1、第九章 会计账簿,第一节 账簿的意义与种类第二节 账簿的设置与登记第三节 账簿的启用与错账更正第四节 结账与对账第五节 账簿的更换与保管,会计核算方法之五,第一节 会计账簿的意义与种类,一、会计账簿的含义 用以全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。,由具有专门格式、相互联结的账页所组成。（账户开设在账簿之中）,专门格式,账页编号,1,二、会计账簿的作用,A 对凭证资料的系统总结,B 考核企业经营情况的重要依据,C 会计报表的主要资料来源,三、会计账簿的种类 （一）会计账簿按用途分类,用途：用以记录经济业务,用途：用以记录与经济业务有关事项,1.序时账簿也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序
2、逐日逐笔登记的账簿。,普通日记账,可用以登记所有经济业务的日记账,特种日记账：用来登记某一类经济业务的序时账簿。,普通日记账：用来登记全部经济业务的序时账簿。其内容类似于记账凭证，因此，这种日记账也叫“分录簿”或“分录账”。,2.分类账簿按照会计科目设置的账簿。,3.备查账簿也称辅助账簿。 是对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿。如“租入固定资产登记簿”等。 备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依存关系。,采购合同,销售合同,应收票据,租入资产,与经济业务有关事项,（二）会计账簿按外表形式分类,卡片式账簿,活页式账簿,订本式账簿,用以记录重要经济业务,各种账簿的优点、缺点
3、及其适用性,优点：固定成册并编号，避免账页散失或被抽换。,优点：方便灵活，可根据需要增添账页；便于分工记账；便于计算机记账。,适用性：重要账簿设置。,缺点：不能根据需要增减账页；不便于分工记账；不便于计算机打印记账。,缺点：不固定成册，容易造成账页散失或被抽换。,适用性：明细账簿设置。,各种账簿的优点、缺点及其适用性,卡片式账簿,优点：耐磨损，便于长期使用；方便灵活，可根据需要增添账页；便于分工记账。,缺点：不固定成册，容易造成账页散失或被抽换。,适用性：固定资产等长期资产账簿设置。,第二节 账簿的设置与登记P178,一、账簿的设置要求与基本内容（一）设置账簿的基本要求P1781 全面反映，满
4、足管理需要2 设计严密，力求节约3 格式简便，便于登记、查找和保管等,（二）账簿的基本内容（组成）,登记账簿须知,账簿启用及交 接 目 录,账户目录,封 面(含封底),账 页,后三项为账簿扉页内容,二、日记账的格式与登记11.15 （一）普通日记账的格式与登记方法 1.格式：借、贷两栏式。 2.登记方法：逐日逐笔登记。,普通日记账（两栏式）,业务发生时间,原始凭证,业务内容,会计分录（分录簿）,已经登记账户标记,（二）特种日记账的格式与登记方法 1.库存现金日记账 (1)格式：收、付、余(借贷余)三栏式。 (2)登记方法：序时逐日逐笔登记。,库存现金日记账,根据分录中与“库存现金”账户对应的账
5、户填列,【例】提现分录：借：库存现金 16 000 贷：银行存款 16 000,根据收、付款记账凭证业务内容填列,计算填列,根据收、付款记账凭证填制日期填列,根据收、付款记账凭证种类和编号填列,根据收、付款记账凭证所列金额填列,库存现金日记账每日余额计算方法,当日余额,上日余额,本 日收入额,本 日付出额,账面余额,实际余额,二者之间核对“日结日清”,库存现金日记账的每日核对,库存现金日记账的记账依据,从银行提取现金应填制付款凭证。,2.银行存款日记账（1）格式：收、付、余(借贷余)三栏式。（2）登记方法：序时逐日逐笔登记。,银行存款日记账,登记银行结算凭证的种类和号码,银行存款日记账的核对,
