1、中财讯瑞昌财学院税务风险控制及税务规划系统之二销售与收款循环模块如何掌控销售与收款中的涉税重点 谭耀华 教授主讲 2018年7月4日,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,引言实例1时间：2012年5月地点：河南郑州高新开发区企业：河南电机有限公司，河南贸易有限公司事件：河南电机有限公司（以下简称电机公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%，销售价款均为不含税价。,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,该公司2011年12月2日，与河南贸易有限公司（以下简称贸易公司）签订协议，向贸易公司销售商品一批，销售价格为200万元，成本为160万元
2、，计提了存货跌价准备10万；该协议规定，电机公司应在2012年5月1日将该批商品购回，回购价为220万元，款项已收到。,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,问：假定商品未发出，也没有开具增值税专用发票，如何做账？假定商品已发出，并开具了增值税专用发票，如何做账？,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,请跟我一起思考：1、售后回购方式销售商品？2、融资性售后回租业务？3、区别到底是什么？4、涉税风险点到底在那里？,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,实例2时间：2012年5月地点：河南新乡企业：河南新乡电器商场事件：河南
3、新乡电器商场向消费者销售某款洗衣机价值2340元（含税），如果消费者同时送回一台旧洗衣机则售价2160元（含税）。,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,问：1、企业所得税应该确认销售收入是多少？2、增值税应该确认销售收入是多少？3、计算所得税时应该确认购进旧货成本是多少？4、新洗衣机购进价1500元（不含税）计算应纳所得税税额？计算应纳增值税税额？,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,请跟我来思考：1、以旧换新可不可用？2、确认收入和实际计税依据有何差异？3、回收旧货应如何处理？4、上述处理的法律依据是什么？,中财讯税务风险控制及税务规划系统
4、,工具 模型 实例 三位一体,通过上述二个实例分析，告诉我们：今天和明天，主要针对销售与收款循环所涉及的税务风险控制及税务规划进行分析，重点解决：如何发现销售与收款循环中的涉税风险点吗？ 用什么工具来控制销售与收款循环中的税务风险吗?,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,用什么模型来计算销售与收款循环中税务风险的大小吗?应（预）收账款等往来账项会涉及哪些税务风险吗？ 为什么税务稽查以及纳税评估都会特别关注往来款项吗？企业“三座大山”中应收账款及坏账的处理技巧吗？,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,各种销售费用在实务工作中的不同应用方法吗?
5、不同销售方式选择的税务规划方法吗？销售与收款循环中的税收规划要素点到底有多少吗？怎样做好销售与收款循环中的税收规划吗？,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,这些我都想知道,请跟我来！,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,本课程从销售入手，紧扣销售收款环节，借纳税评估模型和工具，从流程上控制风险。在授课过程中首先充分挖掘销售与收款环节税收风险点，采用实例讲解，结合企业实际，再根据税收风险点找到规避风险的路径和思路，采用数量模型，定量定性结合，帮助企业合理规划，进而达到既合理降低税负又
6、规避税务风险的目的。,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,本课程“销售与收款循环模块如何发现并掌控七大环节涉税关键点”涉及会计科目有：主营业务收入 其他业务收入 营业税金及附加 未实现融资收益应收账款 长期应收款 其他应付款 销售费用 应交税费应收票据 预收账款 坏账准备,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,本课程由中财讯自主研发的“工具、模型、实例”三位一体、彻底帮助您有效管控税务风险，正确做好税务规划，轻轻松松做财务！,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,本课程基于“工具、模型、实例”三位一体。工具 控制销售与收
7、款循环中税务风险的62张实用Excel表格。模型 用以分析销售与收款循环中税务风险的数学模型和结构模型。实例 实际的例子来诠释销售与收款循环中的税务规划。,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,如果：把其它培训机构的培训班比成群山拱卫直插云朵的奇峰那我们就是：璇入九霄与群星相辉映的珠穆朗玛峰,工具 模型 实例 三位一体,中财讯税务风险控制及税务规划系统,第一部分 主营业务收入税务风险要 点及税收规划一、是否按照税法规定计税的问题（一）查核销售货物收入实现的时间是否按税法规定时限申报纳税：1、基本风险点(1)采
