1、审计理论与方法,主讲人：罗党论 博士中山大学岭南学院,主讲人简介：罗党论,中山大学岭南学院讲师、博士后。研究方向：财务投资、资本市场与公司治理。20052008：在中山大学管理学院攻读博士，专业为会计学。20022005：在中山大学管理学院攻读硕士，专业为会计学。19982002：在浙江大学管理学院就读本科，专业为会计学。至今在经济研究、管理世界、金融研究、会计研究、中国工业经济、南开管理评论、中国会计评论、管理科学、中山大学学报（社科版）、世界经济等发表多篇文章。参与过许多企业改制、重组、并购项目。,本讲的主要目标,一、审计的一些概念,关于审计的新闻在2009年审计署对中央部门预算执行审计过
2、程中，共审计55个中央部门，延伸审计285个所属单位。发现违规问题资金40.5亿元，损失浪费问题资金4.67亿元，分别占审计财政拨款额的3.5%和0.4%。广东省审计厅2009年7月28日提交2008年省级预算执行和其他财政收支的审计工作报告，报告显示，专项资金预算执行率偏低，部分地市挤占挪用专项资金情况较严重。,审计风暴,2009年6月24日上午，审计署审计长刘家义向全国人大常委会提交审计报告，中央部门的审计发现违规问题资金中，其中挤占挪用和转移财政资金1483亿元，多报多领财政资金3668万元，违规收费622亿元，以及会议费和公务出国费管理不够严格。审计发现并向有关部门移送重大违法违规问题
3、和经济犯罪案件线索119起，涉案人员221人，其中厅局级42人。审计发现，13户央企多计利润1286亿元，少计利润5369亿元，多计资产967亿元，少计资产5847亿元；由于决策失误、管理不善和违规操作等，造成损失和国有资产流失6372亿元。,审计风暴（续）,2009年2月19日，审计署审计长刘家义在国新办新闻发布会上表示，从去年11月开始到现在的，针对中央4万亿投资的审计暂未发现重大的违法违规或损失浪费的问题。同时，刘家义也指出了一些地方存在配套资金不能及时完全到位、重复建设、资金多头管理等问题。,广东省审计厅报告,在省财政预算管理审计中，发现省财政厅有违规拨付资金现象。2008年，省财政厅
4、将交通建设资金13.95亿元、13.68亿元和城乡气象防灾减灾工程建设资金3000万元分别拨给相关主管部门和下属单位，未能按照规定将资金直接拨到项目建设单位、商品或劳务的供应商。对省地税部门的审计发现，有12个市地税局提前征收39户纳税户下年度税费5348万元；有18个市654户企业未按规定进行纳税申报，少缴税费3.02亿元；1个市地税局对不应征税的土地出让行为征收营业税费等1900万元；1个市地税局对1户亏损企业征收企业所得税500万元。此外，省建设厅、省交通厅、省新闻出版局、省海洋与渔业局、省中医药局、省妇联等都有不同程度的问题。,审计就是查问题吗 ？,一般老百姓听到“审计”这个词，可能最
5、先联想到的，是一群穿着制服的人，紧张地翻看着一大堆资料在查问题。这其实不像是审计，更像是经济犯罪调查。老百姓之所以有这种联想，大概来自于将审计师称做“经济警察”的这一未必恰当的比喻。,审计的产生从信任说起,水泊梁山的财务总监是谁？掌管钱粮总头领两员：梁山上与会计有关的职位除了高层外，还有其他一些职位：掌管监造诸事头领一十六员，其中，定功赏罚军政司一员：考算钱粮支出纳入一员：梁山上这一百零八将，很多都是生死之交，义气相投，“应了上天之数”；为什么他们需要设会计岗位？,9,关于人,梁山上设立会计岗位，主要还是因为人；实际上，会计岗位的设立，主要指向的还是人；人又是什么“东西”？,10,关于人,一生
6、二、二生三、三生万物；从道德人概念出发，衍生了多种概念；经济人；经济利益最大化与风险规避(risk aversion)社会人；制度人；契约人；企业人；文化人；，,11,关于经济人,经济人(economic man)；现代经济学的讨论起点；想想亚当斯密的讨论：It is not from the benevolence of the butcher, the brewer, or the baker that expect our dinner, but from their regards their own interest.经济人的狭义解释：一切向钱看！钱多总是比钱少好！日常生活中观察到的
