1、金 融 企 业 会 计,2,教 第一章 金融企业会计总论 学 第二章 基本核算方法 目 第三章 银行存贷款业务的核算 录 第四章 支付结算业务的核算 第五章 金融机构往来的核算 第六章 联行往来业务的核算 第七章 外汇业务的核算 第八章 证券业务的核算 第九章 证券投资基金业务的核算 第十章 保险业务的核算,3,第十一章 期货经纪业务的核算 第十二章 信托投资业务的核算 第十三章 所有者权益与财务损益核算 第十四章 年度决算,4,第一章 金融企业会计总论 主要内容： 一、金融企业 二、金融企业会计 三、金融企业会计机构的设置,5,一、金融企业 1我国当前金融企业类型 商业银行：指从事资金商业性
2、买卖的金融法人。 金融性公司：指非银行金融机构，主要有： 信托投资公司 证券公司、期货公司 租赁公司、典当公司 财务公司、农村信用社 保险公司、小额信贷公司 基金管理公司 等,6,附：我国的金融机构体系 中央银行 中国人民银行 中国农业发展银行 银 行 政策性银行 中国进出口银行 中国工商银行 中国农业银行 商 业 银 行 中国银行 中国建设银行 非银行金融机构 交通银行、国家开发银行等,7,2金融企业的相关特征（1）金融企业的经营目标：获取利润；（2）金融企业的经营原则：效益性、安全性、 流动性；（3）金融企业的法人性质：自主经营、自担风险、自负盈亏、自我约束；（4）商业银行总行是一级法人，
3、业务实行垂直领导，各分支机构不具有法人资格；（金融性公司类同）中央银行（中国人民银行）不是商业银行（1984年以后），是管理全国金融机构及金融业务的国家机关。,8,3商业银行的业务范围 商业银行的业务一般可分为负债业务、资产业务和中间业务三大类，具体可包括：（1）吸收公众存款； （2）发放短期、中期和长期贷款；（3）办理国内外结算； （4）办理票据贴现；（5）发行金融债券；（6）代理发行、代理兑付、承销政府债券；（7）买卖政府债券； （8）从事同业拆借；（9）买卖、代理买卖外汇；（10）提供信用证服务及担保；（11）代理收付款项及代理保险业务；（12）提供保管箱服务；（13）经中国人民银行批准
4、的其他业务。,9,二、金融企业会计 1定义：是把会计的基本原理和基本方法具体运用到金融企业这一特殊行业的专业会计。 2金融企业会计的研究对象： 金融企业业务活动和财务活动的具体内容。 3金融企业会计的特征： （1）在核算内容上具有广泛的社会性； （2）在核算方法上具有很大的独特性； （由经营对象的特殊性决定的） （3）业务处理和会计核算具有统一性；（会计核算贯穿了金融企业业务处理的全过程）,10,（4）金融企业会计的政策性很强； （执行央行货币政策，充当经济调控工具）（5）监督与服务的双重性； 金融企业是全国的信贷中心、转账结算中心、现金出纳中心和外汇收支中心。在服务社会的同时监督经济运行，如
5、冻结存款/账户、反洗钱等。（6）具有严密的内部监控机制； 如收付款复核制度、双人临柜制度、贷款的审贷分离制度和贷款三查制度、内外对账制度、当日轧平制度等。（7）会计数据提供的及时性。 金融企业要按天提供会计报表，称为日计表。,11,4金融企业会计的作用（略）5金融企业会计的任务（略）例调控经济运行： 存款准备金率 再贴现率 存贷款利率 紧缩银根，减少货币的社会投放量，股指 放松银根，增加货币的社会投放量，股指,12,三、金融企业会计机构的设置 银行设置会计机构要与其管理体制相适应。各级行处的会计工作必须在行长领导下，由各会计部门具体负责。即 总行 设 会计司（部） 分行 设 会计处 中心支行或
