1、1,主要内容,简介及范围确认、分类和计量金融资产转移套期保值负债或权益小结,2,简介及范围,3,简介及范围,相关准则：CAS22 金融工具确认和计量CAS23 金融资产转移CAS24 套期保值CAS37 金融工具列报,4,简介及范围,准则适用范围：上市公司(金融企业和非金融企业)2007年执行其他企业鼓励执行,5,简介及范围,金融工具定义：形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同,6,简介及范围,符合金融工具定义的资产和负债包括：货币资金应收、应付款项股权、债权投资贷款和借款衍生金融工具担保承诺.不符合金融工具定义的资产和负债包括：实物、无形资产递延、待摊项目应交税费预
2、付、预收款项.,7,简介及范围,准则不涉及以下金融工具：子公司、联营公司、合营公司的投资(CAS2)股份支付(CAS11)债务重组(CAS12) 企业合并中的或有对价(CAS 20)租赁(CAS 21)保险合同和再保险合同(CAS25,26)自身权益工具(CAS37),8,简介及范围,准则不涉及某些特殊的金融工具：预定购买、销售、使用非金融项目的合同贷款承诺,9,确认、分类和计量,10,初始确认时点：成为金融工具合同的一方，如：,确认、分类和计量初始确认,需要确认？,无条件的应收款,远期外汇合同,确定承诺购买商品(如已下订单),计划中的未来交易,否,是,否,是,11,确认、分类和计量分类,金融
3、资产分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产贷款和应收款项持有至到期投资可供出售金融资产金融负债分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债其他金融负债,12,确认、分类和计量分类,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,交易性,初始指定,近期内出售;为获取短期利润；或衍生工具,有限制条件的初始指定,13,确认、分类和计量分类,非衍生金融资产回收金额固定或可确定在活跃市场中没有报价并非以交易为目的持有,贷款和应收款项,14,确认、分类和计量分类,非衍生金融资产到期日固定、回收金额固定或可确定有明确意图和能力持有至到期并非贷款和应收款项,持有至到期投资,15,确认、分类和计量分
4、类,初始指定为可供出售或除其他三类外的金融资产,可供出售金融资产,16,确认、分类和计量分类,以公允价值计量变动计入损益的金融负债,交易性,初始指定,短期内回购；为获取短期利润；或衍生工具,有限制条件的初始指定,其他金融负债,17,确认、分类和计量重分类,重分类限制以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产/金融负债将尚未到期的持有至到期投资出售或重分类，可能引发惩罚条款违背承诺出售或重分类持有至到期投资金额相对总额较大的，剩余部分应划分为可供出售类，且随后两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为此类。惩罚条款的三个例外情况,18,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债,
5、公允价值（注：交易费用计入当期损益）,确认、分类和计量初始计量,公允价值加交易费用,持有至到期投资,可供出售金融资产,贷款和应收款项,其他金融负债,19,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债,公允价值计量变动计入当期损益,摊余成本计量（注：按实际利率法）,成本法,确认、分类和计量后续计量,公允价值计量变动直接计入权益（注：内合利息，股利，减值，汇兑损益除外）,持有至到期投资,可供出售金融资产,贷款和应收款项,其他金融负债,20,确认、分类和计量利润表,持有期间：期间取得利息、股利确认为投资收益当期变动计入公允价值变动收益处置时:公允价值与初始计量金额之间差异确认为投资收益同时