7、现象并不是如此！,12,关于人,人不简单，我们需要一种复合的分析工具；早期最常用的复合分析方法：马斯洛(Maslow)的需求层次说；,13,关于人,Michael Jensen and William MecklingREMMResourceful,资源Evaluator,评价Maximizer,最大化Model.模式贡献：有限理性的不同解释；上有政策，下有对策；,14,关于企业,教科书关于企业理论；亚当斯密：分工与效率；科斯：节省交易成本；一系列契约的联结；代理问题与代理成本；,15,关于企业,一种解构性讨论何谓解构？把目光投向人；企业最核心的因素：人；“如果把我的厂房设备、材料全部烧毁，但
8、只要保住我的全班人马，几年以后，我仍将是一个钢铁大王。”（安德鲁卡内基）,16,关于企业,企业是由人所组成的，而人又是REMM，这意味着：一群“心怀鬼胎”的人凑在一条船上；如果说企业可以比作一条船的话；这些人为什么要上“船”？比较理想的状况：企业与员工共同成长；比较差的状况：企业成长是建立在员工的代价之上；最差的状况：员工以企业利益为代价；企业：一群自利经济人的联合体；,17,关于企业,这条船有多牢固？既然每个人都是为了自我利益最大化而来，那么，他们是否会坚持在这条船上？显然不会。当发现无法实现自我利益最大化，他们就会跳船；甚至预计外面有更好的利益，他们也会跳船；企业：一个自利经济人的暂时的利
9、益联合体,18,关于企业,正由于企业是一个自利经济人的暂时利益联合体；信任才是一个问题；自利且聪明的经济人如何信任他人？自利且聪明的经济人如何取信于人？没有相互信任，社会与家庭都将不复存在，何来企业？,19,会计学科的最初形态：用于维系信任的一些简单方法；数字 + 组织的控制手段；复式簿记：科学的会计方法；产生于14、15世纪意大利的银行业；适应相对复杂的银行业和商业活动的需要；逐渐演变成今天的财务会计；特征：面向资本市场普通投资者；遵守一套公认的会计准则；,20,关于信任危机问题资本市场带来的一个直接后果：企业所有权充分分散；众多股东成为企业的所有者，但是，他们又不可能去监督管理者；管理者提
10、供的会计数据：想想管理者也是REMM；“叫我如何相信他”！审计：作为独立第三方，代表股东来监督管理层；审计的价值：多一层保护；,21,审计的本质不同的理解,1、方法过程论审计是为确定关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度，而对这些结论有关的证据进行客观收集、评定。2、经济监督论审计是由专职的机构与人员，依法对被审计单位的财政、财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查，评价经济责任，改善经营管理，提高绩效。3、经济控制论审计在本质上是一种确保受托经济责任全面有效履行的特殊的经济控制。换言之，审计活动实际上是一种控制活动；审计行为实际是一种控制行为。,审计的本质不
11、同的理解（续）,4、代理论审计是一种有助于促进股东和企业管理人员的利益最大化的社会活动。精明的管理人员具有主动聘请审计人员对其业绩报告的真实性进行鉴证，以显示其良好的经营业绩动机，股东限于成本、时间和专业能力，也会利用审计人员的工作。5、信息论审计的本质在于提高信息的可信度，以促进有效决策，优化资源配置。6、行为论审计可以促使各层次的职员自觉地遵守企业的各项内部控制制度，并认真有效地工作，从而促成企业目标的实现。,审计的本质不同的理解（续）,以上观点各有侧重：方法过程论是对如何实施审计的经典描述。经济监督论适用于国家审计经济控制论最能体验权变思想代理论可用于解释资本市场的审计制度安排信息论用于
12、解释信息不对称下的审计机理行为论适用于内部审计。,审计就是查问题吗 ？（续）,审计可以分为政府审计、企业内部审计和注册会计师审计三类。政府审计，就是国家审计署他们做的事情，主要是检查各级政府机构和国有企业的收支情况。前审计长李金华曾说：国家审计署的人员可能是最像“经济警察”的一群人，做好老百姓和国家财产的“看门狗”，是他们的职责。,审计就是查问题吗 ？（续）,企业内部审计，则是企业内部设置的检查内部各部门经营管理情况的一项职能。很多不太大的企业，并没有设内部审计这样一个部门，但这种检查功能其实一样存在，往往就由总经理自己，或者是经理办公室、企业管理部之类的部门来完成了。 注册会计师审计，也称独