6、支行 设 会计科 基层经办行 设 会计股 中国人民银行总行会计部管理全国金融企业的会计工作。,13,第二章 基本核算方法 主要内容： 一、会计科目 二、记账方法 三、会计凭证 四、会计账簿及其组织 五、会计账务核对 六、会计报表,14,银行会计 基本核算方法：“设复填登成财编” 核算方法 业务处理方法 回顾会计学理论框架： 一个会计基础 二个会计等式 三张会计报表 四大会计假设 五个计量属性 六个会计要素 七个会计方法 八个会计信息质量要求 （见后）,15,一个会计基础： 权责发生制二个会计等式： 资产=负债所有者权益 利润=收入费用三张会计报表： 利润表 资产负债表 现金流量表四大会计假设：
7、 会计主体假设 持续经营假设 会计分期假设 货币计量与币值不变假设五个计量属性： 历史成本 重置成本 可变现净值 现值 公允价值,16,六个会计要素： 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润七个会计方法： 设置会计科目与账户 复式记账 填制和审核凭证 登记账簿 成本计算 财产清查 编制会计报表八个会计信息质量要求： 可靠性 相关性 可理解性 可比性 实质重于形式 重要性 谨慎性 及时性,17,一、会计科目1会计科目：是对会计要素按其经济内容或用途所作的进一步分类。 2金融企业会计科目按资金性质的分类： （1）资产类：反映金融企业资金的占用和分布情况；（2）负债类：反映金融企业资金取得和形成的
8、渠道；（3）所有者权益类：反映金融企业投资者对其净资产 的所有权；（4）损益类：反映金融企业财务收支及其经营成果。（5）共同类：即资产负债类。（如资金清算往来、联行往账、联行来账、货币兑换、证券清算款、衍生工具）金融企业会计科目表（以银行业为例）：,18,资产类 库存现金 应收利息 存放中央银行款项 其他应收款 贷款 存放联行款项 短期贷款 存放同业款项 中长期贷款 存放同业外汇款项 逾期贷款 存放境外同业款项 外汇短期贷款 系统内上存款项（下级行使用） 贴现 贷款损失准备 出口押汇 法定存款准备金 拆放同业 拨出营运资金,19,负债类 活期存款 联行存放款项 定期存款 同业存放款项 信用卡存
9、款 系统内款项存放（上级行使用） 外汇活期存款 同业拆入 外汇定期存款 向中央银行借款 应付利息 拨入营运资金 其他应付款 汇出汇款 应解汇款,20,所有者权益类 损 益 类 资产负债共同类 实收资本 利息收入 资金清算往来 资本公积 利息支出 联行往账 盈余公积 营业外收入 联行来账 未分配利润 营业外支出 电子联行往账 一般风险准备 金融机构往来收入 电子联行来账 金融机构往来支出 货币兑换 手续费及佣金收入 资产减值损失,21,3金融企业会计科目按与资产负债表、损益表的关系，可分为： 表内科目：反映在资产负债表和损益表内的科目 （如前述的金融企业会计科目表）。 表外科目：不纳入资产负债表
10、、损益表内的科目，用 以记载不涉及银行资金增减变化的重要 业务事项（如应收未收利息、银行承兑汇 票应付款、空白重要凭证、有价单证、 未发行债券、代保管有价值品等）。,22,二、记账方法定义：指在账簿中登记经济业务所使用的方法。1金融企业记账方法的种类： 表外科目： 单式记账法“收入/付出记账法” 表内科目： 复式记账法借贷记账法,23,2举例：（1）工商银行某营业部发生下列业务： 收到大华公司存入现金60 000元，随时支取， 借：库存现金（+） 60 000 贷：吸收存款活期大华公司户（+）60 000 从中央银行提取现金450 000元， 借：库存现金（+） 450 000 贷：存放中央银
11、行款项（-） 450 000 以现金支付个人储蓄存款利息1 500元， 借：利息支出（+） 1 500 贷：库存现金（-） 1 500 支付现金12 800元，收兑黄金一份， 借：贵金属黄金 12 800 贷：库存现金 12 800,24, 红星公司开具现金支票提取现金30 000元， 借：吸收存款活期红星公司户（-） 30 000 贷：库存现金（-） 30 000（2）光明公司签发一张1 000万元的商业汇票，交给开户行承兑。开户行审查无误后，与出票人签署了银行承兑协议。银行记：（银行专夹保管相关单证） 收入：银行承兑汇票 1 000万元若三个月后承兑银行支付了票款，则记： 付出：银行承兑汇
