1、第三章 营业税,经济法基础,仁和会计 宋喜林,第三章 营业税法律制度,考情分析本章是经济法基础的重点章节之一，包括营业税和城市维护建设税（含教育费附加）2个税种；在以往考试中各种题型都以出现；2011年考试中本章分值将17分，预计2012年考试中本章分值将在15分以上。 2012年教材主要变化是：（1）对“二手房转让”的税收优惠政策进行了重大调整；（2）“自2010年12月1日起，对外商投资企业、外国企业及外籍个人征收城市维护建设税和教育费附加。”,最近三年考试题型、分值、考点分布,本章内容结构（共9节）：第一节营业税概述第二节营业税纳税人和扣缴义务人第三节营业税征税范围（重要）第四节营业税税
2、目与税率（非常重要）第五节营业税计税依据（非常重要）第六节营业税应纳税额的计算第七节营业税起征点与税收减免第八节营业税纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期限（重要）第九节城市维护建设税与教育费附加,第一节营业税概述,营业税是以在我国境内提供应税劳务（具体包括七个税目）、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的一种货物和劳务税。提示：营业税的应税劳务是指交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。,第二节 营业税纳税人和扣缴义务人,一、营业税纳税人的一般规定营业税纳税人包括企业（内资及涉外）、行政及事业单位（如铁道部）、军事单位、社会团
3、体，个体工商户、中外籍个人。（一）纳税人的特殊规定1.单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人发生应税行为：2.以发包人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；3.否则以承包人为纳税人。（二）在中国境内承包工程作业和提供应税劳务的非居民也是营业税的纳税人。提示：非居民，包括非居民企业和非居民个人。（三）营业税的纳税人不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。,二、扣缴义务人,（一）境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。（二）非居民在中国境内发
4、生营业税应税行为而在境内未设立经营机构的，以代理人为营业税的扣缴义务人；没有代理人的，以发包方、劳务受让方为扣缴义务人。,第三节营业税征税范围,一、营业税征税范围的一般规定根据营业税暂行条例及实施细则的规定，营业税的征税范围可概括为：在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让的无形资产或者销售的不动产。（一）在中华人民共和国“境内”是指：1.劳务提供或接受方在境内2.转让无形资产（不含土地使用权）接受方在境内3.转让或出租土地使用权土地在境内4.转让或出租不动产不动产在境内（二）应税劳务是指除加工、修理修配之外的劳务（具体包括七个税目）1.营业税的应税劳务是指交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电
5、通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。2.单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。（三）提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿销售不动产的行为。提示：注意“视同发生应税行为”也缴纳营业税1.单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；2.单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为,二、营业税征税范围的特殊规定,（一）混合销售行为1.一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物的，为混合销售行为。（1）混合销售行为的一般税务处理可以简化为：以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为
6、纳增值税；以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为纳营业税。【举例】甲商场向乙公司销售铝合金门窗并负责安装，甲商场的销售行为既涉及到增值税（销售货物）又涉及到营业税（安装劳务），属于混合销售行为。由于甲商场的主营业务应缴纳增值税，其混合销售行为一并征收增值税。【举例】某歌厅向同一消费者提供卡拉OK服务（涉及营业税）的同时销售啤酒（涉及增值税），由于歌厅的主营业务应缴纳营业税，因此，其混合销售行为一并征收营业税。（2）混合销售行为应当征收营业税的，营业额为应税劳务营业额与货物销售额的合计。,2.纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物的混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳
7、务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。【举例】甲公司（取得建筑安装资质）将自产货物铝合金门窗销售给乙公司并负责安装。根据合同约定，货物的销售额为2000万元（含税），安装费用为300万元。甲公司的行为属于混合销售，分别核算的，分别缴纳增值税和营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定货物的销售额和应税劳务的营业额，核定后，还是分别缴纳增值税和营业税。,（二）兼营行为,1.兼营非应税劳务行为：纳税人提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税（即增值税征税范围）货物与劳务；应分别核算应税劳务的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，分别征收营业税和
8、增值税。未分别核算或者未准确核算的，由主管税务机关核定其营业额（重点）。【举例】某酒店主要经营餐饮和住宿业务，又在店内大堂开设了独立核算的商品部，则该酒店的经营活动属于兼营行为。2.兼营不同税目行为：纳税人兼有不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额（统称营业额）；未分别核算营业额的，从高适用税率。3.纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额；未单独核算营业额的，不得免税、减税。,（三）混合销售行为与兼营行为的区分,三、几种特殊业务的征税规定（7种）,A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险B.境内石油公司销售位于中国境
9、外的不动产C.境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权正确答案AD答案解析在中华人民共和国“境内”是指：（1）劳务提供或接受方在境内；（2）转让无形资产（不含土地使用权）接受方在境内；（3）转让或出租土地使用权土地在境内；（4）转让或出租不动产不动产在境内。2.根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应视同发生应税行为征收营业税的有（）。（2010年）A.个人将不动产无偿赠送单位B.单位将土地使用权无偿赠送个人C.单位自建自用房屋的行为D.单位自建房屋销售的自建行为正确答案ABD答案解析选项C中，单位自建自用的房屋，其自建行为不是建筑业的征税范围，不
10、征收营业税。,【例题多选题】1.下列各项中，应当征收营业税的有（）。,3.根据营业税法律制度的规定，下列业务中，属于营业税征税范围的是（）。（11年）A.汽修厂修理汽车B.百货商店销售日用品C.建材商店销售装修材料D.电信公司销售移动电话并提供相关电信服务正确答案D答案解析（1）销售货物，提供加工修理修配劳务及进口货物为增值税的征税范围，本题A选项为提供修理修配劳务，BC选项为销售货物，均属于增值税的征税范围；（2）D选项为营业税的征税范围，按邮电通信业征收营业税。 4.根据营业税法律制度的规定，下列混合销售行为中，应当一并征收营业税的是（）。（10年）A.贸易公司销售货物同时负责安装B.百货
11、商店销售商品同时负责运输C.建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产货物并实行分别核算 D.餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水正确答案D答案解析（1）AB属于增值税的混合销售；（2）C属于营业税的特殊混合销售行为，分别征税。 5.根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于营业税征税范围的是（）。A.销售电力 B.销售热力 C.销售天然气 D.销售房地产正确答案D答案解析增值税的征税范围包括销售货物、提供加工、修理修配劳务；货物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产；销售不动产是营业税的征税范围。,6.下列各项行为中，属于营业税混合销售行为的是（）。A.电冰箱专卖店销售电冰箱并负责安装
12、B.机场提供运输服务并附设商场销售货物C.建材商店销售建材并从事装修、装饰业务D.歌舞厅提供娱乐服务并销售烟酒正确答案D答案解析（1）A为增值税混合销售行为；（2）选项B机场提供运输服务并附设商场销售货物，注意这里是说“附设”。机场提供运输服务是属于营业税的纳税范围，附设商场销售货物是属于增值税纳税范围，因此是兼营行为；（3）C为增值税兼营非应税劳务行为。 7.下列各项行为中，应缴纳营业税的有（）。 A.纳税人销售林木的同时提供林木管护劳务的行为B.商业企业向供货方收取的平销返利收入C.纳税人单独提供汽车按揭、代办服务业务D.邮政部门、集邮公司销售集邮商品正确答案CD答案解析选项AB应缴纳增值