13、立审计。指独立于被审计单位之外的注册会计师依据审计准则对其会计报表及相关信息进行审计并发表审计意见。,审计就是查问题吗 ？（续）,以上三种审计并不都是以“查问题”为主的。政府审计可能查问题的时候多一些，但也并不是查不出问题就不罢休。没查出问题，或者查不出大问题，也算是反过来证明这个政府机构工作比较合规。独立审计，很多时候并不是以查问题为主，而更像是在解一道几何证明题。企业的经营情况和财务会计记录就是一道几何题的已知条件，要求证明的就是管理层所提交的会计报表是真实可靠的。这一个证明过程，要做到证据充分、逻辑清楚才行。有时，由于证据不充分，或者不能弄清楚的疑点太多，这道题证明不了，也只能放弃。企业
14、内部审计，则是做不同的项目可能有不同的目的，有时是“查问题”，有时则是在做证明题。,审计的假设,1、经济责任关系假设 经济责任关系假设是审计产生和发展的基础，是审计存在的前提。经济责任关系是财产的所有权与经营权相分离时，在所有者与经营者之间由于受托经营管理而形成的一种委托与受托的关系。委托人为了保证自己的财产和利益，就必然要对受托人的经营管理行为进行监督，而受托人则需要将自己的经济行为及经营成果记录下来，向委托人报告以解除经济责任。由委托人来亲自进行监督检查是不现实的，委托人不一定有时间、有能力，而且对受托人来说也有失公平。而由独立的第三者-审计师来进行公正、客观的评价则是最佳选择。由此产生了
15、审计。 一切审计活动都是以经济责任关系为前提的，没有经济责任关系假设，审计活动就难以存在。,审计的假设（续）,2.可验证性假设可验证性假设是指经济责任可以验证，可以通过收集审计证据来确定被审计事项与既定标准之间的一致性程度。否则，要实施审计是困难的或不可能的。这一假设是针对复杂经济环境中许多事物是不可验证的而提出的。凡无法确认和验证的事物不应包括在审计之内。离开经济责任的可验证性这一假设，收集审计证据和制定审计评价依据的工作是毫无意义的。,审计的假设（续）,3.内控有效性假设 内控有效性假设是指健全有效的内控能消除发生错弊行为的或然性。内控是受托人建立的保证受托经济责任的履行过程与既定目标相吻
16、合的一种有效控制机制，有助于消除舞弊行为，但不能完全杜绝舞弊行为。内控有效性是审计的前提。这是因为假如舍弃这一假设，在内控无效的情况下，错误和舞弊行为的发生就难以避免，也就不可能合理地实施审计业务。因为此时要么放弃发现舞弊行为，要么实施极为细致的检查。在后一种情况下审计成本太高，很不现实。,审计的假设（续）,4.独立性假设 独立性假设是指审计机构和人员能够排除干扰、个人利害关系，不偏不倚地实施检查并提出客观、公正的审计报告，是审计的灵魂。若没有这一假设，如果审计人员在思想和行动受到制约，其独立性遭到破坏，那么他的审计意见也就失去了社会各方面的信任，随之审计也会失去存在的社会基础。在这里，独立性
17、包含两方面的内容：一是审计人员与受托人之间不存在必然的利害冲突；二是在审计过程中审计人员自始至终在精神上和行为上不受干扰。独立性明确了审计存在和发展的社会基础，是公认审计标准和审计职业道德中关于审计工作独立性的基本依据。,审计的假设（续）,5.胜任力假设是指审计人员具备执业所必需的专业知识、技术、经验和职业道德，从而能胜任审计工作并能对其工作的结果负担责任。同样，如果没有这一假设，审计人员的胜任力受到质疑，那么他们的审计结果也将失去可信性和权威性，审计人员的责任也无从谈起，审计的意义也将不复存在。,二、财务舞弊一个不得不说的故事,舞弊是审计学中的永恒主题，自从审计产生之初便与舞弊有着密切的联系
18、。关于舞弊的定义有多种。对于独立审计而言，舞弊主要通常指得是公司舞弊。综合可以将公司舞弊划分为以下几类：（1）管理舞弊与雇员舞弊 管理舞弊是管理层蓄谋的舞弊行为，它主要通过发布带有误导性或严重歪曲事实的财务报告来欺骗投资者、债权人、政府及社会公众等外部利益团体。 雇员舞弊是公司的内部雇员以欺骗性手段不正当地获取组织的钱财或其他财产的行为，如挪用、盗窃、索取回扣等，这种舞弊一般使公司利益受到了损害。,（2）财务报告舞弊与侵占资产舞弊 财务报告舞弊是为了欺骗财务报告使用者而对财务报告中列示的数字或其他解释进行的有意识的错报，涉及故意谎报某些财务价值、增加获利能力的假象等。 财务报告舞弊一般与管理舞