12、票 1 000万元同时， 借：短期贷款光明公司户（+） 1 000万元 贷：吸收存款活期公司户（+） 1 000万元,25,三、会计凭证（简略） 商业银行的原始凭证大多为外来原始凭证。 对金融企业尤其是商业银行而言，原始凭证和记账凭证的划分并不是绝对的。有些原始凭证如果具备记账凭证的要素，就可以直接作为记账凭证使用。 由于商业银行业务量大，采用单式记账凭证便于凭证在各柜组之间传递、分工记账和按会计科目汇总发生额，因此在商业银行会计核算中，一般采用单式记账凭证。 在商业银行会计实务中，由于需要将记账凭证在不同部门、柜组之间传递记账，因此，商业银行的记账凭证又称为“传票”。,26,金融企业会计凭证
13、的传递必须准确及时，手续严密，办妥交接，先外后内，先急后缓。除有关核算手续另有规定外，一律通过邮局或金融企业内部自行传递，不得交客户代为传递，以防流弊。,27,四、会计账簿及其组织1金融企业会计账簿的分类（1）分户账：详细和具体反映经济业务的明细分类账 簿，分甲、乙、丙、丁四种账式。（2）总账：综合和总括反映经济业务的分类账簿， 对分户账起控制和统驭作用。（3）登记簿：用来登记主要账簿未能或不必记录而 又需查考的业务事项。（可以分户登记，也可按发生顺序逐笔登记）（4）序时账簿：是银行现金业务的序时详细记录。,28,2金融企业的账务组织可分为：（1）明细核算系统：它按账户进行核算，是对各项资金详
14、细具体的核算。由分户账、登记簿、余额表、现金收付日记簿组成。（2）综合核算系统：它按科目进行核算，是对各项资金综合概括的核算，对明细核算起统驭作用。,29,五、会计账务核对金融企业的账务核对分类：按时间可分为： 每日核对 定期核对按内容可分为： 账账核对、账款核对 账实核对、账据核对 账表核对、内外账核对（即要遵守“六相符”）金融企业双线核算和双线核对图式：（见下页）（ 代表账务处理程序 代表账务核对）,30,现金收入日记簿,现金库存簿,库存现金,经济业务活动,科目日结单,总 账,日计表,现金付出日记簿,现金付出传票,现金收入传票,转账贷方传票,转账借方传票,余额表,登记簿,分户账,明细核算,
15、综合核算,31,六、会计报表金融企业的会计报表可分为：（1）系统内会计报表：是金融企业本身根据会计核算的需要而设置的，在本系统内使用；又可分为 日计表 月计表 半年报表 决算报表（2）统一会计报表：是金融企业按期向外报送的报表；主要分为季报表和年报表。,32,课堂练习：农行某支行发生以下业务，试做出会计分录：（1）长江机械厂存入现金4万元，随时支取。（2）本行签发现金支票从央行存款户提取现金20万元。（3）活期存款客户陈民前来取款，支取现金1万元。（4）向华山木材厂发放短期贷款7万元。（5）支付活期存款利息400元，转入储户陈民账内。（6）收取华山木材厂贷款利息6 000元。（7）某投资者以现
16、金投入90万元作银行资本金。（8）储户张文持活期存折存入现金1.7 万元。（9）华山木材厂归还贷款本金4万元。（10）经批准用资本公积补充资本金6.5万元。,33,第三章 存贷款业务的核算 主要内容： 一、存款的意义及种类 二、贷款的意义及种类 三、单位存款业务的核算 四、单位贷款业务的核算,34,一、存款的意义及种类1存款：是银行以信用方式吸收社会闲置资金的筹资活动。存款是银行生存和发展的基础，没有存款也就无所谓银行。2存款的分类：（1）按存款资金的性质，可分为：一般存款：指企事业单位及个人存入的日常款项；应计 付利息，并按一定比例向人民银行缴存法定 存款准备金； 财政性存款：指各级财政的预
