1、MBA会计理论与实务,春雨如膏，滋生万物，农夫喜其润泽，行者恶其泥泞；秋月如圭，普照十方，佳人乐其玩赏，盗贼恶其光辉。天地之大，尚不能如其人愿，何况臣乎？,作天难作四月天，蚕要温和麦要寒，行人望晴农盼雨，采桑娘子望阴天。,农夫买牛 一农夫在集市上花5150元买一头牛,后来以5350元卖掉,觉得不划算后又花5550元买回来,刚买回来又有人出5750元买了他的这头牛,但他还是觉得不划算,就又去花5950元买回来, 天黑后,他还是想卖掉,最后以5850元卖掉了.请问在这笔交易中农夫是赚了还赔了,那赔赚金额是多少呢?,三个人去住店,每人出十元,老板让小二送回五元,其中小二贪污两元,找给他们三人每个一元
2、,这样的话他们就是每人出九元一共二十七元,加上小二的两元才二十九元,为什么少了一元?30=25+2+3,学习会计的三重境界第一重境界 看山是山，看水是水；第二重境界 看山不是山，看水不是水；第三重境界 看山还是山，看水还是水。政策是在限定范围内的选择。,MBA学习会计的目的：1、了解会计工作的一般程序、原理和方法，提高对财务部门的专业管理水平。2、掌握财务会计报告编制、阅读方法，充分利用财务信息，科学管理、科学决策。,学习要求：1、从核算水平讲，达到会计专业本科三年级水平；2、分析问题达到研究生水平。,金钱崇拜 道 钱集吉凶祸福于一体凶进进凶出,学习内容：1、会计在现代企业管理中的地位和作用；
3、2、会计的基本理论结构；3、会计核算的一般程序和方法；4、财务会计报告的阅读分析；5、现代管理会计的内容与方法；6、财务信息与管理决策；7、上市公司财务会计报告特点及其分析利用；8、财会热点。,第一讲会计概论,一、企业是一种社会盈利组织。（目前普通采用的定义）,判断：不同时期企业的目的、定义都有所区别。,二、什么是现代企业,判断：即现在的企业。,传统企业与现代企业的区别：1、资本结构不同；2、设立的法律基础不同。,传统企业包括：独资企业、合伙企业。,现代企业包括：有限责任公司、股份有限公司（上市公司）。,判断：传统企业是在企业法基础上设立的，现代企业是在公司法基础上设立的。,思考：将下列企业按
4、现代程序排序：A、有限责任公司 B、合伙企业 C、上市公司 D、独资企业 E、股份有限公司,三、什么是企业管理,管理：是一种态度；是一种模式；是一系列专业方法。,四、企业管理重心的转移,不同背景、不同时期对企业管理的要求及管理重心也有变化。,二战前：经验管理,二战后：科学管理,生产管理营销管理以财务为核心的管理人文管理,小结:财务管理是现代企业管理的发展趋势、未来重心，包括资本运作、市盈率实现、金融衍生工具等等，而会计是财务管理的重要组成部分。,第二讲会计的基本理论结构,会计环境,会计目标,会计前提,会计原则,会计要素,会计核算的程序与方法,会计等量关系,一、会计环境,指会计赖以产生和发展的基
5、础和背景。包括自然环境、经济环境、政治环境、社会文化环境等，不同环境下，会计的模式、程序和方法各不相同。,会计的字义：,會,合：既“合计、总合”之意曾：是增的假借字，既“增加、增多”之意,計,言：既“正确无误、真实无欺”之意十：有“四方汇合、零星相加”之意,会计的词义：,会计的涵义：,是经济管理的重要组成部分，是以货币为主要计量尺度，对经济活动进行连续、系统和综合的核算，提供以财务信息为主的经济信息，既为外部有关各方的投资、信贷决策服务，也为内部强化管理和提高经济效益服务，是一个生成和提供财务信息并用于管理的系统。,客观如实的综合反映。,1、自然环境,自然资源的稀缺性,使用的有偿性,会计的产生
6、,需计较得失,2、经济环境,决定会计的处理观念和模式。,选择：下列项目是否应计入企业利润？ A 主营业务收入 B 投资收益（资本利得） C 罚款收入 D 接受捐赠,答：A B C,3、政治环境,决定会计的性质和基本框架。 计划经济条件下为基金模式,商品经济条件下为资本金模式,现已进入了典型的资本金模式。,4、社会环境,关系到会计的社会责任与费用。,二、会计的目标,会计不同阶段目标不尽相同：官厅会计，保证财产的物资的安全完整，叫司书，属于报账会计；庄园、钱庄、商肆等为了核算利润；现代会计为了生成提供财务信息。,判断：不同会计目标会影响到会计工作的设计，包括要素的选择、账户的设置、报表项目的选定等