6、调整公允价值变动收益,公允价值计量变动计入当期损益,21,确认、分类和计量利润表,持有期间：期间取得的利息、股利计入投资收益当期变动计入其他资本公积处置时:取得价款与账面价值之间差异计入投资收益；同时将原直接计入权益的累计额转出，并计入投资收益,公允价值计量变动直接计入权益,22,确认、分类和计量公允价值,公允价值公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务请偿的金额不一定等同实际交易对价金融工具公允价值确定级次活跃市场报价最近交易市场报价估值技术,23,确认、分类和计量公允价值,估值技术：技术模型采用的要求市场参数的选择企业特定参数的选择估值技术前后期选择的一致性对公允价值确定的其他
7、几点考虑,24,确认、分类和计量实际利率法,摊余成本,25,确认、分类和计量实际利率法,26,确认、分类和计量实际利率法,27,确认、分类和计量减值,减值不适用于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产减值确认计量的三步骤：第一步：客观的减值迹象第二步：计算预计未来现金流量现值第三步：确认减值损失,28,发行者严重的财务困难,极有可能破产,与借款人达成让步协议,出现不利因素影响支付能力,违约，例如到期未付利息,由于财务困难退出活跃市场,29,确认、分类和计量减值迹象(股权）,被投资人经营所处的技术、市场、经济和法律环境发生重大影响不利,权益投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌,30,确认、
8、分类和计量减值方法,摊余成本,成本法,公允价值计量变动直接计入权益,公允价值发生了严重或持续的下跌，考虑采用可观察数据或经验判断减值的金额,减记至以初始实际利率计算的未来现金流现值,减记至以当时的市场收益率计算的未来现金流量现值,可供出售金融资产,贷款和应收款项,可供出售金融资产,持有至到期投资,31,确认、分类和计量减值转回,摊余成本,成本法,（a）可供出售金融资产债权投资,应转回，并计入损益,不得通过损益转回,不得转回,公允价值计量变动直接计入权益,（b）可供出售金融资产权益投资,应转回，并计入损益,可供出售金融资产权益投资,贷款和应收款项,持有至到期投资,32,定义价值随着基础变量变动而
9、变动不要求或要求很少的净投资额在未来结算嵌入衍生工具举例金融主合同：可转债、附有结算货币选择权的债券非金融主合同：租赁,确认、分类和计量衍生工具,33,确认、分类和计量衍生工具,是,否,是,否,是,是否将整个金融工具以公允价值计量, 价值变动计入损益?,如作为单独的一项工具, 嵌入衍生工具是否满足衍生工具的定义?,不需区分嵌入衍生工具,主合同与嵌入衍生工具的经济特征及风险是否紧密相关?,区分并分别计量,否,34,金融资产转移,35,金融资产转移,准则不仅应用于合并层面，也用于个别报表。重要概念转移终止确认转移与收取资产现金流的权利整体转移和部分转移终止确认是金融资产在报表内转销,36,金融资产
10、转移,终止确认过程几乎所有风险和报酬是否已转移（计算分析风险的实质性变化）转移终止确认保留不终止确认如既没转移也没保留几乎所有风险和报酬，考虑控制（分析转入方实际出售资产的能力）已放弃控制终止确认未放弃控制按继续涉入程度确认金融资产和金融负债,37,金融资产转移,终止确认计量终止部分的收到对价与账面价值的差额（加原直接计入权益的公允价值累计变动额）计入当期损益按公允价值确认新获得的金融资产或承担的新金融负债不符合终止确认的计量 继续确认所转移金融资产整体，收到的对价确认为金融负债上述金融资产与相关金融负债不得相互抵销，并按CAS22后续计量,38,套期保值,39,正式指定套期关系（套期工具，被
11、套期项目）,套期有效性能够可靠地计量,套期预计高度有效,正式套期文件风险控制策略,套期保值符合套期保值条件,符合套期保值条件：,40,套期保值有效性测试,和,X,X,X,套期预计高度有效,开始日,每一报告日,未来测试(高度有效),追溯测试 (80-125%),41,很可能发生的交易,确定承诺,资产负债,境外经营净投资,单个项目,类似风险特征的组合,单个项目或组合的一部分,套期保值被套期项目,42,衍生工具,持有至到期投资利率风险和提前还款风险,自身权益,净头寸,非外汇风险的非金融资产负债的其他风险组成部分,套期保值被套期项目,不能成为被套期的项目：,43,x,x,x,套期保值套期工具,44,套