13、税。,一、营业税税目 （一）交通运输业（税率3%）1.子税目：包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运。提示：凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属交通运输业税目的征收范围。包括：打捞，理货，港务局提供的引航、系解缆、搬家、停泊、移泊等劳务及引水员交通费、过闸费、货物港务费等。2.对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按此税目。提示：对远洋运输企业从事光租和航空运输企业从事干租业务取得的收入，按“服务业”税目缴纳营业税。 （二）建筑业（税率3%）1.子税目：包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业。2.其他工程作业是：代办电信工程、水利工程、道路修建、
14、疏浚、钻井（打井）、拆除建筑物、平整土地、搭脚手架、爆破等工程作业。3.管道煤气集资费（初装费）业务应按“建筑业”税目征收营业税。4.自建行为：（1）自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业的征税范围。（2）出租的自建建筑物，其自建行为不是建筑业的征税范围。（3）投资入股的自建建筑物，其自建行为不是建筑业的征税范围。（4）单位将自建的房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，其销售行为按销售不动产缴纳营业税。,第四节营业税税目与税率,（三）金融保险业（税率5%） 1.金融业子税目：包括货款、融资租赁、金融商品转让（如股票转让、债券转让、外汇转让、其他金融商品转让）、金融经纪业（如委托业务、代理
15、业务、咨询业务）和其他金融业务（如银行结算）。 提示：下列金融业务不征收营业税：（1）非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或期货；（2）金融企业存款或购入金融商品行为，以及金银买卖业务；（3）外国银行分行改制过程中发生的向其改制后的外商独资银行（或其分行）转让企业产权和股权的行为；（4）人民银行对金融机构的贷款业务；注意：人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应当征收营业税。（5）金融机构往来业务；（6）金融机构的出纳长款收入。2.保险业：是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的业务。 提示：下列保险业务不征收营业税：（1）保险企业取得的追偿款不征收营业税；（2）保险公
16、司的摊回分保费用不征收营业税。（四）邮电通信业（税率3%） 邮电通信业包括邮政、电信及与邮政、电信相关的业务。单位和个人从事快递业务按此税目征收营业税。1.各子目的具体范围，如邮政业务，包括经营各种信函、包裹、汇兑、邮票发行、集邮和邮件运输、报刊发行等邮政业务活动；2.邮政部门在提供劳务同时附带销售与邮政业务相关的各种物品（如信封、信纸、汇款单、邮件包装用品等），缴纳营业税，而非增值税；3.在提供电信业务的同时附带销售专用和通用的电信物品（如电报纸、电话号码簿、电报签收簿、电信器材、电话机等），缴纳营业税，而非增值税。,（五）文化体育业（税率3%）文化体育业：包括文化业（表演、播映）、体育业。
17、（1）广播电视有线数字付费频道业务按“文化体育业播映”税目征收营业税。提示：广告的播映属于“服务业广告业（税率5%）”税目的征税范围。（2）有线电视台收取的“初装费”，属于“建筑业”税目的征税范围。提示：（1）管道煤气集资费（初装费）业务应按“建筑业”税目征收营业税。（2）电话安装（包括移机）按“邮电通信业”征收营业税。（3）各种展览、培训活动，文学、艺术、科技讲座及演讲、报告会，图书、杂志、报纸的借阅业务，按“文化体育业”税目征收营业税。提示：出租文化场所属于“服务业租赁业”税目的征税范围。（4）公园、动物园、植物园及其他各种游览场所销售门票的业务，按“文化体育业”税目征收营业税。（5）举办
18、各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务，按“文化体育业”税目征收营业税。提示：以租赁方式为体育比赛提供场所的业务，属于“服务业租赁业”税目的征税范围。（六）娱乐业（税率5%-20%）娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。,（七）服务业（税率5%）1.子税目：包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。2.特别提示内容：（1）代理业：代理报关业务应按照“服务业代理业”税目征收营业税；金融经纪业不按本税目征税，属于“
19、金融保险业”税目的征税范围；服务性单位将委托方预付的餐费转付给餐饮企业，并向委托方和餐饮企业收取服务费的，属于餐饮中介服务，应按照“服务业代理业”税目征收营业税；无船承运业务，应按照“服务业代理业”税目征收营业税；单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，按“服务业”税目征收营业税。（2）旅游业：单位和个人在旅游景区经营索道、旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车取得的收入按“服务业旅游业”税目征收营业税。（3）租赁业：单位和个人将承租的场地、物品、设备等转租给他人的行为属于租赁行为，按“服务业租赁业”税目征收营业税；对远洋运输企业从事光租业务和航空运输企业从事干租业务取得的收入，应按“服