8、用托收承付方式销售货物的，是否按税法规定在办妥托收手续时确认收入；(2)采取预收款方式销售货物的，是否按税法规定在发出商品时确认收入；,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,(3)销售货物需要安装和检验的，是否在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，是否在发出商品时确认收入；(4)采用支付手续费方式委托代销的销售货物，是否在收到代销清单时确认收入；(5)以分期收款方式销售货物的，是否按照合同约定的收款日期确认收入的实现；(6)采取产品分成方式取； (7)其他销售方式销售货物的，是否按权责发生制为原则确认收入。,中财讯税务风险控制及税务规划系统
9、,工具 模型 实例 三位一体,（二）人为滞后销售入账时间， 延迟实现税款1、基本风险点 (1)发出商品时不作销售收入处理，不申报纳税；(2)采用交款提货销售方式销售时，货款已收到，提货单和发票已交给买方，买方尚未提货情况下，是否不作销售收入处理；,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,(3)推迟代销商品的结算，造成应交税金延后；(4)发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，是否在发出代销商品满180天的当天作视同销售处理缴纳税款。,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,（三）查核销售货物收入计税额 是否按税法规定申报纳税1、基本风险点(
10、1)采用售后回购方式销售货物的，销售的货物是否按售价确认收入；(2)销售货物涉及商业折扣的，是否按照扣除商业折扣后的金额确定销售货物收入金额；,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,(3)销售货物涉及现金折扣的，是否按扣除现金折扣前的金额确定销售货物收入金额；(4)已经确认销售收入的售出货物发生销售折让和销售退回，是否在发生当期冲减当期销售收入；(5)采取产品分成方式或以非货币形式取得收入，是否按公允价值确定收入额。,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,2、如何发现涉税风险点 （汇集此项的三类问题）（1）将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入
11、进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否正常，并分析异常变动的原因。 【定比分析】【案例讲解：忽视核实基础数据，只重视就账查账】,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,（2）比较本期各月主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，并查明异常现象和重大波动的原因。【环比分析】（3）计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期各类产品毛利率变化情况，注意收入与成本配比的问题，并查清重大波动和异常情况；必要时，应获取或查询同行业同类产品的平均毛利率的情况，并作分析比较。如与同行业平均毛利率存在重大或异常的差异，应重点关注收入的真实性。,中财讯税务风险控制及税务规划系统,
12、工具 模型 实例 三位一体,（4）计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化；同时关注重要客户之间的销售产品的单价是否存在重大差异，如有，应查明原因，并考虑异常情况存在的合理性和真实性。（5）计算客户销售的收入总额以及占全部销售收入的比例，审查与上年是否有重大变化。（6）根据普通发票或增值税发票申报表，测算企业全年的收入，与其实际入账收入金额核对，并检查是否存在虚开发票或销售而未开票的情况。【案例讲解：酒厂案例】,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,（7）查明主营业务收入确认原则、方法，注意是否符合税法收入实现条件，注意检查有无特殊销售行为，如
13、委托代销、分期收款销售、需要安装和检验的销售、附有退回条件的销售、售后租回、售后回购、以旧换新等。（8）根据摘要内容和凭证字号，审查相关合同类资料，对照“销货发票”、“出库单”等单据上记载的发出商品的时间，资金往来的相关记录，结合原始凭证资料，分析“主营业务收入”、“主营业务成本”等账户借方发生额和红字冲销额，查证收入项目、内容、单价、数量、金额等是否准确。,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,（9）根据所附的发货证明、收货证明，确认其发出日期；根据所附的托收回单、送款单等确定其收款依据，判断是否延期办理托收手续、入账时间是否正确，有无存在不及时结转销售的问题。,中财
14、讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,（10）向销售部门了解销售情况和结算形式，调查询问有关业务人员和保管人员，以取得证据。如发现存在问题或疑点，再根据有关凭证进行深入核对，进一步查证，特别要注意检查核算期末前几天的销售情况。【案例讲解：忽视关联资料的收集，只重视财务资料的核查】,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,（11）检查仓库实物账，并与货物出运凭证核对，确认货物的出库和出运时间，判断是否存在已销售未入帐或滞后入账的情况。（12）对长期挂账不作处理的账项进行重点核实，检查是否存在收入记入往来账，不及时确认收入的情况（应付款项账龄分析中体现）。