7、。,三、会计的基本前提,会计基本前提又称会计假设，是指为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所作的限定，并在此基础上建立会计原则。 根据企业会计准则规定，会计核算的基本前提包括： 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量,前提的基本含义:会计信息只能是有关本会计主体的,不能包括其他单位,组织,个人的;会计主体的经济活动过程,在可预见的时间内不会终止和重大变化;会计主体的经济活动需要人为地划分为一个个期间;会计信息主要以货币计量反映且币值相对稳定。,判断:1、只有在前提设定的基础上才能进行正常的会计核算工作. 2、若会计核算不符合前提条件,则必须附注说明
8、否则判断决策失误.,思考:下列哪些情况需要附注说明 1、A公司财务报告只反映A公司的财务状况,经营业绩和现金流量. 2、B企业的业主参与经营但不领薪水. 3、C公司将于06年6月30日合营期满,各股东不存在继续合作的意向. 4、D公司没有终止经营的迹象 5、F公司的报表反映了从一月一日到12月31日财务信息. 6、E公司财务报表反映的是从9月19日设立到12月31日的财务信息 7、本年度通货膨胀限于增减正负0.1% 8、帐表中计量单位均为货币单位,判断： 1、会计主体即法律主体； 2、法律主体一般都是会计主体； 3、同一法律主体可以划分为若干个会计主体； 4、有时若干个法律主体可以共同组成一个
9、会计主体； 5、会计核算方法只能在持续经营基础上进行； 6、会计分析也要以持续经营为前提； 7、分期是人为的； 8、会计核算只能用货币计量。,四、会计核算的一般原则,是会计核算工作的基本要求，包括信息质量要求（6项）、确认计量要求（4项）、完善性要求（3项），共13项，国内外区别较大。,1、对会计信息质量要求：客观性、相关性、可比性、一惯性、明晰性、及时性。,判断：（1）会计核算以事实为依据，未成事实不属于会计业务。（2）应当附原始凭证，且理论要求一数一证。（3）会计信息应当满足使用者的需要。,（4）不可能满足所有使用者的全部会计信息。,选择：下列哪些属于会计信息的使用者：业主、合伙人、股东，
10、统称投资者；融资债权人和交易债权人，统称债权人；经营者；关键管理人员；政府部门；企业员工（包括民营的雇员和国营）；社会中介；社会公众。,最主要的使用者是投资者。,判断：(1)不同会计主体的会计信息应当可以加总、汇兑、对比、交流；(2)只能在统一会计制度允许的范围内选择采用会计政策；(3)为保证有效可比，在统一会计制度中，应尽可能多的给出可采用的会计政策；(4)会计政策一经采用，不得变更；(5)变更会计政策的原因只能是核算环境发生变化，如客户财务状况日益恶化，社会生产技术发展速度明显加快，市场价格逐期上涨等。,(6)可比和一贯都强调一致，但对比的基础不同；(7)要求纵向可比，横向一贯；(8)及时
11、性要求只能提前，不得拖延；(9)会计信息越详尽越好。,2、确认计量要求:,A、历史成本计价原则,思考：购买一台设备，买价32万，安装2万，交付使用时市价跌至29万，项目预算设备造价35万，则入账价值确认为：,34万元。,判断：1、历史成本原则是资产入账价值的确认原则，而不是其期末计价原则。2、入账历史，期末谨慎。,B、权责发生制原则：确认收入、费用的基本原则,判断：若本期没有提供劳务、销售商品，则即使收到款项，也没有权利确认收入。,思考：05年经理组织生产完工产品1000件，但未销售；06年换任经理全部售出，单位利润20，没有生产，则05年利润为：，06年利润为。是否合理？,02万,判断：只有