20、务业租赁业”税目征收营业税；酒店产权式经营，业主按照约定取得的固定收入和分红收入均应视为租金收入，应按照“服务业租赁业”税目征收营业税；交通部门有偿转让高速公路收费权行为，属于营业税征收范围，应按“服务业租赁业”税目征收营业税。（4）广告业：广告代理业务按“服务业广告业”税目征收营业税。（5）其他服务业：如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、计算、测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图、设计、制图、测绘、勘探、打包、咨询等。提示：航空勘探、钻井（打井）勘探、爆破勘探，不按本税目征税，属于“建筑业”税目的征税范围。,第五节营业税计税依据,【例】某建筑公司自建一建筑物后对外销售
21、，建筑成本300万元，当地成本利润率20%，对外售价400万元，其应纳营业税为： 建筑业营业税=300（1+20%）（1-3%）3%=11.13（万元） 销售不动产营业税=4005%=20（万元） 提示：纳税人自建自用房屋的行为不纳税；如纳税人（不包括个人自建自用住房销售）将自建的房屋对外销售，其自建行为首先应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税。5.纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。6.购置税控收款机抵免当期应纳营业税税额的规定（1）增值税专用发票注明的增值税额（2）普通发票：可抵免税额价款（117
22、%）17%【例题单选题】某运输公司2010年2月运输收入200000元，当月购买一台税控收款机，支付3744元并取得普通发票，当月应纳营业税（）元。 A.5887.68B.5251C.5456D.6000正确答案C答案解析当月应纳的营业税=2000003%-3744（1+17）17%=6000-544=5456（元）。,【例题多选题】某房地产公司2010年9月销售5套商品房，取得售房款750万元，手续费1万元，违约金2万元，赔偿金5万元，延期付款利息3万元，该公司当月在计算缴纳营业税时应确认为价外费用的有（）。（2011年）A.手续费1万元B.违约金2万元C.赔偿金5万元D.延期付款利息3万元
23、正确答案ABCD答案解析营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。 【例题判断题】纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。（）（2011年）正确答案答案解析纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。 【例题判断题】单位和个人提供应税劳务、转让无形资产
24、和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，不应并入营业额中征收营业税。（）（2010年）正确答案答案解析单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。,二、营业税计税依据的具体规定（一）交通运输业1.一般：取得的全部运营价款和价外费用。2.两个余额计税：（1）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。（2）运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物，以全程运费减去付给该承运企业
25、的运费后的余额为营业额。【例题单选题】某运输公司3月份取得运营收入400万元，另取得联运收入200万元，其中支付给其他承运单位承运费100万元，已知交通运输业适用营业税税率为3%。该公司当月应缴纳的营业税税额为（）万元。（2005年）A.3B.12C.15D.18正确答案C答案解析本题考核营业税应纳税额的计算。应纳营业税额（400200100）3%15（万元）。 （二）建筑业1.一般规定：向建设单位收取的工程价款及价外费用。提示：如建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费和施工机构迁移费，以及施工企业收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，都应并入营业额征收营业税。2.余额
26、计税：纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。,3.不同建筑劳务具体规定：,【例题单选题】某建筑公司承包一项建筑工程，竣工当月取得工程结算款120万元、工程抢工费8万元、提前竣工奖5万元；当月购买水泥、钢材等工程材料支出46万元、支付员工工资28万元。已知建筑业适用的营业税税率为3%。该公司当月应缴纳的营业税税额为（）万元。（2011年）A.12030%3.6B.（120+8）3%3.84C.（120+8+5）3%3.99D.（120+8+5-49-28）3%1.77正确答案C答案解析建筑业的营业额为纳税人承包建筑工程、修缮工
