1、第四章 贷款业务的核算,贷款业务是银行重要的资产业务，是银行向国民经济各部门，各单位融通资金的重要手段。本章虽然篇幅不算很大，但在课程中的地位非常重要，是重点章节之一。,一、教学要求 1.理解贷款与贴现的意义 2.熟悉贷款分类的标志与种类 3.掌握贷款发放与收回的核算 4.掌握贷款损失准备提取的范围，种类及核算 5.掌握利息计算的一般规定与核算方法 6.掌握票据贴现以及到期收回的核算,二、学习重点与难点 1.信用贷款发放与收回的核算，包括按期收回，逾期收回，非应计贷款等的核算规定与方法。 2.贷款损失准备的计提范围，种类与核算方法 3.贷款利息计算的规定与核算方法 4.票据贴现的核算方法 5.
2、本章内容的难点：非应计贷款的核算，表内应收利息冲减损益转表外科目的核算，票据贴现到期收回的核算,第一节 贷款业务概述一、贷款业务的意义 贷款是指银行对借款人提供的要求其按约定的利率和期限还本付息的信用活动。是银行的主要资产业务。,贷款业务是银行作为贷款人，按照一定的贷款原则和政策，以还本付息为条件，将一定数量的货币资金提供给借款人使用的一种信用活动。贷款是银行最主要的盈利资产，也是银行传统的核心业务。,二、贷款的种类 从银行经营管理的需要出发，可以对银行贷款按照不同的标准进行分类。而不同的分类方法，对于正确理解和处理各项贷款业务的核算手续具有不同的意义。,（一）按贷款对象的主体性质分类 可以分
3、为单位贷款和个人贷款。 单位贷款是银行向企事业单位及机关、团体等经济组织发放的贷款。 个人贷款是银行向消费者个人发放的贷款。,（二）按贷款期限分类 按贷款期限分类，银行贷款可以分为短期贷款，中期贷款和长期贷款。其贷款期限分别为一年以下、一年以上（含一年）五年以下、五年以上（含五年）。,（三）按贷款的保障条件分类 可以分为信用贷款，担保贷款和票据贴现。 信用贷款是银行完全凭借客户的信誉而无需客户提供抵押物或第三者保证而发放的贷款。,担保贷款是指具有一定的财产或信用作还款保证的贷款。根据还款保证的不同,担保贷款又分为抵押贷款，质押贷款和保证贷款。 票据贴现是贷款的一种特殊方式。,（四）按贷款的质量
4、和风险程度分类 可以分为正常贷款，关注贷款，次级贷款，可疑贷款和损失贷款。其中，次级贷款、可疑贷款和损失贷款又统称为不良贷款。,（五）按贷款本息是否逾期超过一定天数分类 可以分为非应计贷款和应计贷款。 非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款。 应计贷款是指非应计贷款以外的贷款。,（六）按银行发放贷款的自主程度分类 可以分为自营贷款和委托贷款。 自营贷款是银行以通过合法方式筹集的资金自主发放的贷款，其风险由银行承担，并由银行收取本金和利息。 自营贷款是银行最主要的贷款。,委托贷款是委托人提供资金，由银行（受托人）根据委托人确定的贷款对象用途，金额，期限，利率等而代理发放，监督使用并
5、协助收回的贷款，其风险由委托人承担。,（七）按贷款的用途分类 银行贷款的用途非常复杂，贷款用途本身也可以按不同的标准进行划分。 按照我国习惯的做法，通常有两种分类方法：一是按照贷款对象的部门来分类，分为工业贷款，商业贷款，农业贷款，科技贷款和消费贷款；二是按照贷款的具体用途来划分，一般分为流动资金贷款和固定资产投资贷款。,三、贷款的发放及偿还方式（一）贷款的发放 1. 单位贷款可以分为贷款转存和逐笔核实 支付两种 贷款转存，是指借款单位在核定的贷款指标额度内，按合同规定填制借款转存凭证，将贷款一次或分次存入在本行开立的有关存款户；银行按实际转存的贷款和占用时间计收贷款利息。是银行支付各项贷款的