19、弊有关。公司高级管理人员进行财务报表舞弊，希望能从舞弊中得到个人的好处。 财务报表侵占资产是指盗取被审计单位的资产。侵占资产通常伴随着虚假或误导性的记录或凭证，其目的是隐瞒资产丢失或未经适当授权使用资产的事实。,（3）组织舞弊与职务舞弊 组织舞弊是由组织进行的损害外部利益团体的舞弊行为，如偷逃税收、发布虚假财务信息、窃取商业机密、虚假广告等,目的是为谋取企业利益，因而属于管理舞弊的范畴，常用的手段是编制舞弊性财务报告； 职务舞弊则是指由组织内员工利用工作机会并针对组织自身或组织外部的舞弊，如贪污、挪用等，是为谋取个人利益而损害企业利益的行为，常用的方式一般是侵占资产，但也常常涉及舞弊性财务报告
20、。,财务舞弊的理论,火焰燃烧需要具备三个要素：氧气、燃料、热度。如图所示，当三个因素同时具备，火焰（火灾）就会产生。消防队员知道，只要消除这三个要素当中的任何一项，火焰就会熄灭。从火灾预防角度看，同样，只要消除其中的任何一个因素，火灾就不会发生。,财务舞弊的理论,借用火灾发生的三要素，Albrecht 教授等在1980年提出了一个关于白领犯罪的舞弊三角理论。他们用三个因素来解释舞弊发生的环境：压力(pressure)、机会(opportunity)和合理化(rationalization)。压力可以是来自外部的，也可以是来自内心的；机会是指舞弊行为可以具体实施的可能性空间，合理性是从内心认为舞
21、弊行为可接受。,财务舞弊的理论,一、 第一项要素：压力 实施舞弊是为了使自身受益或使企业受益，或者使自身或企业同时受益。雇员舞弊的受益者一般就是舞弊者本人；管理当局舞弊的受益者一般是企业及其高管人员。无论是哪种形式的舞弊，舞弊者都程度不同地面临各种压力。美国市场的研究者针对大量舞弊个案的当事者的分类研究表明，舞弊者的压力可以分为四类： 经济压力、恶习、工作压力、其他压力。,财务舞弊的理论,1. 经济压力据统计，约95%的舞弊要么与经济压力有关，要么与恶习有关。通常，经济压力来自：贪婪、生活奢侈、高额账单或个人债务、信用不佳、个人经济损失、意料之外的经济需要等等。2. 恶习与经济压力紧密相关的就
22、是恶习（例如沉溺于赌博、吸毒和酗酒）和不正当的男女关系。恶习是最糟糕的一种压力失控的生活方式常被称为促使以往诚实的人实施舞弊的诱因。,财务舞弊的理论,3. 工作压力尽管经济压力和恶习是大多数舞弊发生的原因，但还有些人实施舞弊却是为了向雇主争取平等的权利。4. 其他压力有时，其他压力也会导致舞弊的发生，例如夫妻中的一方坚持要改进生活方式，或想要对现有的制度发起挑战。例如，某人之所以贪污盗用了45万美元，是因为她想让她的丈夫开上新车、过上更优越的生活，吃上牛排而不是汉堡包。,财务舞弊的理论,二、 第二项要素：机会 使得企业内部人员有机会实施舞弊的因素很多，如：(1)无法判断工作的质量，让舞弊者有机
23、会可乘。 (2) 未对舞弊者予以处罚，使得舞弊者“前赴后继”，舞弊现象越来越多。 (3) 缺少信息渠道，让公司内部的舞弊现象不能被及时发现，这也是舞弊之所以能够发生的一个重要机会。 (4)缺乏一个健全、有效的内部控制制度，这为公司舞弊事件的发生提供了极为宝贵的机会。,财务舞弊的理论,三、 第三项要素：合理化 几乎所有的舞弊都涉及合理化。大多数舞弊者都是没有其他犯罪记录的初犯。合理化有助于他们掩盖其不诚实的行为。以下是一些舞弊者常用的将舞弊合理化至可接受水平的方法：这是企业欠我的。我只是暂时借用这笔钱我以后会归还的。没有人会因此受到损害。我有权得到更多。我是为了做好事。一旦我们度过这一难关，我们
24、会马上修正账簿的。,对舞弊的发现,发现舞弊方法及比例雇员举报 26.3% 偶然发现 18.8%内部控制 18.6%内部审计 15.4%外部审计 11.5%客户举报 8.6%匿名举报 6.2%卖方举报 5.1%执法部门通报 1.7%,2018/7/20,如何防止舞弊的发生,2018/7/20,Comparative Study on Measures of Window Dressing,44,1）何谓“审计失败”（1）工作失败论 审计失败是指审计师因违反独立审计准则的要求，在审计过程中存在失误或欺诈行为，发表了不适当的审计意见。 观点评述：从审计准则和审计意见的角度出发来看，它所指的审计失败只