17、算资金及专项资金等； 一般不计付利息，但应按规定全额就地缴 存当地人民银行。,35,（2）按存款产生的来源，可分为原始存款：指单位或个人将现金或现金 支票送存银行而形成的存款；派生存款：指银行以贷款方式自创的存 款，可增加社会的货币供应量；（3）按存款币种，可分为： 人民币存款 外币存款,36,二、贷款的意义及种类 1贷 款：是银行运用资金的主要途径，也是银行取得利息收入形成盈利的重要渠道，是银行主要的资产业务之一。 2贷款的分类（1）按贷款期限长短，可分为 短期贷款：1年以内（含1年）的贷款 中期贷款：1年以上5年以内（含5年）的贷款 长期贷款：5年以上的贷款,37,（2）按贷款发放的基础不
18、同，可分为信用贷款 保证贷款（由第三者承担保证责任）担保贷款 抵押贷款：以财产为抵押物，不转移使用权； 质押贷款：一般限动产或权利，转移使用权； （3）按银行承担责任的不同，可分为自营贷款：自主运用资金发放的贷款； （自己承担全部风险）委托贷款：代理发放，监督使用，协助收回； （银行不代垫资金，只收手续费）特定贷款：国家批准并对贷款损失后果采取补救措 施后责成国有银行发放的贷款。 （如救灾贷款）,38,（4）按贷款风险程度的不同，可分为以下五种：正常类贷款：指借款人能够严格履行合同，没有足够理由怀疑贷款本息不能按时足额偿还，即有充分把握按时足额偿还贷款本息的贷款。关注类贷款：指尽管借款人目前有
19、能力偿还贷款本息，但存在一些可能对偿还产生不利影响因素的贷款。次级类贷款：指借款人的还款能力出现明显问题，完全依靠其正常经营收入已无法保证足额偿还贷款本息，即使执行担保，也可能会造成一定损失的贷款。,39,可疑类贷款：指借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也可能造成较大损失的贷款。相对而言，可疑贷款具有次级贷款的所有特征，且程度更加严重。损失类贷款：指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分的贷款。不良贷款：后三类贷款的合称。不良贷款率=（次级类贷款+可疑类贷款+损失类贷款） 各项贷款100%。（国际通行标准认为，银行不良贷款率警戒线为10%）,
20、40,三、单位存款业务的核算 1存款业务的核算要求 （1）准确、及时地办理存款业务 （2）维护存款人的合法权益 存款人对其在银行的存款享有自主支配权并受国家法律保护。商业银行在办理存款业务时，必须坚持“谁的钱进谁的账，由谁支配”原则。对居民储蓄存款还要坚持“存款自愿、取款自由、存款有息、为储户保密”的原则。 （3）不得为存款人垫款 单位和个人从银行提取款项，或者单位办理支付结算时，其金额不能超过单位或个人在银行存款账户的余额。银行不得为任何单位或个人垫款。,41,2单位存款账户的种类（1）按资金管理要求，银行存款账户可分为：基本存款账户：流动资金存款+经费存款；一般存款账户：只能办理转账结算与
21、现金缴存；临时存款账户：因临时经营活动需要而开立；专用存款账户：因特定用途需要而开立；（2）按存取款的形式，银行账户可分为：支票户：凭缴款单和支票办理存取款；存折户：凭存折和存取款凭条办理存取款；3存款账户的开立和管理 （略）,42,4单位活期存款业务的核算： 存取的方式：存取现金、转账存取（1）支票户存取现金的核算A 存入现金： 借：库存现金（+） 贷：存款单位存款户（+） B 支取现金： 借：存款单位存款户（-） 贷：库存现金（-） 银行坚持： 收现业务“先收款，后记账” 付现业务“先记账，后付款” 转账业务“先记付款单位账，后记收款单位账”（2）存折户存取现金的核算：（略）,43,（3）