15、,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,（13）对季末、年末收入发生骤减的企业，采取盘存法核实企业存货进销存的实际情况，结合货币资金增减的时间，并通过审阅合同或协议，按照结算方式查实有无未及时确认收入的问题（14）取得被查单位有关销售折扣和折让的有关文件资料，查明折扣与折让的具体规定，与实际执行情况核对，择要抽查较大折扣与折让发生额，是否经授权批准，确认其合法性、真实性。,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,【附：法规依据】增值税新规解读：国家税务总局2011年07月15日颁布、8月1日起施行的2011年第40号关于增值税纳税义务发生时间有关问
16、题的公告企业所得税国税函2008875号【思维发散：税法纳税义务发生时间小结】,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,3、如何控制涉税风险点【汇集此项的三类问题，用工具和模型控制税务风险，讲解表格控制】主营业务收入凭证抽查情况管控表主要产品分月份毛利率情况管控表特殊销售方式明细情况管控表营业收入主要客户测试控制表销售折扣与折让情况管控表 主营业务收入截止测试情况管控表 完工百分比法收入检查表,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,4、税收规划实例分析（1）销售收入方式的税务规划 （3）销售货物（或应税劳务）价格的税务规划（4）税率适用的税务规划
17、（5）分期确认收入的税务规划（6）以旧换新、还本销售等特殊销售形式的税务规划,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,案例讲解【纳税义务发生在何时？】【发出商品不作收入、不申报纳税案例：案例讲解：弈】【案例讲解：天狮案件的思考】,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,二、销货退回业务问题1、基本风险点（1）销货退回不真实或不符合规定，人为减少应计税销售收入；（2）销售货物直接冲减生产成本或库存商品；（3）以退货名义支付费用。,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,2、如何发现涉税风险点（1）核查销货退回冲减销售收入时，有无合
18、法凭据，在购货方尚未付款并未做账务处理的情况下，全部退货的，增值税专用发票各联次是否全部收回作废；已付款或购货方已作账务处理的情况下，是否取得了购买方税务机关出具的开具红字增值税专用发票通知单。,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,（2）结合“生产成本”和“库存商品”科目，核实退回的货物是否冲减了本期的销售成本并办理了入库手续。如果纳税人无合法依据冲减主营业务收入，且无货物退货入库记录的，就可能存在虚构销货退回的业务。（3）检查资金流，核实货物流和资金流是否一致和同步，在财务上是否构成完整的核算过程，如果不存在，则可能存在虚构销货退回的业务。,中财讯税务风险控制及税务
19、规划系统,工具 模型 实例 三位一体,3、如何控制涉税风险点销售退回情况管控表 4、税收规划实例分析销货退回的税务规划,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,三、销售收入是否完整及时入账问题1、基本风险点将收取的销售款项，先支付费用（如购货方的回扣、推销奖、营业费用、委托代销商品的代销手续费用等或用销货款直接进货），再将余款计入销售收入。,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,2、如何发现涉税风险点（1）审核销售收入日报表和“主营业务收入”明细账以及销售收入原始凭据和货物出（入）库单，核实实际销售收入；,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模
20、型 实例 三位一体,（2）对于将费用凭证和销货记账原始凭证混在一起记账的，应对上述原始凭据进行仔细审核，核实是否存在坐支销货款的问题；（3）对有委托代销业务的，应审核代销合同、代销清单，查阅销售价格是否异常，核实是否存在坐支代理销售款的问题。,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,3、如何控制涉税风险点主营业务收入凭证抽查情况管控表特殊销售方式明细情况管控表营业收入主要客户测试控制表销售折扣与折让情况管控表 主营业务收入截止测试情况管控表4、税收规划实例分析,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,四、销售货物或（应税劳务）的价格是否明显偏低1、基
21、本风险点纳税人销售货物或（应税劳务）的价格是否明显低于同行业其他企业同期的销售价格，或某一笔交易的货物（应税劳务）销售价格明显低于同期该货物的平均销售价格。,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,2、如何发现涉税风险点（1）采用比较分析法，将纳税人的货物（应税劳务）销售价格、销售毛利率与本企业和其他同业企业的同期销售价格、销售毛利率进行对比，核实销售价格和销售利润率是否明显偏低。,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,（2）采用询问、调查等方法，了解纳税人经营战略、发展规划和销售政策，了解与价格明显偏低的销售对象是否存在关联关系，审核纳税人货物销