25、是审计工作的失败，此为狭意审计失败。（2）诉讼失败论 审计失败是指审计师出具了虚假的审计报告，引起法律纠纷，受到法律制裁。 观点评述：此种观点的着重点为法律诉讼与法律制裁，强调的是审计工作失败的可能影响。,三、 审计失败的内涵,（3）职业失败论 审计失败是指审计职业因执业质量低下或职业道德败坏，受到社会非议，失去社会信任与尊重。 观点评述：此种观点是站在整个审计职业的高度，它所表示的失败，是告诉我们审计职业已经走到了尽头。此为广义审计失败论。 （4）其他定义审计失败中的审计，其意义就是审计工作。审计失败，即审计师未能遵循独立审计准则执业，在企业财务报表存在重大错报或者漏报的情况下，审计师出具了
26、无保留意见的审计报告。,2） 审计失败与经营失败 经营失败可能是诱发审计失败的导火索；综观中外审计失败案件，大多数审计失败案件都是在经营失败不可避免的情况下，由管理层被迫对外披露；或者因管理舞弊行为被曝光而引发利益相关人对审计师和会计师事务所提起诉讼，从而形成审计失败。因此，审计失败通常是伴随着经营失败的出现而出现,并最终以审计师或者会计师事务所败诉而告终。,表1 审计失败和经营失败的区别,经营失败和审计失败的原因各不相同。一旦经营失败，社会公众就会将审计失败和经营失败相提并论，认定经营失败等同于审计失败甚至认为审计失败引发经营失败。审计师只能合理保证揭示持续经营能力的相关因素真实与公允。但是
27、，审计师有责任“提醒”企业投资者（即报告使用者）经营失败的危险；审计师在实施审计过程中应充分考虑企业持续经营能力信息披露的充分与适当，否则就可能真正发生审计失败。,3） 审计失败与审计风险 （1）未能察觉出重大错误的风险：最狭义的审计风险 这是指审计师错误地估计和判断了审计事项，乃至发表了与事实相悖的审计报告，使重大错误或舞弊行为未能揭示出来,而受到有关关系人指控并遭受某种损失的可能性。这是一种为广大审计人员普遍理解并为包括国际审计准则在内的大多数国家审计准则所接受的审计风险涵义。 （2）发表了一个不适当的意见的风险：狭义的审计风险从狭义上理解，审计风险应当包括财务报表没有公允揭示而审计人员却
28、认为已经公允揭示的风险、财务报表总体上已公允揭示而审计人员却认为未公允揭示的风险。把客观上是正确的东西判断为错误，即风险；把客观上是错误的东西判断为正确，即风险。即通常所说的误受险和误拒险。通常情况下,前者与审计效率相关，会增加审计时间和样本量。而后者直接关系到审计效果与质量。,4）审计职业风险：广义的审计风险 审计风险也可以理解为审计主体损失的可能性，这里特别包括了企业的营业风险。营业风险是指，虽然为某一客户提供的审计报告正确无误，但审计人员（或承担审计的会计师事务所）却因委托关系而受到伤害的风险。营业风险不是审计过程中发生的失误行为，但它却对审计构成了风险，因而必须将其列入审计风险的范畴。
29、,美国会计丑闻大事记,13,安达信成立83,安然前身休斯敦天然气公司成立85,与英特北合并成立安然 85,世通公司成立99,安然在线成立，后成为全球最大能源交易商01/3/5,财富发表文章，首次指出安然的财务有“黑箱”。01/5/6,一买方分析公司发表报告，建议投资者卖掉安然股票，并对其关联交易与会计手法持消极态度；高盛、美林等卖方分析师仍强力推荐安然股票。01/7/12,安然公布二季度季报，分析师、投资者、媒体怀疑其不动产投资的价值重估及关联交易对利润的影响。01/8/14,史基林辞去首席执行官一职，董事长莱再度兼任此职。,2018/7/20,51,美国会计丑闻大事记,01/8/15,安然全
30、球财务副总裁沃金斯写给莱一封长信，表示：“我非常紧张，我们很有可能爆出财务丑闻。”01/8/20,沃金斯写信给安达信合伙人，指出：“如果安然崩溃，举世各界将会恍然大悟，过去安然的成功只不过是一个精心设计的会计游戏。”01/8/30,著名网站TheStreet.Com认为，安然二季度利润主要来自关联交易，安然在借高价关联交易制造利润。01/10/16,安然公布三季度季报，一次冲销10亿美元投资坏帐。还回购5500万普通股，股东权益因此损失12亿美元。媒体和分析师对其关联交易表示怀疑。股价跌至33.84美元。,2018/7/20,中国证券监督管理委员会,52,美国会计丑闻大事记,01/10/22,