22、对账 由于记账时间有先有后，以及发生技术性差错等原因，会导致银行同客户单位的存款账不一致，因此，必须定期或不定期地进行账务核对。5单位定期存款的核算（1）存入定期存款借：吸收存款活期单位户（） 贷：吸收存款定期单位户（+） 同时，在备查簿登记如下 收入：重要凭证单位定期存款证实书 ,44,（2）支取定期存款， 借：利息支出 定期存款利息支出 （+） 贷：应付利息定期存款利息支出户（+） 借：吸收存款定期单位户（-） 应付利息定期存款利息支出户（-） 贷：吸收存款活期单位户（+） 同时，在备查簿登记如下 付出：重要凭证单位定期存款证实书 ,45,6存款利息的计算（1）计算利息的时间规定：单位活期
23、存款： 按季结息，每季末月20日为结息日。个人活期储蓄存款：按季结息，每季末月20日为结息 日。对未到结息日办理销户的， 利息随本金一同结清，利息算至 销户前一天止。单位/个人定期存款：按权责发生制要求，按期（一般 为季）计算应付利息；待支取时，再冲减； 也可采用“逐笔结息，利随本清”方式。,46,课堂练习： 1.存入本金10 000元，存期9.2-10.17，年利率3%，试计算利息。 2. 2005.4.1，存入10万元,年利率2%，3年期；2006.9.20，银行定期存款年利率调整为3%。试计算所得利息(至到期日)。,47,（2）存款利息的计算方法：基本公式为：利息=本金存期利率；在确定存
24、期时，按“算头不算尾”原则；利率包括：年利率%、月利率、日利率0； A 单位活期存款利息计算 按日计息，按季结息（例题略） B 单位定期存款利息计算 逐笔计息，利随本清（例题略）,48,此外，需注意： 1存期一年按360天计算，一个月按30天计算，零天 按实际天数计算； 2计息金额以元为起点，元以下不计息； 3利息余额算至厘，计至分，分以下四舍五入； 4在存期内，如遇利率调整，应分段计息；适用于 活期存款。 （补充：余额表计息法、分户账页计息法）,49,余额表计息法举例：,50,分户账页计息法举例：,51,补充：银行住房按揭贷款计算方法资料：金额30万，期限15年，年利率5.508%（月利率4
25、.59 ）的商业性住房贷款。还款方式比较如下： A 等额本金还款法：首月还款3 043.67元(其中本金1 666.67元，利息1 377元)，每月以7.65元递减，末月还款1 673.62元；利息总额124 618.5元。 B 等额本息还款法：月供2 452.52元，利息总额141 453.6元。 C 组合还款法：（略）,52,7实际利率法及其应用 实际利率：指将存款在预期存续期间或适用的更短时间内的未来现金流量，折现为该存款当前账面价值所使用的利率。 实际利率法：指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。 例题：2010年3月31日，工行某支行收到大华
26、公司签发的转账支票一张，金额为10万元，要求转存两年期的定期存款，当时该档存款利率为4.68%。大华公司于2012年3月31日到期支取本息。该支行于每季季末计提利息。试做出相关会计处理（假设不考虑其他因素）。,53,该存款的初始确认金额=100 000元 设该存款的实际季利率为IRR，则根据公式 解之得 IRR=1.1247%,54,由计算可知，该笔存款的实际季利率1.1247%与名义季利率1.17%（=4.68%4）不相等。故在资产负债表日，应按摊余成本和实际利率来计算利息费用，借记“利息支出”科目，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“定期存款利息调整”科目。 课堂思考：为什么实际利