12、为取得本期收入或收益发生的耗费和支出，本期才有责任确认为费用，不管款项是否支付。,判断：企业会计只能采用权责发生制，预算会计只能采用收付实现制。,思考：本期发生下列业务：现销80万，成本50万；赊销40万，成本30万；预收货款70万；收回前欠货款16万； 则：采用权责发生制，确认收入万，成本，利润。,12080万40万,C、配比原则：要求谁的费用就从谁的收入中扣除；哪一期的费用就从哪一期的收益中扣除。,判断：包括因果配比和时间配比。,D、划分资本性支出和收益性支出原则,思考：下列哪些支出应当计入有关资产价值，哪些应当计入当期损益？采购员的差旅费；材料入库前的挑选整理费用；固定资产安装调试费用；
13、材料仓储费用；设备修理支出；专项研发支出。,判断：（1）资本性支出确认计入资产价值，在领用或使用时进行补偿；而收益性支出直接从当期收益中补偿；（2）正确处理资本性支出和收益性支出会关系到有关时期的资产、费用和收益。（3）若误将资本性支出按收益性支出处理，则会使本期费用增加，收入减少，利润减少，期末资产增加。（4）前提必须是货币性支出。,选择：下列哪些是资本性支出，哪些是收益性支出？支付招待费；支付广告费；企管部门折旧费；无形资产摊销费；购买专利。,3、修订性要求：,A、谨慎性原则:是对会计人员态度的要求，即不能高估对企业有利的因素，不能低估对企业不利的因素，避免使用者乐观估计、决策。,判断：要
14、求小心谨慎，避免差错。,思考：（1）某家庭月收入在19003000，月费用在16002200，则会计认为该家庭收入一般为，费用一般为。,19002200,（2）很可能获得的胜诉赔偿是否确认资产和收益；很可能发生的败诉赔偿是否确认负债和损失？（3）06年6月份审计时发现06年2月份收回应收甲单位的款项300万，而该笔应收款在05年末计提了80%的坏账，经调查，05年末甲单位一要正常，计提比例不应当超过5%。则该笔业务属于何种差错，应如何处理？,B、重要性原则：对重要程度不同的会计信息应采用不同方法进行处理。,判断：各项会计信息对使用者的影响程度不同。,C、实质性原则（实质重于形式原则）,判断：（
15、1）会计核算一般以法律形式-原始凭证作为依据进行处理；（2）法律形式与经济实质一般相符；（3）若不相符，应按实质进行处理。,五、会计要素：是指会计信息基本组成部分，一般划分为六项，即资产、负债、所有者权益；收入、费用、利润。前三项反映财务状况，后三项反映损益情况。,思考：下列哪些项目反映的是财务状况？损益情况？现金流量？A、租金收入40万B、偿还借款70万C、借款结余200万 D、库存现金90万E、所得税66万F、上缴所得税52万G、应交税金14万,财务状况是指特定时刻的企业资金状态，包括规模、来源及其结构、运用及其结构；损益情况是指一定期间收入、耗费情况；现金流量是指现金的收付。,判断：（1
16、）特定时间的财务状况结聚了企业从设立，经过损益、非损益、流量等各方面的因素变化的结果。（2）有些企业财务状况好，但经营情况差，有些相反等多种情况。,（一）资产,思考：A公司01表给出的资产总额6000万，则说明：A、企业投资者注入6000万；B、该企业资产形成时历史成本600万；C、该企业资产市价6000万；D、若变现，该企业资产最少可以净收回6000万现金。,判断：总体上讲，资产规模大小对企业产生有利影响，因此不能高估。,思考：下列哪些可以确认为企业资产：A、合同定购货物B、很可能获得的胜诉赔偿；C、受托保管的货物；D、投资者的财产；E、地理位置、各方面环境、员工素质、社会美誉度；F、开业后