22、售价格偏低的理由是否正当，如无正当理由，应予以补缴税款。（3）统计本期新增的销售额大的客户，关注其是否与被查单位存在关联方关系。获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算，转移收入的现象。,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,3、如何控制涉税风险点主营业务收入凭证抽查情况管控表主要产品（或业务类别）分月份毛利率情况管控表营业收入主要客户测试控制表主营业务收入截止测试情况管控表 4、税收规划实例分析【售价明显偏低案例讲解：案例讲解：弈2】,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三
23、位一体,五、税率适用问题（增值税消费税）1、基本风险点 (1)兼营不同税率的货物或应税劳务，未分别核算不同税率的货物或应税劳务的销售额，是否从高适用税率； (2)兼营不同税率的货物或应税劳务，是否将高税率货物的销售额混入低税率货物的销售额进行核算；,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,(3)销售不同税率货物或应税劳务，并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务，未分别核算或不能准确核算不同税率货物或者应税劳务和一并征收增值税的非应税劳务销售额，是否从高适用税率。,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,2、如何发现涉税风险点（1）审核工商登记资料，对企
24、业有关人员进行询问，掌握其实际经营范围。（2）对难以判断属性和用途的货物，应查阅有关书籍、咨询权威机构、观察企业生产过程，对“原材料”、“生产成本”账户进行检查，必要时请有关部门进行技术鉴定，到购货方进行调查，了解货物的生产工艺及使用的原材料，掌握货物的属性和用途，判断其适用税率。【烟草薄片案例：烟草工业有关常识】 【烟丝政策】,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,（3）审核“主营业务收入”明细账和“应交增值税”明细账以及有关凭证，检查不同税率的货物或应税劳务的财务核算情况，重点检查存货核算的凭证资料、原始附件，审核是否将高税率的货物并入低税率的货物中核算。,中财讯税
25、务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,（4）采用比较分析法，计算不同税率货物的销售额占总销售额的比例，并与上期或以往年度的比例对比。如果低税率货物的销售收入比例明显上升，高税率货物的销售比例明显下降，应分析不同税率货物的销售价格和销售数量是否发生变化，如果变化不大，则该纳税人可能存在高税率货物按低税率货物申报纳税的问题。,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,（5）采用实地观察法，调查了解实际生产经营货物的具体品种、货物的性能、用途、配料、工艺流程等，结合税收政策的相关规定，审查其申报的税率是否正确。（6）检查不同税率的货物或应税劳务的财务核算情况，重点
26、检查存货核算的凭证资料、原始附件，审核是否将高税率的货物并入低税率的货物中核算。,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,（7）检查“主营业务收入”、“其他业务收入”明细账设置情况，核实是否按规定分别核算和准确核算不同税率的货物或应税劳务的销售额。（8）对照审核“主营业务收入”、“其他业务收入”、“应交税费”明细帐和纳税申报表，核实是否按规定计提、申报不同税率的货物或应税劳务的销项税额。,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,3、如何控制涉税风险点主营业务收入凭证抽查情况管控表主要产品（或业务类别）分月份毛利率情况管控表营业收入主要客户测试控制表主
27、营业务收入截止测试情况管控表,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,4、税收规划实例分析【现场讲解：】某烤烟厂劳动服务公司案例 【提问：】规划思路：营业执照经营范围【提问：】多缴营业税能否抵减应交的增值税？依据？,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,六、以旧换新、还本销售等特殊销售形式是否按税法规定申报纳税1、基本风险点（1）还本销售：采取还本销售方式销售货物，是否按减除还本支出后的销售额计税（2）采以旧换新：用以旧换新方式销售货物，是否按实际收取的销售款项计税（金银首饰除外）。,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,（
28、3）混合销售：采用混合销售是否对既涉及货物又涉及非增值税应税劳务（除增值税实施细则第六条的规定外）缴纳增值税。（4）兼营行为：采用兼营销售行为，是否分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额。,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,2、如何发现涉税风险点（1）核查收入类明细账和原始凭据，核实有无某种货物销售价格明显低于正常时期的销售价格，若有异常且无正当理由的，是否采取以旧换新方式，按实际收取的款项计算销售额造成的；（2）结合“销售费用”、“主营业务成本”等账户，核实有无还本支出核算；是否存在还本支出冲减销售收入的问题。,中财讯税务风险控制及税务规划系统
