1、化工业环境成本核算系统建构 1我国化工企业成本核算现状 传统会计成本核算体系对于各种污染罚款、排污费等涉及到环境方面的可以简单计量的成本均直接计入了期间费用，另或在金额比较大时作为待摊费用处理，没有将环境成本进行归集与分配，对环境成本考虑不足，这种计算结果是企业取得的发展成绩在报表中仅体现在财务收入和资产利得等方面，而没有计算其对环境造成的损失成本、维护成本和污染成本，更没有合计环境税进入财务报表中，从而出现企业虽然取得了一定的盈利，而由于生产造成的环境破坏没有计入成本，这也不符合收入与支出配比原则13。对于目前中央提倡的绿色社会，以及化工行业的财务运作实际情况，非常有必要将环境会计引入会计核
2、算体系，这样做的一个直接好处就是可有效地将企业经营与其造成的环境破坏直接关联起来，谁污染谁赔偿的原则，可以使相关企业在进行生产决策的时候有效地考虑环境成本，进而为创造绿色中国起到非常好的效果4。 2环境成本在化工企业进行核算的必要性 从绿色社会可持续发展、经济核算体系的进一步完善、制定合理价格，促进国际贸易平衡三个方面来对环境成本核算的必要性进行论述5。 2.1建设可持续发展绿色社会的需要 发达国家都在提倡绿色社会，把降低企业污染作为企业考核的一个重要指标，对破坏环境的企业处罚很严重。目前，我国也十分关注自身的生态环境问题，但少数企业和地方政府仍然没有十分注重这一概念，作为国家层面，就要硬性把
3、环境成本纳入企业的生产经营成本，进入核算体系，对高污染企业征收高额环境税，通过这种方式来建设可持续发展的绿色社会。 2.2完善我国经济核算体系的需要 一般意义上，把在一定时间段内（比如把一年或一季度作为一个时间段），一个国家或地区的经济中所生产出的全部最终产品和劳务的价值称作国内生产总值。这个国内生产总值的定义虽然考虑了固定资产的折旧，但是对自然资源的耗损以及生态资源恶化所造成损失并没有纳入成本核算。这也就直接造成相应的核算体系的不真实性，因为国民经济产值的增长计算方式是由于现行经济核算体系的不足导致的计算结果，如果在核算体系计算中由于环境耗减和退化所产生的直接费用，以及由于环境成本引起未来生
4、产力潜在损失的自然资本值，这两方面的费用，那么由此计算得到的国内生产总值就会因此降低较多。由此可见，国民经济核算体系中应增加环境成本进行合并计算。 2.3制定合理价格，促进国际贸易平衡发展的需要 在国际贸易中发展中国家为了寻求经济发展，一方面不得不依赖于生产和出口高污染、高资源消耗的初级低端化工产品，使得国家自然资源匮乏，环境污染日益严重，甚至造成全球性的环境问题；另一方面由于出口产品价格中没有包含环境成本，从而造成国际贸易中环境资源负担的不平衡现象，形成发达国家对发展中国家的环境剥削。所以进行环境成本核算就是要求在产品价格中包含环境成本，并由产品的生产者和消费者合理负担，这对于正确计算产品生
5、产成本，制定合理的价格，促进国际贸易平衡发展具有重要意义。 3环境成本核算应包括的内容及其在现行核算体系下的归集与分配 构建我国化工企业现行环境成本核算体系首先应确定环境成本包括的内容，其次是环境成本归集与分配；而环境成本的归集与分配是构建现行环境成本核算体系的前提条件。 3.1化工行业应包括的环境成本 传统会计核算成本仅涉及产品基本生产所需的原材料及主要材料、辅助生产车间提供的能耗、制造费用、人工费用、国家向企业征收的排污费以及一些待摊和预提费用。现行会计核算体系环境成本还应包括以下5个方面的内容：（1）环境污染预防成本，指为了预防和减少化工污染而购买的环保材料及环保设备、改善环境而进行的生
6、产工艺及流程的改造成本以及对接触有污染源的人员的体检费等；（2）环境日常维护成本，主要包括环境日常维护人员的工资、福利、污水处理成本及日常环境维护费等；（3）环境综合治理成本，指企业发生的绿化费、向地方税务局缴纳的企业植树绿化费、水利建设专项资金以及企业在改进生产的过程中废物利用，变废为宝所节约的成本；（4）环境补偿成本，主要指企业已经造成环境危害后，发生的排污费、环境污染损失补偿以及污染防止设备所发生的减值准备、环保设备折旧等。（5）环境税，指税务局向企业征收的大气污染税、水污染税、固体废物税等。 3.2环境成本的归集与分配 环境成本是指在经济活动中，自然资源从开采、生产、使用、回收到处理过