17、的开办费；G、过时的专利、霉烂变质的存货。,根据资产定义，其确认要领为：A、已经形成，不包括约契约的，未来的、或有的；B、企业拥有或者控制，不包括其他单位组织或个人的；,判断：（1）一般应当拥有产权。（2）必须拥有。,C、能够单独以货币计量入账；D、必须能够给企业带来利益。,优良资产的评价标准：1、规模符合战略；2、结构符合行业；3、不闲置、不多余、能力均衡；4、不存在跌价减值、潜亏挂账。,（二）负债,判断：给企业造成不利影响的因素不能低估。,思考：下列哪些项目应当确认为负债：1、签定的销售合同所定义务；2、对消费者作出的安全质量承诺；,3、很可能发生的败诉赔偿；4、安排社会就业，综合治理等社
18、会义务和责任；5、产权关系尚未明确的资产价值。,确认要领：A、必须由本企业承担，不包括投资者的、子公司的等其他单位、个人、组织的；B、包括既成事实的，也可包括预计的；C、能以货币计量；D、偿还时利益流出。,注：现代企业必须根据不同情况适度负债。,（三）所有者权益是指企业资产中投资者注入的以及留存的收益。,判断：1、企业不得无本经营；2、企业资产要么属于债权人、要么属于投资者；3、所有者权益必须早于债权进入，但在偿债后要求清算；4、本金越大越好；5、本金不得抽回；6、都是投资者注入的。,为便于核算管理，所有者权益一般划分为四项：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润。,（四）收入：日常
19、经营取得的经济利益，是利润的基数。,选择：下列哪些项目属于收入：1、罚款收入2、处置固定资产收益3、收到的销项税4、代收款项5、出售边角余料、费旧报纸6、押金收入7、投资取得的红息8、存款利息,确认要领：,1、产生于生产经营活动，不包括：投资活动的收益、处置长期资产净收益、筹资活动利息；2、必须有利可图，不包括往来项目；3、必须经常发生，不包括偶发的，不可控的；4、不包括费用冲减项目。,(五)费用：是指在日常经营活动中所发生的各种耗费。,判断：是给企业产生不利影响的要素，不能从低估计。,思考：下列哪些项目可以确认为费用：（1）购买股票手续费（2）设备安装费（3）专利的开发费用（4）材料的运杂费
20、（5）车间折旧费（6）已售材料成本,附：日常工作中，费用和成本可以通用、连用、混用。在财务范畴中，对费用的定义、范围、内容也不够准确。如：企业的各种耗费、企业生产经营耗费、企业核算利润时的扣减项目、期间费用等。,（六）利润：等于收入减去费用。,我国利润接近总括观念，包括三方面，核算四层次，表中构成项目17项。三方面：营业利润、投资收益、营业外收支净额。四层次：主营利润、营业利润、利润总额、净利润。,判断：核算利润时，必须对定义的收入、费用进行调整。,六、会计等量关系一般有五个：1、基本等式2、利润等式3、帐户等式4、流量等式5、借贷等式,（一）基本等式：现代会计的奠基石。据一分为二的观点将资金
21、分为来源和占用两方面，占用是指各项资产形态，包括货币状态的三项，对外投资两类等；债权状态一般是6项，其中经营4项，其他2项；固定资产，无形资产；来源是指资金的取得渠道和方式，包括两类，大致19项。,证明：会计基本等式总是成立的。证：从静态来看，不存在无来源的运用，也不存在无运用的来源，合计必等。从动态来看，经济业务所引起的资金变化无非四种类型：,A、资产、权益同增，金额相等；B、资产、权益同减，金额相等；C、资产项目内部有增有减，金额相等；D、权益项目内部有增有减，金额相等。,判断：两类项目有增有减，同类项同增同减。,思考：下列业务属于哪类：A、存现、提现B、偿还借款C、生产领料D、接受投资E
22、、偿还欠款F、赊购商品G、债转股H、宣告分红I、支付红利J、取得收入,判断：资产所有者权益负债,注：应用学科中等量关系应当叫关系式，各项目之间存在逻辑关系，不能简单交换。本式涉及到偿还顺序：先还债权人，余下为投资者。,（二）利润等式：收入费用利润,（三）流量等式：现金流入现金流出现金净流量,（四）帐户等式：期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额,（五）借贷等式：“有借必有贷，借贷必相等”,七、会计核算的一般程序与方法,第三讲会计核算的一般程序和方法,一般程序：,在此介绍核算的一般方法，通常包括七项： 设置帐户、复式记帐；填审凭证、登记帐户、成本核算（预算单位设该项）；财产清查、编制报告。