12、期保值三种套期,公允价值套期,境外经营净投资套期,现金流量套期,45,套期保值 公允价值套期,套期保值会计公允价值套期套期工具为衍生工具的，套期工具公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益；套期工具为非衍生工具的，套期工具账面价值因汇率变动形成的利得或损失应当计入当期损益被套期项目因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。被套期项目为按成本与可变现净值孰低进行后续计量的存货、按摊余成本进行后续计量的金融资产，也应当按此规定处理,46,套期保值公允价值套期,当期损益,套期工具的公允价值变动,被套期项目的被套风险的公允价值变动,当期损益,无效部分,47,套期保
13、值 现金流量套期,套期保值会计现金流量套期套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映套期工具利得或损失中属于无效套期的部分（即扣除直接确认为所有者权益后的其他利得或损失），应当计入当期损益,48,套期保值现金流量套期,有效部分,无效部分,权益,当期损益,套期工具属于套期风险部分的公允价值的变动,49,套期保值 境外经营净投资套期,套期保值会计境外经营净投资套期仅对境外经营净投资的外汇风险进行套期会计处理类似于现金流量套期会计的规定：套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映。处置境外经营时，上述在所有者权益中单列项目反
14、映的套期工具利得或损失应当转出，计入当期损益套期工具利得或损失中属于无效套期的部分（即扣除直接确认为所有者权益后的其他利得或损失），应当计入当期损益,50,套期保值 终止应用,套期保值会计终止应用套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使该套期不再满足运用规定的套期会计方法的条件预期交易预计不会发生企业撤销了对套期关系的指定,51,套期保值 终止应用,套期保值会计终止应用公允价值套期调整的被套期项目价值：可供出售金融资产未来的公允价值变动计入权益；如果按成本核算，调整的价值保留至处置；持有至到期投资，贷款和应收款项或其他金融负债，保留在未来剩余年限内摊销。现金流量套期权益项目累计金额：待被套期项
15、目影响当期损益后由权益类转入当期损益；如果将来交易不再发生，立即计入当期损益。境外经营净投资套期处置境外经营时，权益中单列反映的套期工具利损计入当期损益。,52,负债或权益,53,负债或权益权益定义,54,负债或权益负债特征,具有支付现金或其他金融资产的法定义务强制性的赎回条款不能无条件的解除偿付责任可以以非固定数量的自身权益结算由未来不确定事项的发生结果确定的结算,55,负债或权益权益特征,非强制性的、参与分红性质的现金支付合同中所约定的参与分红性质不受下列因素的影响：分配能力、分配意向、对普通股股价的影响等,56,负债或权益复合工具,可转债,负债,以不附转换条件的债券的公允价值,权益：,差
16、额收到的对价,+,57,小结,58,10点小结,分类决定计量衍生工具以公允价值计量活跃市场报价是公允价值的最佳证据客观证据表明资产减值嵌入衍生工具无处不在,并非所有嵌入衍生工具都需分拆核算套期会计是一种特权而不是必须套期的无效部分计入损益金融资产转移不等于终止确认根据未来不确定事项的发生确定支付的金额是“负债”,59,比较金融工具确认和计量(1/12),与现行会计法规（与金融行业相关的除外）的主要差异：,60,比较金融工具确认和计量(2/12),与现行会计法规的主要差异：,61,比较金融工具确认和计量(3/12),与现行会计法规的主要差异：,62,比较金融工具确认和计量(4/12),与现行会计
17、法规的主要差异：,63,比较金融工具确认和计量(5/12),与现行会计法规的主要差异：,64,比较金融工具确认和计量(6/12),与现行会计法规的主要差异：,65,比较金融工具确认和计量(7/12),与现行会计法规的主要差异：,66,比较金融工具确认和计量(8/12),与现行会计法规的主要差异：,67,比较金融工具确认和计量(9/12),与现行会计法规的主要差异：,68,比较金融工具确认和计量(10/12),与现行会计法规的主要差异：,69,比较金融工具确认和计量(11/12),与现行会计法规的主要差异：,70,比较金融工具确认和计量(12/12),与现行会计法规的主要差异：,71,比较终止确认(1/2),与现行会计法规的主要差异：,72,比较终止确认(2/2),与现行会计法规的主要差异：,73,比较套期保值,与现行会计法规的主要差异：,
