1、为了更为合理的将期末存货价值反映在资产负债表中，我国企业会计准则规定，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。,成本与可变现净值孰低法的含义,根据企业会计准则规定，“会计期末，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量”。所谓“成本与可变现净值孰低”是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者。即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。,不同存货可变现净值的构成不同（1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计
2、的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。（2）需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。,1企业每期都应当重新确定存货的可变现净值，企业在定期检查时，如果发现以下情形之一，应当考虑计提存货跌价准备： （1）市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； （2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； （3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； （4）因企业所提供的商品或劳务过时，或消费者偏好改变而使
3、市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； （5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。,存货跌价准备的提取方法,2存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零。（1）已霉烂变质的存货。（2）已过期且无转让价值的存货。（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货。（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。,企业根据会计准则确定了期末存货的价值之后，应视具体情况进行有关的账务处理：如果期末存货的成本低于可变现净值时，则不需要作账务处理，资产负债表中的存货仍按期末账面价值列示；如果期末存货的可变现净值低于成本时，则必须在当期确认存货跌价损失，并进行有关的账务处理。
4、,存货跌价准备的具体账务处理,每一会计期末，首先要比较成本与可变现净值，计算出应计提的准备；然后与“存货跌价准备”科目的余额进行比较，若应提数大于已提数，则应予补提；反之，应冲销部分已提数。提取和补提存货跌价准备时，借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目；冲回或转销存货跌价损失时，作相反会计分录。但是，当已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复时，其冲减的跌价准备金额应以“存货跌价准备”科目余额冲减至零为限。,例1 公司按照“成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。若2001年年末存货的账面成本为200000元，可变现净值为190000元，应提的存货跌价准备为10000元，则账务
5、处理如下： 借：资产减值损失 10000 贷：存货跌价准备 10000假设2002年年末该存货的可变现净值为180000元，则应计提的存货跌价准备为10 000元。即 借：资产减值损失 10000 贷：存货跌价准备 10000,若2003年年末，该存货的可变现净值有所恢复，可变现净值为194000元，则应冲减计提的存货跌价准备14 000元，即 借：存货跌价准备 14000 贷：资产减值损失 14000若2004年年末，该存货的可变现净值进一步恢复，可变现净值为203000元，则应冲减计提的存货跌价准备为6000元（以以前已入账的减少数为限），即 借：存货跌价准备 6000 贷：资产减值损失
6、6000,存货清查为存货核算的又一重要内容，它是对各种存货通过实地盘点校对，保证账实相符的一种专门方法。 存货的清查可以定期或不定期地进行，一般在年终决算之前，应进行一次全面清查；对贵重和容易发生短缺的存货，应当每月清查一次；对其他存货则年内应当抽查一次。如存货保管员需变更时，应全面清点后，方能办理移交手续，以明确经济责任。,存货的清查,存货是实物形态的资产，一般在清查时应采用实地盘点的方法。在盘点时，应根据各类存货的不同性质，分别采用点数、过磅、丈量等方法，点清实际结存数量，并将其填入存货盘点表，以便于与账面结存数量进行核对。,为核算企业财产物资盘盈、盘亏和毁损情况，应设置“待处理财产损溢”
7、账户。借方登记各项财产物资的盘亏、毁损数及各项财产物资盘盈批准后的转销数；贷方登记各项财产物资的盘盈数及各项财产物资盘亏、毁损批准后的转销数；期末借方余额反映尚未处理的各种财产物资的净损失；期末贷方余额反映尚未处理的各种财产物资的净结余。,例2 某企业，使用实际成本法计价，期末盘点存货时，查出有价值2000元的原材料发生毁损，经调查后，认定该批材料的毁损与该批材料的性能、仓库条件及保管员责任均有关系，最后处理决定为由保管员赔偿40%，其余部分记入本期损益。应作的会计分录为：（1）查出材料毁损时 借：待处理财产损溢 2000 贷：原材料 2000（2）批准处理后 借：其他应收款保管员 800 管理费用 1200 贷：待处理财产损溢 2000,例3 某使用售价法进行核算的商业企业，在进行期末盘存时，盘盈某类商品20千克，每千克售价10元，经查验，认定该批商品的盘盈为夏季潮湿增重所致，将盘盈的部分记入本期损益，应作的分录为：（1）查出商品盘盈时 借：库存商品 200 贷：待处理财产损溢 200（2）转为本期损益时 借：待处理财产损溢 200 贷：管理费用 200,