23、,凭证,注：各行业会计的方法各有特点，如制造业的成本会计、商流业的差价、金融会计的结算、工程会计的进度、生物资产会计的生长量、预算会计的报帐、施工会计的合同等，专业性较强。,帐户,报告,思考：按专业难度将以上方法排序：A、填审凭证B、设置帐户C、成本核算、编制报告D、复式记帐E、财产清查F、登记帐户,一、设置帐户：属于会计设计的项目。,判断：（1）会计工作的对象是资金，具体分为六要素。（2）会计就是要描述、反映六要素增减变化结余情况的。（3）不能简单笼统地直接计入六要素增减变化。（4）若要清晰记录，必须对会计要素进行适当划分。（5）分类越细越好。,设帐一般原则：完整：包括全部六要素；合理：既清
24、晰，又符合成本效益原则；合法：只能在准则制度范围内去设。,如何设置帐户（即如何建帐）？1、要了解会计主体的经济领域，决定建帐的性质。思考：下列单位属于企业会计还是预算会计？（1）中科院（2）消协（3）政府机关（4）银监局（5）中国人行（6）医院（7）医学附属医院（8）书法协会,2、了解会计主体的行业归属，确认建帐的行业性质。思考：商流企业设置的帐户有：（1）银行存款（2）实收资本（3）原材料（4）累计折旧（5）制造费用（6）库存商品（7）预算结余（8）利润分配,（3）了解会计主体的经济活动特点，调整有关帐户。思考:下列哪些企业可以不设库存商品？（1）煤矿（2）自来水厂（3）发电厂（4）食品厂（
25、5）服装厂（6）大型船舶,（4）了解企业规模、决定建帐多少。思考：小型企业可以不设：（1）银行存款（2）物资采购（3）原材料 （4）累计折旧（5）制造费用（6）库存商品（7）商品进销差价（8）本年利润,（5）根据统一会计制度给出的科目、编目、名称进行选择并解释。科目解释有四项：性质、用途、增减处理、特点。,（6）给出常见业务处理。（7）撰写建帐报告。,判断：（1）电算会计条件下有帐薄无帐户。（2）科目和帐户理论上有差别，实务中可以通用、混用。,二、建帐完毕后，应考虑设计帐户的登记方法,判断：（1）单式记帐不能反映企业资金的来龙去脉和经济活动的全貌。（2）现代企业经济活动不能采用单式记帐方法记录
26、。,复式记帐：是指对每一笔经济业务都要相互联系地同时在两个或两个以上的帐户上进行记录。,（一）本意设计：增减记帐法等，即根据经济业务所引起的各帐户本身增减的含义直接记录。,思考：采用增减法记录下列经济业务：（1）投资者注入520万，注册520资本万；（2）生产领料30万；（3）收回前欠款50万；（4）赊购材料80万；（5）支付办公费18万。,收付记帐法也属于本意设计。本意的复式记帐法减、转不分，且不便于试算平衡，因此国际上没有普通采用。,（二）符号设计：借贷记帐法，即以借、贷作为记帐符号的一种复式记帐方法，要领：,1、借、贷本身已无实际意义，只是符号。判断：借表示增，贷表示减。,2、其记录内容
27、的增减规则如下：借贷资产负债所有者权益收入费用利润,3、记帐规则：有借必有贷，借贷必相等。例：采用借贷记帐法记录上述业务,注：会计分录是指采用记帐符号，明确经济业务所涉及的科目、方向及其金额的一种会计专业记录，其中一借一贷的记录叫简单分录，一借多贷的或多借多贷或多借一贷的叫复合分录。,三、填审会计凭证判断：属于日常的主要的会计工作，是实务处理的第一步。,（一）什么是会计凭证是指经济业务发生时取得或填制的，反映经济活动的书面法律证明，也是登记帐户之前所编制的登记帐户的直接依据。判断：在经济业务发生时必须取得记帐凭证，而原始凭证在记帐之前编制完成则可。,（二）原始凭证是指经济业务发生时，取得或编制