6、企业,银行,不定期与银行记录情况进行核对,银行存款日记账的记账依据,三、分类账簿的格式与登记 （一）总分类账 1. 格式：借、贷、余 三栏式。,总分类账 会计科目：原材料,2.登记方法 （1）逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记；,总分类账 会计科目：原材料,（2）汇总登记。对专用记账凭证进行汇总后,根据汇总数字登记。,总分类账 会计科目：原材料,科目汇总表,（二）明细分类账格式： 三栏式、数量金额式、多栏式登记方法：逐笔登记。,（1）三栏式 特点：只提供价值指标。 适用范围：往来款项等。,明细分类账 会计科目：其他应收款李新 单位：元,（2）数量金额式 特点： 提供价值、实物两种指标。 适用范
7、围：实物资产等,明细分类账 会计科目：原料及主要材料 计量单位：元/千克 材料名称：G材料 最高储备： 6000 材料规格：5cm 最低储备： 5000,金额价值量指标,数量实物量指标,填写明细账户相关资料,日期和摘要等填列方法同前,生产成本明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式） 产品名称：甲产品,（3）多栏式,减少数用红字登记，见教材P182,特点：提供价值指标；减少用红字登记。适用范围：成本、费用、收入等业务。,第三节 账簿的启用与错账更正,一、账簿的启用与登记规则 （一）账簿的启用,登记账簿须知,及交接记录账簿启用,账户目录,（二）账簿的登记要求P183 1.根据审核无误凭证记账，登记
8、内容齐全,2.使用蓝黑墨水，红字限制使用,制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式）,在不设对方栏的账页登记相反数时可用红字,月末结账时划红线，更正错账等允许用红字,更正错账、冲账等允许用红字,3.账页连续登记，不得空行空页,总分类账 会计科目：原材料,空行的处理,此行空白,张 清,总分类账 会计科目：原材料,空页的处理,此页空白,张 清,4.记账发生错误，按规定方法更正 （后面将专题介绍） 5.“摘要”简明扼要，书写适当留格,会计科目：生产成本,书写正确(占行高二分之一),书写错误(书写占满格),为更正错账留有余地,标准阿拉伯数字字体,6、7、9允许过格书写,6. 账页结转处理规范,会
9、计科目：生产成本,过次页,此行是账边，不准记账,账页最后一行的处理,已记满业务账页,会计科目：生产成本,承前页,此行是账边，不准记账,新账页第一行的处理,新账页,7. 注明余额方向,总分类账 会计科目：原材料,有余额时写“借”或“贷”,8. 做好记账标记,收款记账凭证 凭证编号： 收2 200年1月1日 借方科目： 银行存款,二、错账的更正P183（一）错账查找方法 1.个别检查法 （1）差数法：根据确定的双方合计数差额直接查找错账的方法。 【例】若借方漏记400 000。则借方合计295 000；贷方合计695 000，双方差额为400 000，即可根据400 000这个数字直接查找错账。
10、假如不存在其他错账，则很容易查找到发生的错账。,（2）除二法（倍数法）：以双方合计数差额除以2，根据商数查找错账的方法。 【例】若借方80 000记入贷方。则借方合计615 000；贷方合计775 000。双方差额为160 000。160 000280 000。即可根据80 000这个数字去查找错账。 如果不存在其他错账，则很容易查找到发生的错账。,（3）除九法：以双方合计数差额除以9，根据商数特征查找错账的方法。 【例】若4 985颠倒为4 958。则借方合计695 000；贷方合计694 973。双方差额为27（695 000694 973）。 2793。 商数特征：求得的商数为被颠倒两数
11、之差（本例为853）。即可根据商数的这一特征去查找错账。 假如不存在其他错账，则很容易查找到发生的错账。,2.全面检查法 （1）顺查法,（2）逆查法,（二）错账更正方法 1.划线更正法 适用性：更正记账凭证正确，只是记账时发生的错账。 【例】用银行存款3 275元购买管理部门办公用品。记账凭证上编制的分录为： 借：管理费用 3 275 贷：银行存款 3 275 记账凭证上的会计分录正确。 错账:“管理费用”账户记为3 257。,更正方法（见上）,会计科目：管理费用,不规范的更正方法,张 清,注意问题： 对错误的数字必须全部划掉。, 划掉的数字必须保持清晰可见。,2.红字更正法 也称红字冲销法、
