1、书山有路勤为径，学海无涯苦作舟。浅论税收超高速增长的可持续性 税收超高速增长原因一般认为是三大因素。第一大因素是经济的增长总量与质量。经济增长的总量指标又主要包括gdp的增长率和工业增加值增长率。许多研究都论证了税收增长与经济增长的正相关性，但是从中国的实际运行情况看，有些年份，例如1997年2021年，这种相关性的程度要比2021年以后 的年份要低。第二大因素是强化税收征管带来的税收增长。笔者赞成这样的观点：随着征管体制的完善，税收征收率不断提高，税收征管因素在税收增收中所占份额将越来越小。第三大因素是一些特殊因素，包括政策变化、收费改为税收、进出口贸易状况等，这些特殊因素在中国目前体制不完
2、善的时候，对税收增长也起到一些明显的影响。上述因素的变化，使得税收增长的波动与经济增长不完全同步。 一、中国税收超高速增长的可持续性 中国税收超高速增长可持续性主要取决于三个方面。一是未来中国经济增长的速度，二是税收负担率的限制，三是引起税收超高速增长特殊因素的变化。 1.中长期中国经济增长速度的预测。 根据2021年经济普查数据对国内生产总值（gdp）历史数据的修订，中国1979年2021年gdp年均增长率为9.6，2021年gdp增长率为9.9。根据国务院发展研究中心的一些研究报告对中长期中国经济增长率的预测：“十一五”期间年均经济增长速度将保持在8左右；2021年2021年间，年均经济增
3、长速度将保持在7左右。中长期经济增长速度相对于以前年度将呈现有所放慢的趋势。另一份报告的分析认为：目前我国经济的潜在增长率为9.1，2021年2021年gdp的潜在增长率将呈逐年下降态势，潜在增长率将维持在8.3左右。gdp增速有可能从2021年的10.1深度回落到2021年的8左右。上述报告的结论基本相同。结论是从中长期看，中国经济的增长速度将呈现放缓的趋势。 2.税收负担率的限制。 税收负担率（年度税收总收入占gdp比重，即宏观税负）从1995年的9.8提高到2021年的16.9，共提高了7.1个百分点，年均提高0.71个百分点。从“十五”期间看，税收负担率从2021年的13.8提高到20
4、21年的16.9，税负率提高了3.1个百分点，年均提高0.62个百分点。按照“十五”期间税收负担率的提高幅度，预计在“十一五”末期，我国的税负率将达到20左右。税收负担率的提高是近些年中国税收超高速增长的直接结果。或者说，税收的超高速增长是宏观税负提高的直接条件。 值得说明的是，税收负担率仅是财政收入占gdp比重中的主要部分，尽管我国税收收入占全部财政预算内收入的90多，但是从企业来考察，其负担的政府收入还包括社会保障缴费、非税的政府收入以及收费等。一些专家的计算是：2021年我国的预算收入占gdp的比重已经超过19，加上社会保障收入，我国政府收入占gdp比重将近23。也有专家估计，在这种计算
5、的口径上，再加上预算外收入，政府收入占gdp的比重达到27左右。 税收负担率达到一个什么样的水平是比较合理的。目前尚没有明确和肯定的数量标准。笔者看到的一份对深圳市企业税收负担的测算报告，其按照一定时期的企业应纳税额占企业同期增加值的比例作为企业税收负担率，这种税收负担率是名义税负。计算的结果是，全市增值税一般纳税人的平均总体税负为22.48，而全市平均的企业税前的主营业务利润率是12.86。这篇报告的结论是，我国增值税一般纳税人目前的税收负担已超过最优水平。笔者认为，这个结论尽管有它的局限性，但可以初步得出的判断是，中国目前的企业名义税负是比较高的，它可能已经超过了企业的利润水平，如果企业的
6、实际税负接近这个名义税负，可能会对企业的经营造成损害。 3.特殊因素的变化。 近些年税收超高速增长的特殊因素，主要包括三个。一是税收征管的加强。税收征管的信息化、科学化、精细化管理，使得税收征管质量和效率不断提高，从税收流失严重到税收征收率不断提高，强化征管成为税收超高速增长的重要原因之一。但是从长期看，不能将强化税收征管作为支撑税收增长的手段，当税收征管手段得到完善后，这一特殊因素将渐渐消失。二是外贸依存的提高与进口的增长，随着我国进出口贸易的高速增长，进口环节的税收在近些年的增长速度年均达到30以上（除2021年外），在税收超高速增长中的权重很大。但是这一特殊因素也是不可能持久的，2021年来自进口的税收增长已经明显下降。三是费改税因素，这是依靠将收费方式改为税收而产生的税收增加。从政府总收入来看，应该变化不大，所以它只能作为税收增长偶然和特殊因素。 通过上述分析，笔者的结论是：中国税收的超高速增长是一个特殊阶段， 第 4 页 共 4 页