28、的书面证明，是客观性原则的基本要求。判断：（1）记帐凭证没有法律证明效力。（2）在经济业务发生时，必须取得记帐凭证，是客观性原则的基本要求。,判断：（1）原始凭证是记帐的直接依据。（2）记帐以前编制完成记帐凭证，业务发生时，取得原始凭证。（3）原始凭证必须要有法律证明效力。（4）原始凭证都是外来的。（5）外来的证明效力强。（6）原始凭证一律不得修改。（7）不完整、不准确的原始凭证，不予授理且上报，不真实、不合法的原始凭证予以退回。（8）原始凭证一律不得外借。（9）会计业务都必须附原始凭证。,（三）记帐凭证是指根据审核无误的凭证在记帐之前编制，明确经济业务所涉及的科目、方向及金额的会计记录，是登
29、记帐户的直接依据。如果企业规模小，凭证数量少，可以编制通用记帐凭证，反之，在大中型企业应编制分类凭证：根据经济业务是否同现金、银行存款有关分为收款凭证、付款凭证和转帐凭证三类，具体细分为：现金收款凭证、现金付款凭证、银行收款凭证、银行付款凭证、转帐凭证五种。,思考：下列业务应当编制哪种记帐凭证：（1）现金发放工资（2）生产领料（3）计提折旧（4）现销商品（5）提现,注：一般情况下，一笔业务只会出现收、付、转其中的一种凭证，但现金、银行存款之间的业务（存现、提现）理论上会出现一收、一付两种凭证，为避免重复记帐，现行制度规定，只根据贷方科目编制付款凭证。判断：出差报销后应当抽回原借款单。,（四）登
30、记帐户即根据凭证过帐，专业要求最低。较讲究的是，根据凭证多少采用不同的记帐程序：记帐凭证帐务处理程序、汇兑记帐凭证帐务处理程序、科目汇总表帐务处理程序等等。,(五)财产清查清查是为了保证财产物资的安全完整，本身不属于会计专业方法，更接近于审计专业，主要是对不同的资产采用不同的清查方法。会计主要侧重于对清查结果的帐务处理。,注：财产清查清产核资财产清查主要盘查资产是否存在，01表左方，日常性，每年一次。清产核资主要是确定权益，01表右方，非日常性，重大权益变动时。,判断：不同状态的资产采用不同的方法进行清查。,思考：清查方法一般有实地盘点，核对帐目，发函询证，下列资产应采用什么方法进行清查：（1
31、）库存现金（2）银行存款（3）应收帐款（4）存货（5）固定资产（6）无形资产,1、现金清查及其处理实地盘点可能长短款，长款不明计营业外收入，短款不明计管理费用。,例：（1）清查现金，长款100元；其中30元属出纳个人现金，其余不明。分录：,借：现金100贷：待处理财产损益100借：待处理财产损益100贷：其他应付款30营业外收入70,（2）清查现金，短款70元；处理意见：出纳赔偿40。分录：,借：待处理资产损益70贷：现金70借：其他应收款40管理费用30贷：待处理资产损益70,2、银行存款清查,判断：（1）核对帐目，不会长短款，只会记录不一致。（2）对帐单、调节表不能作为原始凭证。,例：清查
32、银行存款，将日记帐和对帐单逐笔核对后，发现下列未达帐项：（1）开出支票购买材料（含税）8.09万，对方尚未到银行办理转帐；（2）企业托收的货款5万，银行已收到入帐，企业尚未接到进帐单；（3）银行根据协议扣转了企业水电费3万，付款通知尚未到达企业；（4）企业收到银行汇票2.2万，未到银行进帐；若不存在记帐错误，对帐单调节前余额16.805万，则日记帐调节前和调节后余额分别是多少？并编制余额调节表。,3、存货清查盈亏主要调整管理费用。,判断：一般实地盘点，可能盘盈盘亏。,例：（1）盘盈材料一批，市价10万，查明属于代保管货物。分录：,借：原材料10贷：待处理财产损益10借：待处理财产损益10贷：原
33、材料10,若原因不明，批复处理，则分录为：借：待处理财产损益10贷：管理费用10,（2）盘亏材料9万；处理意见：有关责任人赔偿30%，其余计入管理费用。分录：,借：待处理财产损益9贷：原材料9借：其他应收款2.7管理费用6.3贷：待处理财产损益9,4、固定资产盈亏一般计入营业外收支。,判断：相对于存货，固定资产盘亏的人为因素较少。,例：盘盈七成新设备一台，市价30万，查明属于其他单位资产。分录：,借：固定资产21贷：待处理财产损益21借：待处理资产损益21贷：固定资产21,若原因不明，批复处理，分录为：借：待处理财产损益21贷：营业外收入21,（2）盘亏设备一台，原值40万，已提折旧15万，分