12、红字订正法。 适用性：（1）更正记账凭证会计科目用错并已入账而引发的错账。 【例】企业用银行存款2 500元支付产品销售广告费。错误分录为： 借：管理费用 2 500 贷：银行存款 2 500 错账：借方科目应为“销售费用”。 账户登记情况为：,注意问题 对登记没有错误的账户也要重新登记，不能只登记原来错账的账户。,银行存款 2 500,2 500,2 500,更正方法,2 500,2 500,红字更正法适用性：（2）更正记账凭证上金额写多并已入账而引发的错账。 【例】用银行存款50元支付办理银行业务手续费。分录为： 借：财务费用 500 贷：银行存款 500 错账：分录中金额写多。 账户登记
13、情况为：,银行存款 500,450,450,更正方法,重新登记以后，原来多记部分被冲销掉，实际记入数变为50元（500450）,3.补充登记法 适用性：更正记账凭证上金额写少并已入账而引发的错账。 【例】收到某单位归还的欠款3 500元存入银行。分录为： 借：银行存款 350 贷：应收账款 350 错账：会计分录中金额写少。 账户登记情况为：,应收账款 350,3 150,更正方法,重新登记以后，原来少记部分被记入，实际记入数变为3 500元（ 350 3 150 ）,3 150,第四节 结账与对账P184,一、结账 （一）结账的含义 于会计期末在把当期经济业务全部登记入账的基础上，计算出每个
14、账户的本期发生额和余额，并将余额结转下期的做法。 对一定期间的账簿记录进行总结的工作。,（二）结账的步骤,参见第三章第四节,参见第五章第六节,（三）结账的方法P185 1.月结每月末时进行的结账。,会计科目：原材料,上年结转,本月发生额及余额,上月结转,2 1,借 15 500,10 000 7 000 借 15 500,1 31,在这行可不写余额,2.季结每季末时进行的结账。,会计科目：原材料,上年结转,80 000 89 000 借 3 500,3 31,在这行可不写余额,本季发生额及余额,本月发生额及余额,本月发生额及余额,本月发生额及余额,3.年结年末时进行的结账。,会计科目：原材料,
15、上年结转,332 000 339 500 借 5 000,可将四个季度（或12个月）的发生额加计求得,本季发生额及余额,本年发生额及余额,上年结转,12 31,1 1,新账簿第一行,借 5 000,会计科目：原材料,332 000 339 500 借 5 000,本年发生额及余额,12 500,上年结转,5 000,结转下年,二、对账 （一）对账的含义 核对账目，一般是在会计期末时，检查核对账证、账账、账实和账表是否相符，以确保账簿记录正确性的过程。,经济业务（交易或事项）,取得填制,登记账簿,原始凭证,记账凭证,试 算平衡表,结账前的核对,结账后的核对,编制报表,会计报表,原始凭证,记账凭证
16、,账证核对,会计报表,账账核对,账实核对,账表核对,二、对账 （一）对账的含义 对账就是核对账目，一般是在会计期末时，检查核对账证、账账、账实和账表是否相符，以确保账簿记录正确性。 （二）对账的内容,第五节 账簿的更换与保管P186,一、账簿的更换 1.账簿更换的含义 在一定会计年度终了时，将上年度的账簿更换为次年度新账簿的工作。,2.账簿更换的程序,经济业务（交易或事项）,登记账簿,更换,A会计年度,B会计年度,部分明细账可不必更换,结清账目，求得本年记录平衡,账户若有余额，抄入新年度账簿,会计科目：原材料,上年结转,332 000 339 500 借 5 000,本年合计,结转下年,会计科目：原材料,上年结转,新年度新账簿第1页第一行,5 000,12 500,上年结转,二、账簿的保管 1.使用中账簿的管理要求 专人管理，保证安全； 查阅复制，需经批准； 除必要外，不得外带。 2.更换账簿归档保管的要求 归类整理，保证齐全； 装订成册，手续完备； 编制清单，归档保管； 妥善保存，期满销毁。,课后作业, 见基础会计教材 P187, 基础会计习题与案例 P189197,复习思考题,
