1、2013年12月,税法简介(三),增值税税法,二、增值税税率或征收率,（1）销售或进口的货物：指有形资产，包括电力、热力、气体，不包括有形不动产和无形资产（2）提供加工、修理修配劳务,一、增值税征税范围,增值税税法,（1）适用17%低税率的列举货物：绝大部分销售或进口的货物；一般纳税人提供的应税劳务，一律适用17%（麦芽、复合胶、人发、肉桂油、桉油、香茅油等按17%的税率征收增值税）（2）适用13%低税率的列举货物：粮食、食用植物油、鲜奶自来水、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品图书、报纸、杂志饲料、化肥、农药、农机、农膜国务院规定的其他货物，如农产品、音像制品、
2、电子出版物等,二、增值税税率与征收率,增值税税法,（1）应纳税额的计算一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法，计算公式如下：应纳税额=当期销项税额当期进项税额（2）销项税额的计算销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额，其计算方法为：销项税额=销售额X税率说明：销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用,三、一般纳税人应纳税额的计算,增值税税法,（2）销项税额的计算销售额包括以下三项内容：销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款向购买方收取的各种价外费用（即价外收入）具体包括手续费、基金、返还利润、奖励、违约金（延期付
3、款利息）、包装费、包装物租金、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。上述价外费用无论会计制度如何核算，都应并入销售额计算应税消费品的消费税税金（价内税）销售额中不包括以下四项内容：向购买方收取的销项税额受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税承运者（运输企业）的运费发票开具给购货方及纳税人（销售方）将该项发票转交给购货方的代垫运费销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费及向购买方收取的代购方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费,三、一般纳税人应纳税额的计算,增值税税法,（1）进项税额纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，增值税的核心就是用纳税人收取的销项税额抵
4、扣其支付的进项税额，其余额为纳税人实际缴纳的增值税额（2）准予从销项税额中抵扣的进项税额以票抵税从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额计算抵税，即没有取得上述扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额外购免税农产品：进项税额=买价X扣除率（13%）外购运输劳务：进项税额=运输费用X扣除率（7%）,四、进项税额的抵扣,增值税税法,（1）销项税额的“当期”限定总体要求：确认时间不得滞后，具体确认当期销项税额的时间（即增值税纳税义务发生时间），根据纳税人销售货物或应税劳务的货款结算方式不同规定如下：,五、应纳税额计算的时间限定,四、
5、进项税额的抵扣,（3）进项税转出按原抵扣的进项税额转出（购货时运费抵扣的进项税一并转出）无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本（即当期的进价+运费+保险费+其他有关费用）计算应扣减的进项税额进项税额转出数额=当期实际成本x税率,增值税税法,五、应纳税额计算的时间限定,增值税税法,五、应纳税额计算的时间限定,（2）进项税额的“当期”限定总体要求：抵扣时间不得提前，具体抵扣时间要求如下：,增值税税法,六、应纳税额计算中的特殊问题,（1）进项税额不足抵扣的处理出现当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的税额，可以结转下期继续抵扣（2）销货退回或折让的税务处理一般纳税人因销货退回或折让、开票有误等情
6、况，应按国家税务总局规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税发票的，增值税额不得从销项税额中扣减（3）向供货方取得返还收入的税务处理对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。应冲减进项税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金（1+所购货物适用增值税税率）X所购货物适用增值税税率,增值税税法,六、应纳税额计算中的特殊问题,（4）一般纳税人注销时进项税额的处理一般纳税人注销或者取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不做进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税（5）个人实物黄金交易业务的增值税处理缴纳方法：金融机构各省级分行和直属一级分行所属地市级分行、支行按规定的预征率预缴增值税预征税额=销售额X预征率由省级分行和直属一级分行统一清算缴纳应纳税额=销项税额-进项税额应补税额=应纳税额-预征税额发票开具：金融机构所属分行、支行、分理处、储蓄所销售实物黄金时，应开具国家税务总局统一印制的普通发票，不得开具银行自制的金融专业发票,