34、录为：,借：待处理财产损益25累计折旧15贷：固定资产40,批准后，处理为：借：营业外支出25贷：待处理财产损益25,（六）成本核算,注：不是专门的成本核算，是帐务处理的结果，是企业帐务处理体系内部组成部分。,1、费用和成本的关系：目前费用概念有多种涵义和解释，费用和成本经常联用、通用、混用。一般管理工作可不必深究。反映耗费则可。但在会计核算中，必须明确界定其不同涵义及其不同作用。,费用有下列涵义：1）泛指各种耗费，包括经营耗费、投资费用、基建费用等-常在经济学中应用；2）指生产经营过程中的耗费-会计学中定义；3）特指期间费用-与成本费用对比时采用。,在此，指会计学费用：费用是指企业在一定期间
35、为生产经营发生的各种耗费，按其构成或以分为8-15项，叫要素费用或费用要素，包括：外购材料、外购燃料、外购动力；工资，福利费；折旧、维修费；税金、利息、其他等。小企业可再合并，大企业还会再细分。,成本是指为生产特定产品所发生的各种耗费，一般4-7项，叫成本项目，包括直接材料费、直接人工费、燃料动力费、制造费用。,两者的关系：价值构成相同，都是CV；在费用核算的基础上，分配核算成本；两者的作用不同，费用是便于了解企业消耗的内容、水平及其构成，是费用预算，采购计划、工资计划等依据。产品成本主要用于明确补偿的尺度、制定价格及同行业比较。,思考：A企业生产销售甲、乙两种产品，月初均无在产品，本月投产甲
36、产品1000件，乙产品800件，甲产品本期全部完工，乙产品均未完工，有关资料如下：,1）发出材料50万，其中甲产品25万，乙产品20万，车间管理1万，企管部门3.5万，销售过程0.5万；2）发生电费15万，其中，甲产品动力电6万，乙产品动力电7万，车间照明1万，管理部门2万；3）结算工资12万，其中甲产品工人工资4万，乙产品工人工资5万，车间管理1万，管理部门2万；4）按14%计提福利费；5）计提折旧7万，其中生产车间5万，企业管理部门2万；6）支付修理费4万，其中生产车间3万，企管部门1万；7）预提短期借款利息3万；,8）支付广告费用4万；9）支付日杂费6万，其中生产车间2万，企管部门4万；
37、10）制造费用按工资比例分配计入产品成本。要求：1）该企业正常经营一般发生哪些费用，一个时期发生多少，比重分别为多少？2）若下期采购，基数应当是多少？3）一个时期人工费应该有多少？4）费用总额中成本费用多少，期间费用多少？5）原制订转眼间管理费用15.5万，本期是否预算？注：以上属于费用范畴的问题。,6）本期甲产品成本费用_，单位成本_，乙产品成本费用_；7）每件甲产品售价不应当低于_元；8）若成本利润率要求30%，则甲产品单位售价应确认为_;9）若另一企业甲产品单位成本415，其中材料24.5，人工48.6，动力65，制造费用56.4，则在、本企业应当在哪些项目控潜革新？,判断：1）应当在成
38、本基础上核算费用。2）核算成本在某种意义上讲就是按用途划分费用。3）费用不一定计入成本。,思考：1）目前我国制造业产品成本核算到班组、车间和全厂哪个层级？,2）将班组成本法、车间成本法、工厂成本法谨慎程度排序为：,按照国际惯例，目前我国企业统一采用车间成本法。注：电力企业采用完全成本法。,判断：不能改变成本核算方法，但可以通过调整机构设置、人员配备等调整成本费用和期间费用。,2、产品成本核算的一般程序：属于整体处理的组成部分。核算成本基本思路是：划分并将成本费用按产品品种对像化。帐务处理一般分五步：归集分配要素费用；归集分配跨期费用；归集分配辅助生产费用；归集分配制造费用；完工产品和月末在产品