31、 TheStreet.Com网站进一步披露安然与两个关联企业的复杂交易，及其对其负债率和股价的致命风险。安然股价下跌70%，当天损失近40亿美元市值。01/10/22,SEC要求安然对其对外投资作出说明。01/10/23,邓肯下令销毁有关安然的部分文件，直到安达信于11月8日接到SEC的传票为止。01/10/24,安然开除其首席财务主管法斯托。01/10/31,安然宣布SEC对其的质询已升格为正式调查。01/11/08,安然宣布重编前三年报表，调低盈利等数字。01/11/08,安然宣布将出让给其对手：动能公司。,2018/7/20,中国证券监督管理委员会,53,美国会计丑闻大事记,01/11/
32、29,动能收购安然宣告失败，SEC开始展开对安然和安达信的调查。前一天，标准普尔得知此消息后，将安然的债信降为“垃圾级”，安然股价暴跌85%，至0.61美元。01/12/02,安然申请破产保护。01/12/04,安达信总裁和五大总裁分别发表声明，反思美国的会计准则、披露准则和会计师行业监管制度。01/12/12,安达信总裁和邓肯在国会作证，承认对安然两笔SPE中的一笔存在判断错误，另一笔则因安然隐瞒而未发现。SEC首席会计师在作证时说：SEC曾希望FASB制订好一些的指南，指导如何披露SPE。,2018/7/20,54,美国会计丑闻大事记,02/1/02,安达信公布德勤对其的评价报告，证明其业
33、务质量符合专业标准。02/1/10,安达信发表声明，承认其员工销毁有关安然的部分文件。02/1/10,美国司法部门针对安然破产展开调查02/1/15,纽交所宣布对安然股票进行摘牌处理02/1/15,安达信宣布辞退邓肯，与安然有关的另外三位合伙人被休职，还免除休斯敦分所所长在内的四位合伙人的管理权。02/1/16,邓肯接受国会讯问。其律师表示，邓肯销毁文件“只是执行了安达信律师的指示，他没做错什么。”02/1/17，安然宣布解聘安达信。,2018/7/20,55,美国会计丑闻大事记,02/1/17,SEC主席皮特呼吁建立新的直属SEC的会计行业监督机构。02/1/21,安达信总裁表示，安然事件是
34、经营失败而非会计错误。02/1/22,自律性的会计师监管组织POB宣布决定解散。02/1/23,安然宣布，莱已经辞职。02/1/25,安然前副董事长巴克斯特自杀。02/2/3,安达信宣布，聘用前美联储主席沃尔克担任独立监察委员会主席，由其对业务方式进行“根本改革”。还宣布，与其他五大一样，将不再向客户提供内部审计和信息技术顾问服务。,2018/7/20,56,美国会计丑闻大事记,02/2/5,德勤宣布要拆分咨询业务,成为最后一个宣布这样做的五大。02/3,SEC开始对世通展开调查02/3/1,安达信最大的客户默克公司宣布改聘普华永道。02/3/7,与安达信有50年关系的三角航空宣布改聘德勤。0
35、2/3/14,美国司法部宣布对安达信提出“妨碍司法”的指控。02/3/20,美国通过竞选筹资改革法。02/3/21,安达信中国宣布加入普华永道。02/3/24,沃尔克提出拯救安达信的方案，包括分拆咨询业务，替换高级主管等。作为回应，政府需取消有关诉讼。02/3/26,安达信总裁提出辞呈。,2018/7/20,57,美国会计丑闻大事记,02/6/15,联邦大陪审团裁定，安达信妨碍司法罪成立。除非法官不接受此裁定，安达信将被正式宣告有罪 。同日，安达信宣布，将在8月31日前停止担负上市公司的审计业务。 02/6/18,美国参议院通过法案,限制会计师事务所向审计客户提供咨询服务;成立新的政府监督委员
36、会,取代自律制度,成员由SEC同财政部和联储磋商后任命。02/6/20,SEC宣布建立受其管辖的民间监管机构：公共会计责任委员会。,2018/7/20,58,安然公司主要财务数据重编情况（单位：亿美元)）,59,安然案存在的主要问题,对安达信独立性的质疑。安达信从安然取得约5,200万美元费用，其中约2,500万美元是审计费用，约400万是付给已脱离安达信的埃森哲，920万是支付审计相关（包括税务）的费用，1,330万美元是咨询费用。这是否影响安达信的独立性，各界比较关心。安达信解释说，安然是巨型跨国公司，有3000多个子公司，经营业务非常复杂。安达信的审计收费是与安然的公司规模匹配的；咨询和
37、其它服务收入并不影响其独立性，而且有关法规和行业规范也没禁止这样做。,2018/7/20,60,安然案存在的主要问题,销毁与安然有关的业务文件。邓肯：是安达信的律师暗示他这样做的，他本人只是在履行别人的建议而已。安达信：这是个别人所为。02/5/29，安达信会计师史蒂文森作证称，她不认为安达信高层人士关于执行公司文件留存政策的指示是在暗示员工销毁文件，而只是为了完成审计存档工作。02/6/15，大陪审团裁定，安达信妨碍司法罪成立。,2018/7/20,61,审计模式：制度基础还是风险导向审计,审计师面临三种风险：报表误差风险经营失败风险管理层欺诈风险发生经营失败及管理层欺诈时，审计师很容易成替