27、程、安装工程、装饰工程和其他工程作业所取得的营业收入额，即建筑安装企业向建设单位收取的工程价款及价外费用。本题中，计税依据为工程结算款、抢工费和提前竣工奖，不能扣除其他的支出。则该公司当月应缴纳的营业税税额=（120+8+5）3%3.99（万元）。 （三）金融保险业1.计税营业额的确定有三种方法：（1）以收入全额为营业额；（2）以余额为营业额；（3）以手续费收入为营业额。2.具体规定：（1）贷款业务的营业额为贷款利息收入（包括各种加息、罚息等）（全额计税）；（2）融资租赁业务以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额（余额计税）；（3）外
28、汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额（余额计税）；提示：本期营业额卖出价-买入价,其中：卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的各种费用和税金；买入价是指购进原价，不包括购进过程中支付的各种费用和税金。（4）金融经纪业务和其他金融业务营业额为手续费全部收入（全额计税）；提示：金融企业从事代收电话费、水费、煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等业务，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额（即手续费）为营业额。 （5）保险业的营业额为纳税人从事保险业务向对方收取的全部收入。办理初保业务的营业额为纳税人经营保险业务向对方收取的全部价款
29、，即向被保险人收取的全部保险费。保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额。【例题单选题】下列关于金融业营业税计税营业额的确定方法中，符合营业税法律制度规定的是（）。（2009年）A.债券买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额B.融资租赁业务，以向承租者收取的全部价款和价外费用为营业额C.一般贷款业务，以贷款利息收入减去借款利息支出后的余额为营业额D.金融经纪业务，以金融服务手续费收入减去相关成本后的余额为营业额正确答案A答案解析（1）B，融资租赁业务，以其向承租者收取的全部价款和价外费用，减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额；（2）C一般贷款业务，以利
30、息收入全额为营业额；（3）D金融经纪业务，以金融服务手续费为营业额。,【例题多选题】关于金融业营业税计税营业额的下列表述中，正确的有（）。（2011年）A.贷款业务的营业额为贷款利息收入B.金融经纪业务的营业额为手续费全部收入C.融资租赁业务的营业额为向承租方收取的全部价款和价外费用D.金融商品买卖业务的营业额为卖出价减去买入价后的余额正确答案ABD答案解析融资租赁业务以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额，C错误。 （四）邮电通信业1.邮政业务的营业额为纳税人从事传递函件或者包件、邮汇、报刊发行、邮政物品销售、邮政储蓄或其他邮政业务
31、所取得的营业收入额。提示：邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。2.电信业的营业额为纳税人提供电报、电话、电传、电话机安装、电信物品销售或其他电信业务所取得的营业收入额。【例题单选题】2011年3月，某县邮政局发生以下经济业务：传递函件、包件取得收入6万元，报刊发行收入9万元，邮务物品销售和其他邮政业务收入8万元，发生工资等支出6万元。已知邮政局适用的营业税税率为3%。该邮政局3月份应缴纳的营业税额为（）万元。A.0.42B.0.69C.1.00D.1.18正确答案B答案解析应缴纳营业税（698）3%0.69（万元）。,（五）文化体育业,1.一般规定：营业额全额。2
32、.余额计税：单位或个人进行演出，以全部收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。3.广播电视有线数字付费频道业务应由直接向用户收取数字付费频道收视费的单位，按其向用户收取的收视费全额，向所在地主管税务机关缴纳营业税。对各合作单位分得的收视费收入，不再征收营业税。【例单选】某歌星租用大华体育馆举办个人演唱会，每场租金30000元，共演出三场，由体育馆售票，共取得票款收入600000元，按票款收入的2%向歌星经纪人支付佣金。营业税税率为3%。该歌星应缴纳的营业税税额为（）元。A.15300 B.14940 C.18000 D.17640正确答案B答案解析单位或者个人进
33、行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。应纳营业税税额=（600000-300003-6000002%）3%=14940（元）。 （六）娱乐业（全额计税）娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料费及经营娱乐业向顾客收取的其他费用。【例题单选题】2011年3月，某音乐茶座门票收入1万元，台位费、点歌费等收入5万元，茶水、烟酒、饮料收入12万元；发生工资性支出1.8万元，水电费以及购买烟酒等支出3.6万元。已知当地娱乐业适用的营业税税率为15%。该音乐茶座3月份应缴纳的营业税税额为（）万