39、成本的划分。,（1）归集分配要素费用：将本期发生的要素费用按其用途计入有关成本费用科目。1）根据领料单等归集分配外购材料费用；2）归集分配燃料费用；3）归集分配外购动力费；,4）归集分配工资费用；5）归集分配福利费；6）归集分配折旧费；7）归集分配修理费用；8）支付日杂费用经过第一步归集分配，本期发和的要素费用已全部归集在各费用成本帐户中。,（2）归集分配跨期费用：企业发生的支付消耗一般均确认为当期费用，即同期费用，如本期生产领料记入本期生产成本，本期支付办公费则确认为本期管理费用，但有时也会发生支付期和负担期不一致的费用，即跨期费用，包括待摊费用和预提费用两类。,判断：待摊费用是指先从费用中
40、提取出来，以后支付的跨期费用，如短期借款利息、后付房租等；预提费用是指先支付发生，以后分期计入成本费用，如保险费、报刊费等。,例：（1）05年7月1日从银行借入500万，利息率6%，期限为3个月，每月末预提利息，到期还本付息，要求有关处理。（2）05年11月9日，预付06年报刊费4.8万，06年每月平均摊销，要求有关处理。,（3）归集分配辅助生产费用辅助生产费用与产品劳务的主要构成无关，是为基本生产及管理提供服务的，包括动力、机修、运输等。,判断：辅助生产产品劳务一般不对外出售，其耗费不能通过销售收入进行补偿，只能谁受益谁分担。,辅助生产费用的分配方法较多，主要有直接分配法、一次交互分配法、顺
41、序分配法、计划成本分配法、代数分配法等。,例：甲企业生产经营A、B两种产品，下设供电、机修两个基本生产转眼间，经归集，供电车间本期发生费用8.7万，共发电43万度，机修发生费用4.3万，共提供8100工时，受益量资料如下：,供电车间机修车间基本车间 34 7000A产品 14 B产品 16车间管理 4供电车间 100机修车间 3 企管部门 61000合计 43 8100要求：采用直接分配法分配辅助生产费用，并写出分录。,(4)归集分配制造费用,判断：在我国产品成本核算到车间。,思考：目前下列哪些项目计入生产成本，哪些以单独项目直接进入生产成本，哪些归集分配进入？（1）企管人员工资；（2）车间管
42、理人员福利费；（3）生产工人奖金；（4）借款利息；（5）专设销售机构折旧；（6）生产车间设备维修费；（7）产品动力电费；（8）车间照明电费；,例：甲企业生产销售A、B两种产品，本期共发生制造费用27.08万，A工人工资22万，B工人工资18万，要求分配，且给出分录。,判断：1)辅助生产、制造费用分配后，一般无余额。2）经过前四步的归集、分配，本期费用已全部归集在生产成本-基本生产的品种明细帐上。,(5)划分完工产品和月末在产品成本经过前四步归集、分配，本期的成本费用已全部归集在生产成本-基本生产的品种明细帐上，再加上月初结存的在产品成本，就是本期完工产品和月末在产品共同负担的费用，应在两者之间
43、合理划分，并将完工产品结转入库。,例：A企业生产销售A、B两种产品，05年11月初结余A产品200件，在产品成本3万元，本月投产A产品800件，B产品500件，月末A产品全部完工，B产品均未完工，下设供电、机修两个辅助车间，采用直接分配法。有关业务资料如下：1）发出原材料29万，其中A产品9万，B产品11万；基本生产管理2万，企管部门4万，供电1.5万，机修1.5万；2）支付外购电费8万，其中A产品动力电5万元，B产品动力电3万，供电车间1万，机修车间2万；3）结算15工资万，其中A产品5万，B产品3万，车间管理1万，企管3万，供电车间1万，机修车间2万；,4）福利费按14%实际列支；5）预提短期借款利息2万；6）摊销报刊费0.4万；7）计提折旧9万，其中生产车间3万，企管部门1万；8）支付修理费4等万，其中生产车间3万，企管部门1万；9）支付广告费20万;10）支付日杂费用10万，其中基本生产管理3万，企管部门4万，供电1万，机修2万；11）供电车间本月供电43万度，各单位受益量同上例，机修提供8100工时，受益同上例，分配辅助生产费用；,