38、罪羊或被拉出来陪斗，原因：审计师和公众之间存在明显的期望差异深口袋理论美国的律师收费制度又使律师推波助澜，从中渔利,2018/7/20,62,审计模式：制度基础还是风险导向审计,当存在经营失败和管理层欺诈风险时，审计师倾向于较难看的审计意见，而不管是否符合会计准则；反之，则可能容忍。审计师存在严重的根据公司财务状况出意见的倾向。,2018/7/20,63,银广夏:良辰美景原虚设,银广夏：1994年以“银广夏A”的名字在深交所上市；上市之初，以软磁盘为主业，但行业竞争激烈。在随后的几年，公司开展了大量的多元化投资，但盈利水平始终平平，每年都仅是维持在10%净资产收益率的配股生命线上方而已。,银广
39、夏:良辰美景原虚设,利润奇迹：从1998年开始，银广夏业绩开始出现奇迹性转折：1999年，银广夏利润总额达1.58亿元，其中76来自于天津广夏，每股盈利0.51元，并实行了10转增10的高额红股分配方案。2000年，银广夏全年主营业务收入9.1亿元，净利润4.18亿元。公司在股本扩大一倍的情况下，每股收益增长超过60，达到每股0.827元。绝大部分的利润来源于天津广夏向德国诚信公司出口的农产品萃取产品；,银广夏:良辰美景原虚设,股价奇迹：从1999年12月30日至2000年4月19日不到半年间，银广夏从13.97元涨至35.83元，于2000年12月29日完全填权并创下37.99元新高，折合为
40、除权前的价格75.98元，较一年前启动时的价位上涨440%；,银广夏:良辰美景原虚设,质疑：业务：以天津广夏萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也生产不出其所宣称的数量；天津广夏萃取产品出口价格高到近乎荒谬，利润率达到66%，公布的产品销售价格远高于市场价格；银广夏对德出口合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃取设备提取；,银广夏:良辰美景原虚设,质疑：财务：津广夏的货物全部出口德国，按照现行税法，可以向税务机关办理出口退税，按照2000年天津广夏共出口1.8亿马克的说法，出口退税收入将不下7000万元人民币，但却在财务报表里没有任何体现。,银广夏:良辰美景原虚设,真相：2001年8 财经
41、杂志披露，天津广夏1999年、2000年获得“暴利”的萃取产品出口，纯属子虚乌有。整个事情-从大宗萃取产品出口到银广夏利润猛增到股价离谱上涨-是一场彻头彻尾的骗局。 同月，中国证监会对银广夏正式立案稽查，最终确认：自1998年至2001年期间累计虚构销售收入10496260万元，少计费用494534万元，导致虚增利润7715670万元。,银广夏:良辰美景原虚设,结局：银广夏事件东窗事发后，其股价应声而落，连续15个跌停，创出中国股市连续跌停之最。从2001年8月2日31元股价算起，到2002年1月22日最低2.15元止，跌幅达93.06，众多持有银广夏股票的投资者血汗钱瞬间化为乌有。深圳中天勤
42、会计师事务所由于为银广夏公司出具了严重失实的审计报告，最终被吊销执业资格被。银广夏事件涉嫌证券犯罪人员被追究其刑事责任；,四、审计的责任与高管有关,如果虚假地披露财务报表，是要承担法律责任的！在每个公司的年报都有这样的提示：本公司董事会、监事会及董事、监事、高级管理人员保证本报告所载资料不存在任何虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，并对其内容的真实性、准确性和完整性承担个别及连带责任。同时还要强调公司负责人 ，主管会计工作负责人声明：保证本年度报告中财务报告的真实、完整。,管理当局声明书,鉴于贵所审计本企业2007年度会计报表的需要，兹对有关事项做出如下声明： 1本企业已按企业会计准则和企业会计