29、,工具 模型 实例 三位一体,（3）注意采用混合销售方式销售货物的，在把握应税行为时应从三个“一”核实是否属于混合销售(同一项销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务，强调同一项销售行为；销售货物和提供非应税劳务的价款是同时从一个购买方取得的, 强调同一个购买方；混合销售只征收一种税，即或征增值税或征营业税，强调只征收一种税。),中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,（4）注意采用兼营非应税劳务方式销售货物的，在把握应税行为时应从两个“二”核实是否属于兼营非应税劳务（纳税人的经营范围包含两种业务，即包括销售货物或应税劳务，又包括提供非应税劳务；销售货物或应税劳务和提
30、供非应税劳务不是同时发生在同一购买者身上，即不是发生在同一销售行为中，即货款向两个以上消费者收取。）,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,3、如何控制涉税风险点主营业务收入凭证抽查记录主营业务收入特殊销售方式明细检查表4、税收规划实例分析【现场讲解：代购业务】 【政策解读：代购业务讲解】,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,七、分期确认收入问题1、基本风险点受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，是否按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现（注意增值税与所得
31、税计税依据区别）。,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,2、如何发现涉税风险点（1）通过纳税人提供的劳务经济合同，核实劳务的内容、形式、时间、金额，结合“主营业务收入”、“其他业务收入”、“预收账款”等账户贷方发生额，与企业所得税纳税申报表进行核对，核实是否存在合同中约定的各明细项目未确认收入的情况。,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,（2）结合“工程施工”、“劳务成本”等账户，通过劳务收入与劳务成本配比性的检查，对长期挂往来科目预收性质的劳务收入逐项核实，并通过审阅劳务合同或协议，按照结算方式审查劳务收入，是否存在应确认未确认的劳务收入。
32、,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,（3）持续时间超过12个月的，重点审查纳税年度结束时当期劳务收入总额、完工进度，运用测量的已完成工作量,确定已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例,已经发生的成本占估计总成本的比例等，确认计入劳务收入金额的准确性。,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,3、如何控制涉税风险点主营业务收入凭证抽查情况管控表主要产品分月份毛利率情况管控表营业收入主要客户测试控制表主营业务收入截止测试情况管控表 完工百分比法收入检查表4、税收规划实例分析【现场讲解：2009许继集团稽查预案 稽查报告 处理决定 现场答疑争议】,中财
33、讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,第二部分 其他业务收入 税务风险要点及税收规划（一）基本风险点1、提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，是否按照合同约定的承租人应付租金的日期及金额全额确认收入。（关注国税函【2010】79号文件）2、提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的特许权使用费收入，是否按照合同约定的日期及金额全额确认收入。,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,3、逾期未返还的包装物押金，未按税法规定确认收入4、混合销售行为是否符合税法规定（2009年之后按照新增值税条例）(1) 发生混
34、合销售行为，是否将应税劳务作为营业税项目申报缴纳了营业税；(2) 是否将一项混合销售业务分割成增值税项目和营业税项目分别核算；,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,(3)是否存在将收取的混合销售收入直接冲减成本、费用(4)企业销售自产货物、提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务的，纳税是否符合税法规定；(5)是否存在混合销售中增值税应税货物的销售价格偏低，非应税劳务价格偏高，从而少缴税款的问题。,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,5、兼营非应税劳务是否符合税法规定 (1)纳税人兼营非应税劳务，未分别核算或不能准确核算销售货物或应税劳务和非应税劳