34、元。A.0.15B.0.9C.1.89D.2.7正确答案D应纳营业税（1512）15%2.7（万元）。,（七）服务业,1.一般规定：从事各项服务业所取得的营业收入额。（1）旅店业的营业额为提供住宿服务的各项收入。（2）饮食业的营业额为向顾客提供饮食消费服务而收取的餐饮收入。（3）租赁业务的营业额为经营租赁业务所取得的租金收入全额，不得扣除任何费用。（4）仓储业的营业额为经营仓储业务向顾客收取的全部费用。2.特别注意的余额计税：（1）纳税人从事代理业务，应以其向委托人收取的全部价款和价外费用减除现行税收政策规定的可扣除部分后的余额为计税营业额。提示：营业额减除项目发生在境内的，该减除项目支付款项
35、凭证必须是发票或其他合法有效凭证；支付给境外的，该减除项目支付款项凭证必须是外汇付汇凭证、外方公司的签收单据或出具的公证证明。（2）旅游业务以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。（3）共同完成劳务形成的余额：旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额；组团在境内旅游，改由其他旅游企业接团的，比照境外旅游办法确定营业额；组团在境内旅游，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的住房、就餐、交通、门票和其他代付费用后的余
36、额为营业额；,（4）广告业营业额为从事广告设计、制作、刊登、发布等活动取得的广告收入。提示：广告代理业，代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给其他广告公司及广告发布者的广告发布费后的余额为营业额。【例题单选题】某旅行社组织50人的旅游团赴太湖旅游，每人收取旅游费2000元。旅行社实际为每人支付住宿费500元、餐费500元、交通费400元、门票80元。已知旅游业营业税税率为5%，该旅行社此次旅游业务应缴纳的营业税税额为（）元。（2006年）A.5000B.2500C.1500D.1300正确答案D 解析:旅游业务以全部的收费减去替旅游者付给其他单位的餐费、住宿费、交通费、门票和其他代付费
37、用后的余额为营业额。该旅行社应缴纳的营业税税额=（2000-500-500-400-80）5%50=1300（元）。 【例题单选题】根据营业税法律制度规定，广告代理业在确定计税营业额时，可以扣除的费用是（）。（2008年）A.支付给广告发布者的广告发布费B.支付给广告设计者的广告制作费C.支给广告印刷者的广告印刷费D.广告公司发生的人员工资等费用正确答案A答案解析广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用，减去付给广告发布者的广告发布费后的余额。,(八）转让无形资产1.全额计税：转让无形资产的营业额为转让无形资产所取得的转让额，具体包括无形资产受让方支付给转让方的全部货币、实物
38、和其他经济利益。2.两个余额计税：（1）纳税人转让土地使用权（土地的二级市场），以全部收入减去土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。（2）纳税人转让抵债所得的土地使用权，以全部收入减去抵债时该项土地使用权作价后的余额为营业额。（九）销售不动产1.全额计税：向不动产购买者收取的全部价款和价外费用。2.两个余额计税：（1）纳税人销售或转让其购置的不动产，以全部收入减去不动产的购置原价后的余额为营业额。（2）纳税人销售或转让抵债所得的不动产，以全部收入减去抵债时该项不动产作价后的余额为营业额。【例题单选题】根据营业税法律制度的规定，下列确定营业额的方法中，不正确的是（）。A.建筑工程实行分包的
39、，以工程的全部承包额减去付给分包人的工程价款后的余额为总承包人的营业额B.保险业实行分保险的，以全部保费收入减去分给分保人的收入后的余额为初保人的营业额C.单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额D.从事娱乐业经营的，以向顾客收取的费用总额为营业额（其中包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料及其他费用）正确答案B 解析：保险公司的摊回分保费用不征收营业税。,第六节营业税应纳税额的计算,一、营业税应纳税额的计算公式营业税应纳税额营业额（或销售额、转让额）适用税率提示：（1）采用差额（余额）计税的行业及项目，考生应重点予以
40、关注。（2）纳税人以外汇结算营业额的，其营业额的人民币折合率可以选择营业额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。二、营业税应纳税额计算举例【例题1】（2009年）某温泉度假酒店是一家集餐饮、住宿和娱乐为一体的综合性餐饮企业，酒店设有餐饮部、客房部、娱乐部等经营部门，各经营部门业务实行独立核算。2008年6月酒店取得以下收入：（1）餐饮收入150万元；（2）住宿收入86万元；（3）出租商业用房租金收入9万元；（4）卡拉OK门票收入17万元、点歌费收入6万元、台位费收入23万元、烟酒和饮料费收入71万元。已知：服务业适用的营业税税率为5%，娱乐业适用的营业税税率为20%。要求：（1）计算该酒店