7、程中支付环境污染和生态破坏所需的全部费用。环境成本只有纳入企业成本核算体系，才能提供企业管理与决策所需要的有用信息。按照环境成本所发生的会计期间可以将环境成本对象归集为费用化的环境成本、资本化的环境成本以及或有环境成本。费用化的环境成本是指当期会计期间所发生的与本期经济利益相关的费用，例如环境日常维护费用、综合治理费用等；资本化的环境成本是指涉及多个会计期间并与未来经济利益相关联所发生的费用，例如环境污染预防费用、环境税、排污费、环保设备折旧等；或有环境成本是指企业在生产经营过程中由于对环境造成破坏，从而使其面临在现在或将来有可能承担一笔环境污染补偿支出，如企业涉及环保诉讼或环境破坏纠纷所产生
8、的不确定性负债6。环境成本的归集与分配因核算程序与口径不同，方法多种多样。本文建议采用作业成本法进行环境成本核算。其做法是先按照成本动因将发生的环境成本进行归集，分配给与环境相关的作业，计算出每个作业应承担的环境成本并记入产品成本，然后将某环境作业的环境成本与该环境作业的作业动因总数量比确定该项环境作业分配率，最后根据各产品在某环境作业项目发生的动因数量计算应承担的环境成本。#p#分页标题#e# 4环境成本核算体系的构建 对环境成本的核算，应采用谁污染，谁负担的原则，在进行账务处理时应设置相应的会计科目反映环境成本信息。即统一设置环境成本总账科目，并同时设置环境资产折旧、环保准备金、环境污染预
9、防成本、环境日常维护成本、环境综合治理成本、环境损失补偿成本及环境税七个二级子科目，以充分反映企业环境成本的发生、分配、结转、留存情况，便于企业管理者对环境成本进行决策控制，使信息使用者更加清晰地了解企业的环境成本支出信息情况。对于企业当期发生的环境成本支出以及分配计入本期的环境成本计入环境成本科目的借方。在当期会计期末，对于可以分清属于某一产品对象的环境成本应直接计入该产品成本，对于不能直接分清是否归属于某一产品对象的环境成本可以按照成本动因将其按一定作业分配率标准分配到企业的各种产品中7。该科目属于损益类科目，与期间费用核算口径一致，直接冲减本年利润。其账务处理方法如下： 一是本期发生的与
10、本期会计期间相关的环境支出，即费用化的环境成本。其账务处理是，借记环境成本相关二级子科目，贷记银行存款、环境资产累计折旧、应付职工薪酬、原材料等相关科目。 二是本期发生的涉及本会计期间及以后会计期间的环境支出，即资本化的环境成本。如企业为了防止环境污染或损害行为的发生而采取措施发生的成本支出，且该支出金额较大，其影响涉及的时间超过一个会计年度时，则需要在长期待摊费用科目下设置待摊环境成本二级科目进行核算，同时将该环境成本分期摊销进入各个受益的会计期间8。其账务处理是，当发生环境成本金额较大时，借记长期待摊费用待摊环境成本，贷记银行存款等相关会计科目，分期摊销时，借记环境成本，贷记长期待摊费用待
11、摊环境成本。 三是企业因涉及环保诉讼或环境破坏纠纷所产生的将面临在现在或将来有可能承担一笔环境污染补偿支出等不确定性负债，即或有环境成本6。如将来很可能支付的补偿费用能够被合理而可靠地计量时，出于谨慎性原则，应计提一定比例的准备金，计入环保准备金账户，以防止大额损失发生而资金应对不及时的情况。其账务处理是，借记环境成本环保准备金，贷记或有负债或有环境负债。通过上述有关环境成本科目的设置，可以将企业发生的各种环境支出纳入成本核算范围，而不影响目前企业会计核算的基本模式。 5结束语 总之，化工行业属于高污染、高能耗的行业，也是国家的支柱产业，其对环境的影响程度直接关系到人类的可持续发展，构建一套适合我国化工企业的环境成本核算体系，可以增强企业整体的经济实力，提高企业在国际贸易中的竞争能力，提升企业形象。第 6 页 共 6 页