35、务的销售额，是否按规定申报缴纳增值税； (2)取得非应税业务收入是否直接冲减相关成本费用支出，未申报纳税。6、销售残次品、废品、材料、边角废料等隐匿账外；或直接冲减、原材料、成本、费用等账户。,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,【现场提问】粉煤灰属于什么性质？落地棉呢？二者有何不同？ 政策链接：问题 政策,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,7、为关联方提供服务,应税收入确认是否公允8、有无以加工剩余的原材料或副产品，以及有回收价值的下脚料抵付加工费，既不调整加工材料成本，又不作其他业务收入处理。【现场讲解：其他业务收入常见会计错弊】,中财
36、讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,（二）如何发现涉税风险点1、有形资产使用权的分析识别 (1)对照企业的房产、土地、机器设备等所有权属证明，通过实地查看，核查企业各种财产的实际使用情况，核实财产是否存在出租出借现象。有财产租赁行为的,通过对企业合同协议的检查，掌握企业对外租赁业务的真实情况；,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,(2)审查期间费用等账户有关财产租赁费用支出单据，核实企业租入资产的实际使用情况，落实有无转租情形；(3)对出租包装物的检查,要结合销售合同和账面记载出租包装物的流向，通过实地盘存法，核对出租包装物进销存情况，确认出租包
37、装物核算是否正确。,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,2、核查合同，确定企业特许权使用费转让的金额、结算方式、结算时间等内容通过检查专利权、非专利技术、商标权、著作权转让合同，确定企业特许权使用费转让的金额、结算方式、结算时间等内容。检查“其他业务收入”、“其他业务成本”等账户，审核有无隐瞒、截留、挪用特许权使用费收入，以收抵支或直接冲减成本的情况。必要时到权属证书的发放部门调查取证，查实商标权等权利的许可使用情况。,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,3、结合明细账中包装物押金的收取情况，对照合同核实是否存押金未作收入结合“其他应付款包装
38、物押金”明细账中包装物押金的收取情况，对照企业合同协议有关包装物押金处理的约定，核实是否存在逾期未退押金未作收入的情况。,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,4、混合销售行为的分析识别查阅工商营业执照和税务登记证件，了解企业的经营范围，检查纳税人的生产经营场所，了解有无混合销售业务:(1)结合营业税金及附加帐户,核实混合销售行为中非应税项目是否一并申报缴纳增值税，有无将一项混合销售业务分割成增值税项目和营业税项目分别核算的情况；(2)审查有关成本、费用账户，核实是否存在将收取的混合销售收入直接冲减成本、费用；,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一
39、体,（3）对纳税人销售自产货物、提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务的，应重点审核其建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质证书和签订建设工程施工总包或分包合同，查阅总包或或分包合同中是否单独注明建筑业劳务价款，如果不符合税法规定，其取得的混合销售收入应全额征收增值税。,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,5、查阅、询问、观察，了解企业是否有兼营非应税劳务的情况查阅工商登记情况，采取询问、实地观察等方法，了解企业的实际经营范围，核实其是否有兼营非应税劳务的情况；检查“其他业务收入”、“营业外收入”、“其他业务支出”、“营业外支出”以及费用类账户，审核兼营非应税业务是否分
40、别核算，不分别核算或者不能准确核算的，是否一并缴纳了增值税。,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,6、核查残次品、废品、材料、边角废料等是否合法、合规结合“库存商品”、“原材料”、费用、成本等账户，看是否有红字冲减记录，并查阅原始凭证，看是否属销售残次品、废品、材料、边角废料等取得收入；结合投入产出率、企业消耗定额、废品率等指标分析企业残次品、废品、材料、边角废料等数量，与账面记载情况相核对；对差额较大的，进一步检查车间、厂办、食堂等部门，确定边角废料存放情况。,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,7、获取有关关联方之间委、受托经营的协议、文
41、件等相关资料，检查并判断受托方是否实质上对受托经营资产或受托经营企业提供经营管理服务.以及取得的受托经营收益是否公允及的会计处理是否适当。8、结合加工合同或协议，核查实际耗用的原材料成本加运输费、保险费、装卸费、税金和加工费等计价，判断委托加工材料成本是否真实，必要时到受托方进行调查。,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,（三）如何控制涉税风险点【用工具和模型控制税务风险】其他业务收入（科目）涉税问题汇总表其他业务利润分析表其他业务收入凭证抽查记录其他业务收入-包装物押金检查表,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,（四）其他业务收入税收规划实