6、基本方式。,逐笔核实支付，是指借款单位在核定的贷款指标范围内，根据实际需要逐笔支取贷款；银行按实际支用额和时间计收贷款利息。逐笔核实支付贷款只适用于银行经办的长期投资贷款。,2. 个人贷款的发放分为直接提款和专项提款 两种方式 直接提款即依据借款合同将贷款划转到借款人在经办行开立的储蓄存款账户。 专项提款即依据借款合同以转账方式将贷 款直接划转到银行特约商户（或学校）在贷款 银行开立的存款账户。,（二）贷款的偿还方式 1.一次性偿还，即借款人在贷款到期日一次性还清贷款本金。一般来说，短期的临时，周转性贷款都是采取此方式。 2. 分期偿还，即借款人按规定的期限分次偿还本金和支付利息。这类贷款的期
7、限通常按月，季，年确定，中长期贷款大都采用这种方式。,第二节 信用贷款的核算一、发放贷款的核算 借款合同签订后，借款人填写一式五联借款凭证送交银行信贷部门，经审批后，交银行会计部门凭以办理贷款发放手续。 会计部门收到借款凭证后进行审查，无误后，第二联代转账借方传票，第三联代转账贷方传票，其会计分录为： 借：短期贷款X X 单位贷款户 （或中长期贷款XX单位贷款户） 贷：活期存款X X 单位存款户,二、收回贷款的核算 贷款到期，借款单位归还贷款时，应填制转账支票或一式四联还款凭证送交银行。会计部门收到凭证，与贷款分户账进行核对无误后，办理转账。其会计分录为：,借：活期存款XX单位存款户 贷：短期
8、贷款XX单位贷款户 （或中长期贷款） 对于贷款的利息，一般都采用余额表按季计息的办法，因此在贷款到期时，只办理贷款本金收回的处理。,三、贷款展期的处理 借款人因特殊原因不能按期归还贷款，应在贷款到期前填制贷款展期申请书送交银行信贷部门。审查同意后，在展期申请书上签注意见。展期期限规定：短期贷款不得超过原贷款期限；中期贷款不得超过原贷款期限的一半；长期贷款的展期期限不得超过3年。每笔贷款展期只限于一次。 贷款展期不办理转账手续，只需在原分户账批注展期的起止时间。,四、逾期贷款的核算,逾期贷款是指到期（含展期后到期）应收回而未能收回的贷款。 贷款逾期时，会计部门应在贷款到期日营业终了前，将原贷款转
9、入逾期贷款账户。转账的方法是根据逾期贷款金额编制一红两蓝特种转账借方传票，以一红一蓝传票办理转账，其会计分录为：,借：XX贷款XX单位贷款户（红字） 借：逾期贷款XX单位逾期贷款户 另一联蓝字特种转账传票交借款人。五、非应计贷款的核算 非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款。,贷款转为非应计贷款时，采用红，蓝字同方向转账处理。其会计分录为： 借：逾期贷款xx单位户（红字） 借：非应计贷款xx单位户（蓝字） 转为非应计贷款核算的贷款，应相应停止确认“利息收入”。将逾期90天尚未收回的应收利息，或 应收利息虽未逾期90天，但其本金已转入“非应计 贷款”的应收利息转为非“未收贷款利息”
10、表外科 目核算。其会计分录为： 借：利息收入 贷：应收利息,银行对已在表内核销的应收利息仍然拥有追索权，因此应将其列入表外科目核算。 填制表外科目收入凭证，登记表外科目登记簿。 收入：未收贷款利息 转为非应计贷款的贷款本息，日后借款人有款归还时，应先冲贷款本金，后冲表外应收利息。,六、贷款损失准备金的核算 贷款损失准备金是按一定比例提取，用于补偿贷款损失的准备金。 贷款损失准备金制度的建立，是为了提高商业银行抵御风险的能力，确保信贷资金的完整。,（一）计提范围和种类（二）提取贷款损失准备金的核算 1. 一般准备的提取 一般准备从净利润中计提，作为利润分 配。其会计分录为： 借：利润分配 贷：一