41、当月餐饮收入应缴纳的营业税税额；（2）计算该酒店当月住宿收入应缴纳的营业税税额；（3）计算该酒店当月租金收入应缴纳的营业税税额；（4）计算该酒店当月娱乐收入应缴纳的营业税税额。,答:（1）当月餐饮收入应缴纳的营业税1505%7.5（万元）（2）当月住宿收入应缴纳的营业税865%4.3（万元）（3）当月租金收入应缴纳的营业税95%0.45（万元）（4）当月娱乐收入应缴纳的营业税（1762371）20%23.4（万元） 【例题2】（2011年）某物流公司2011年1月有关经营情况如下：（1）提供国内货物运输及装卸服务，取得运输收入35万元，装卸收入4万元，支付装卸工人工资1万元；（2）承揽国际货物
42、运输业务，取得运输收入48万元，支付境外承运单位运费16万元；（3）运营业务中取得货物整理收入9万元；（4）代客户保管货物，取得仓储收入7万元；（5）在某商业银行开立一般存款账户用于业务结算。已知：交通运输业务适用的营业税税率为3%；服务业适用的营业税税率为5%。要求：根据上述资料，分析回答下列13小题。1.该公司当月申报缴纳营业税的下列表述中，正确的是（）。A.运输收入应该按“交通运输业“税目申报纳税B.装卸收入应按“服务业”税目申报纳税C.货物整理收入应按“交通运输业“税目申报纳税D.仓储收入应按“服务业”税目申报纳税,正确答案ACD答案解析（1）选项AB：交通运输业，包括陆路运输、水路运
43、输、航空运输、管道运输和装卸搬运五大类；（2）选项C：凡与运营业务有关的各项劳动活动，如整理货物（理货），均属交通运输业税目的征收范围；（3）选项D：服务业包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。 2.该公司当月国内，国际运输收入和装卸收入应缴纳营业税税额的下列计算中，正确的是（）。 A.国内，国际运输收入应纳营业税额=（35+48）5%=4.15万元 B.国内，国际运输收入应纳营业税额=（35+48-16）3%=2.01 万元C.装卸收入应纳营业税税额=43%=0.12万元 D.装卸收入应纳营业税税额=（4-1）5%=0.15万元 正确答案BC 解析 一般情况
44、下，交通运输业的营业额为从事交通运输纳税人提供交通劳务所取得的全部运营价款和价外费用（全额计税）；运输企业自人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物，以运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额（余额计税）；在本题中，国内运输收入和装卸收入应全额计税，国际运输收入应余额计税，因此，国内、国际运输收入应纳营业税税额（35+48-16）3%2.01万元；装卸收入应纳营业税税额43%0.12万元。,3.该公司当月货物整理收入和仓储收入应缴纳营业税税额的下列计算中，正确的是（）。A.货物整理收入应纳营业税税额=93%=0.27万元B.货物整理收入应纳营业税税额=95
45、%=0.45万元C.仓储收入应纳营业税额=75%=0.35万元 D.仓储收入应纳营业税额=73%=0.21万元正确答案AC 答案解析（1）货物整理收入按“交通运输业”税目纳税，适用的营业税税率为3%，在本题中，货物整理收入应纳营业税税额95%0.45万元；（2）仓储收入按“服务业”税目纳税，适用的营业税税率为5%，在本题中，仓储收入应纳营业税税额75%0.35万元。 第七节营业税起征点与税收减免一、营业税起征点（针对个人纳税人）营业税起征点是指纳税人营业额合计达到起征点。即纳税人营业额未达到国务院财政、税务主管部门规定的营业税起征点的，免征营业税；达到起征点的，依照营业税暂行条例规定全额计算缴
46、纳营业税。提示：营业税起征点的适用范围限于个人。,二、营业税减免税（一）根据营业税暂行条例的规定：（共7条）1.托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务。2.残疾人员个人提供的劳务。 3.医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。4.学校和其他教育机构提供的教育劳务（指学历教育），学生勤工俭学提供的劳务。5.农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。6.纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。7.境内保险
47、机构为出口货物提供的保险产品。这里所称为出口货物提供的保险产品，包括出口货物保险和出口信用保险。【例多选题】根据营业税法律制度的规定，下列项目中，免征营业税的有（ ）。（2010年）A.医院提供的医疗服务 B.幼儿园提供的育养服务C.学生勤工俭学提供的劳务D.残疾人员提供的劳务正确答案ABCD 【例题单选题】根据营业税法律制度的规定，下列项目中，不免征营业税的是（）。（2011年）A.托儿所提供育养服务B.农场提供农田灌溉业务C.文化馆出租房屋业务D.保险公司为种植业提供保险业务正确答案C答案解析根据规定，纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的“门票收入”免税。文化馆出租房屋业务属于“服务业-租赁业”税目征税。,