42、例分析1、租金的税务规划 2、特许权使用费收入的税务规划 3、包装物押金收入 4、混合销售行为的税务规划5、【现场讲解】兼营非应税劳务的税务规划 6、【现场讲解】售残次品、废品、边角废料的税务规划7、关联方提供服务,应税收入的税务规划,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,第三部分 销售费用 税务风险要点及税收规划（一）基本风险点描述1、票据问题（1）核查入账发票的有效性和真实性，是否有过期发票和假发票入账的问题（2）核查是否有白条入账的问题,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,2、广告费和业务宣传费方面(1) 发生的广告费和业务宣传费中，是否
43、将赞助费支出混入；广告费和业务宣传费形式多样，除直接支付广告费、宣传费外，还经常以特约商户优惠价格销售补贴、赠送礼品等多种方式出现的，是否计入管理费用的其他明细科目，而未计、少计入广告费和业务宣传费；,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,(2) 发生的广告费和业务宣传费，是否符合税法规定的条件（即广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的； 已实际支付费用，并已取得相应发票； 通过一定的媒体传播）；(3) 符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，是否超过当年销售（营业）收入15%。【新政策讲解： 财税200972号 财税201248号 】
44、,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,3、手续费及佣金支出问题 (1)取得的手续费及佣金支出是否与生产经营有关；是否超过税法规定的计算限额；(2)是否与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议，并按税法规定支付手续费及佣金（除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除；企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除）；,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,(3)是否将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。造成少列支手续费及佣金支出比例，规避限额的限制；(4)是否有将企
45、业支付的手续费及佣金支出直接冲减服务协议或合同金额，不如实入账。【新政策讲解：财税200929号 2012年第15号公告】,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,（二）如何发现涉税风险点1、如何甄别真假发票【现场讲解：发票鉴别】2、审查企业发生的广告费和业务宣传费的原始凭据，确认支出的真实性和有效性3、查阅相关的合同、协议，发票等合法凭据，关注手续费佣金的提取比例【现场讲解：2010某证券公司稽查预案】,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,（三）如何控制涉税风险点用工具和模型控制税务风险1、大额普通发票、运输发票管控表2、销售费用凭证抽查记录3
46、、销售费用管控表 4、广告宣传费审核管控表 5、销售费用审核管控表,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,（四）销售费用税收规划实例分析1、票据合理管控规划【现场讲解：发票之规划篇】2、广告宣传费【现场提问：烟草广告费的迷惑？】3、手续费及佣金支出税收规划【有时间谈一下】,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,第四部分 应收账款、长期应收款 和应收票据税务风险要点及税收规划（一）基本风险点描述1、实现销售是否按税法规定时限申报纳税。2、采取预收货款方式销售货物，生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，增值税纳税义务发生时间为收到预收
47、款或者书面合同约定的收款日期的当天。（略）3、委托代销业务不按规定申报纳税。4、受托代销业务未申报纳税。,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,（二）如何发现涉税风险点1、分析、核查应收账款、长期应收款账龄账龄及余额构成（1）分析应收账款账龄及余额构成(特别是贷方余额)，应查明原因，作出记录(有无商品已经发出,将预收货款或应收款长期一年以上挂在该户未做处理)。（2）对大额或异常项目及关联方应收账款项目，核查债权发生时的相关文件资料（合同契约、定购单、销货发票、运货单据等），核实交易事项的真实性,结合重要性进行协查。,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三
48、位一体,2、查阅相关的合同、发票、运货单据等资料，核实交易事项的真实性,结合重要性 （1）通过纳税人提供的劳务经济合同，核实劳务的内容、形式、时间、金额，结合“主营业务收入”、“其他业务收入”、“预收账款”等账户贷方发生额，与企业所得税纳税申报表进行核对，核实是否存在合同中约定的各明细项目未确认收入的情况；,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,中财讯税务风险控制及税务规划系统,工具 模型 实例 三位一体,（2）结合“工程施工”、“劳务成本”等账户，通过劳务收入与劳务成本配比性的检查，对长期挂往来科目预收性质的劳务收入逐项核实，并通过审阅劳务合同或协议，按照结算方式审查劳务收入，是否存在应确认未确认的劳务收入；,