11、般准备金,2. 专项准备和特种准备的提取 专项准备和特种准备从性质上说是贷款的减值准备，是贷款账面价值与实际价值的差额，按贷款风险程度提取，用于弥补贷款损失的准备金。 计提专项准备和特种准备作为当期成本支出。其会计分录为： 借：其他营业支出 贷：贷款损失准备,（三）核销贷款损失的核算 借：贷款损失准备 贷：非应计贷款 收入：已核销贷款,（四）已核销的贷款又收回的核算 借：活期存款xx单位存款户 贷：贷款损失准备 付出：已核销贷款,第四节 商业汇票贴现业务的核算 贴现是商业汇票的持票人在汇票到期日前， 为了取得资金而将票据转让给银行，银行按票 面额扣除从贴现日至汇票到期日的利息后，以 其差额付给
12、收款人的一种信用活动。,通过办理贴现，持票人可以提前收回垫支于商业信用的资金；贴现银行买入未到期票据的债权，使商业信用转化为银行信用。贴现银行一般是申请人的开户银行。,一、贴现银行办理贴现的核算 银行承兑汇票或商业承兑汇票到期以前申请人持汇票向开户银行申请贴现时，填制一式五联贴现凭证，连同汇票送交银行。信贷部门审查同意后，汇票及贴现凭证交会计部门。会计部门先要计收贴现利息，然后确定贴现金额。,贴现利息=贴现金额贴现天数贴现率 贴现天数应从贴现日起至汇票到期日止利息算至到期的前一日，按实际日历天数计算。如果是异地的票据，贴现期应另加3天的划款期。 实付贴现额=贴现金额贴现利息,其会计分录为： 借
13、：贴现（票面金额) 贷：活期存款xx单位存款户(贴现额) 利息收入例：通讯公司8月21日持8月8日签发，10月8日到 期的异地银行承兑汇票向开户银行申请贴现。 汇票金额500万元。贴现率为3.3 ,二、贴现汇票到期收回贴现款的核算 (一)贴现票据为银行承兑汇票 承兑银行在汇票到期时,向承兑申请人收取票款。若承兑申请人有款支付,会计处理 借：活期存款xx单位存款户 贷：应解汇款,若承兑申请人存款账户资金不足以支付票款的,不足的部分作逾期贷款。会计处理 借：活期存款xx单位存款户 逾期贷款xx单位逾期贷款户 贷：应解汇款,承兑银行收到贴现银行的收款凭证及到期的银行承兑汇票时,会计处理作： 借：应解
14、汇款 贷：清算资金往来 （付出）银行承兑汇票 贴现银行收到划回的票款后,会计处理为 借：清算资金往来 贷：贴现,(二) 贴现票据为商业承兑汇票 承兑人的开户银行收到贴现银行的收款凭证及到期的汇票后,向承兑人收取票款.会出现以下几种情况： 1. 承兑人有款支付 借：活期存款XX单位存款户 贷：清算资金往来,2. 承兑人账户资金不足,按无款支付处理, 将凭证退贴现银行.3. 承兑人拒绝付款,银行将拒付理由书及凭证退贴现银行.,贴现银行的处理： 借：清算资金往来 贷：贴现 若收到退回的凭证,向贴现申请人收取贴现款。贴现申请人有款的, 借：活期存款贴现申请人户 贷：贴现,若贴现申请人存款账户资金不足,
15、不足部分作逾期贷款。 借：活期存款XX单位存款户 逾期贷款XX单位逾期贷款户 贷：贴现,第五节 贷款利息的核算 贷款的利息主要采用定期结息和利随本清两种计息方法。 采用定期结息方法的，贷款期限按实际天数计算。 采用利随本清结息方法的，贷款期限按对年对月计算。 实际工作中，多采用定期结息。,一、定期结息的核算 定期结息是指按季（一般为季度末月20日）或按月（每月20日）结计利息。采用计息余额表计算积数的方法计算，并按实际天数计算，算头不算尾。 借：活期存款xx单位存款户 贷：利息收入 如果借款人存款账户无款支付或存款资金不足支付，不足部分作为应收利息。 借：应收利息 贷：利息收入,二、利随本清的计息方法 利随本清是指按规定的贷款期限，在收回 贷款的同时逐笔计收利息。 贷款的起讫时间，算头不算尾，采用对年 对月对日的方法计算，对年按360天，对月按 30天计算，不满月的零头天数按实际天数计算。 借：x x 科目 贷：利息收入,