43、制度的要求编制会计报表，并对会计报表的真实性、完整性负责； 2本企业已提供与年度会计报表审计有关的所有会计资料和其他资料； 3本企业已全部提供有关重要决议、合同、章程、纳税申报表等； 4本企业委托的审计期间发生的所有交易和事项均已入账； 5本企业不存在也没有隐瞒舞弊和违反法规行为； 6本企业没有隐瞒或有事项、期后事项、关联方关系及其交易； 7本企业已如实说明影响资产或负债账面价值及分类的计划和意图。”,世通公司案例,2005年3月16日电据英国金融时报报道，世通公司(WorldCom)前首席执行官伯尼埃伯斯被判有罪，将面临最高可长达85年的牢狱之灾。正是他策划了金额达数110亿美元欺诈案,早在
44、2004年3月，前CFO沙利文就承认犯下合谋证券欺诈、证券欺诈和向SEC提供虚假材料的罪行。之后，他一直与美国联邦司法机构合作，被指是为了在法官最后量刑和判决时获得较轻的刑罚。在埃贝斯案子审理的过程中，由于被告辩护律师传唤证人的困难，最后埃贝斯不得不自己以证人身份三次出庭为自己作证。他的证词几乎与前CFO的证词完全相反。很明显，前CFO与CEO在法庭上针锋相对，做了最后的决战。,2018/7/20,WEI,Minghai,74,埃贝斯是否知道虚假的会计？,沙利文：“我对他讲了，我们所做的调整是不对的，他们做的是为了搞定每股盈利。”“我告诉他，我们甚至还没有给这些调整一个名称。”,2018/7/
45、20,75,埃贝斯：“我没有得到过沙利文有关任何事情错了的提示。他从来没有告诉过我他做的帐是不对的。”“如果他告诉了我，我们今天就不会在这里了。”“当我知道舞弊时（被揭发的），我为此震惊不已。我从来没有想到过会发生这样的事情。”“我安顿那些人在那些位置上。我相信他们。我之前一点儿都没意识到会发生这样的事。,76,在世通公司，埃贝斯是否以及如何涉足财务和会计事务的？,沙利文：“他对财务信息的掌握超过了我们所收购的公司的一些首席营运官，甚至一些首席财务官-他是一个涉足深、非常细致的人。”,2018/7/20,WEI,Minghai,77,埃贝斯：“最接近的也就是学了一点最基础的经济学课程。我之所以
46、会去经营汽车旅馆，那是因为这项工作似乎与我的才能相匹配。那不需要任何技术。我曾是一位体育老师。主要就是与人接触，我想我能做好这样的事情。”,2018/7/20,WEI,Minghai,78,“我知道什么是我不懂的-直到今天，我不懂技术，我不懂财务和会计。”“我会提出我自己的要求。我会想结果，有几次我发脾气，说了一些可能我不应该说的话。”“在我关心的范围，我确实是细心的。”“我对那个数字（指线路成本）并没有特定的关注。”,2018/7/20,WEI,Minghai,79,埃贝斯与沙利文两人之间的关系是否密切？,沙利文：“我的办公室就在他的边上。”“我与他非常紧密，每天碰上7-10次，大多数日子一
47、起吃午餐。我们一起进行世界各地的旅程。”,2018/7/20,WEI,Minghai,80,埃贝斯：“他的办公室是在拐角处。”“我们参加过社会活动，像超级杯（指橄榄球赛）样的，但都是与一打一打的其他同事们去的。”“我们有20岁的年龄差距。”,2018/7/20,WEI,Minghai,81,CEO会计责任认定中的“知情推定”和“不可宽恕”,一方面，CEO不应该不知情。以埃贝斯的案子为例，他是有实权的CEO，他有信息权利优势，他从各种渠道得到了很多只为少数人才知悉的内部信息。这些内部信息比较好地反映了世通公司真实的经营业绩和财务成果。尽管埃贝斯并不一定知道世通公司对外披露的财务报告和其他财务信息
48、是怎样一步步计算出来的，但他应该知道：他前后看到的数字有很大的差异，从而感觉得到这些差异可能与会计舞弊有关。,2018/7/20,WEI,Minghai,82,所以，如果CEO说他对公司的会计舞弊不知情，人们很难相信。CEO不应该不知情。,正如一位陪审团成员所说：“你看到了它们，怎么就不能确定它们都错了呢？”“如果你不知道，那是因为你选择不想去知道。”,2018/7/20,WEI,Minghai,83,另一方面，如果CEO真的不知情（只有天晓得，人只能是假设），那也是不可以得到原谅和宽恕的。还是那位陪审团成员说：“如此程度的忽视，是不能被原谅的。”,2018/7/20,WEI,Minghai,84,为什么？正如检控官在法庭上向埃贝斯发问时提出的：,“你2000年和2001年的工资并不是公司无偿捐赠给你的，对吗？”检控官的话是说：埃贝斯作为世通公司的CEO，从公司领了报酬薪水，就应当担负勤勉地管理公司的职责，就应当过问所有的重大决策。否则，就不可原谅、不可宽恕。,