27、率不等于名义利率？ 实际利率法计算利息费用和定期存款摊余成本表 （单位：元，图表见下页）,55,56,根据上表数据，该支行有关账务处理如下：（1）2010年3月31日办理定期存款存入业务时， 借：吸收存款活期大华公司户 100 000 贷：吸收存款定期大华公司户 100 000（2）2010年6月30日确认利息费用时， 借：利息支出定期存款利息支出户 1 125 吸收存款定期大华公司户（利息调整） 45 贷：应付利息大华公司户 1 170（3）2010年9月30日确认利息费用时， 借：利息支出定期存款利息支出户 1 138 吸收存款定期大华公司户（利息调整） 32 贷：应付利息大华公司户 1
28、170,57,（4）2010年12月31日确认利息费用时， 借：利息支出定期存款利息支出户 1 150 吸收存款定期大华公司户（利息调整） 20 贷：应付利息大华公司户 1 170（5）2011年3月31日确认利息费用时， 借：利息支出定期存款利息支出户 1 163 吸收存款定期大华公司户（利息调整） 7 贷：应付利息大华公司户 1 170（6）2011年6月30日确认利息费用时， 借：利息支出定期存款利息支出户 1 176 贷：应付利息大华公司户 1 170 吸收存款定期大华公司户（利息调整） 6,58,（7）2011年6月30日确认利息费用时， 借：利息支出定期存款利息支出户 1 189
29、贷：应付利息大华公司户 1 170 吸收存款定期大华公司户（利息调整）19（8）2011年6月30日确认利息费用时， 借：利息支出定期存款利息支出户 1 203 贷：应付利息大华公司户 1 170 吸收存款定期大华公司户（利息调整）33（9）2011年6月30日确认利息费用时， 借：利息支出定期存款利息支出户 1 216 贷：应付利息大华公司户 1 170 吸收存款定期大华公司户（利息调整）46,59,（10）2012年3月31日，办理大华公司到期支取本息业务时，借：吸收存款定期大华公司户（本金） 100 000 应付利息大华公司户 9 360 贷：吸收存款活期大华公司户 109 360,60
30、,四、单位贷款业务的核算 （一）贷款业务核算的要求 1严格贷款的发放手续 根据借款合同认真审查借款凭证，看其是否符合审贷分离、分级审批制度，是否符合审批手续和审批权限，审核无误后才能放款并进行账务处理。 2监督贷款的发放和收回 随时监督贷款的使用情况，防止借款人改变借款用途而造成贷款资金使用效益低下或难以按期收回。,61,3正确核算贷款本息 （1）本金和利息分别核算； （2）商业性贷款和政策性贷款分别核算； （3）自营贷款和委托贷款分别核算； （4）应计贷款和非应计贷款分别核算。 （非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款）,62,（二）信用贷款的核算 1信用贷款：指仅凭借款人的信
31、誉发放贷款，而无 需提供担保的一种贷款方式。 2核算过程：A 发放，借：贷款贷款户（+） 贷：吸收存款活期存款户（+）B 收回，借：吸收存款活期存款户（） 贷：贷款贷款户（） C 展期，办理相关手续,不必做分录；D 逾期， 借：逾期贷款逾期贷款户（+） 贷：贷款贷款户（） ,63,3贷款利息的核算（1）在结息日计收利息时， 借：吸收存款活期存款户（） 贷：利息收入（+） （2）若借款单位无足够资金支付， 借：应收利息利息户（+） 贷：利息收入利息收入户（+） 此外需注意：（1）短期贷款合同期内，遇利率调整不分段计息；（2）短期贷款可以按季结息（每季末月20日为结息 日），也可按月结息（每月20
32、日为结息日）；,64,（3）应收到而未收到的利息在贷款期内按贷款合同 利率计收复息，贷款逾期后的利率为借款合同载明 的贷款利率水平上加收30%-50%；（4）中长期贷款利率可以实行一年一定，每季末月20日 为结息日；（5）贷款展期，期限应累计计算，按累计期限上调利 率，达不到新的期限档次时，按原档次利率计算；（6）逾期贷款或挤占挪用贷款，从发生之日起，按罚息 利率计收罚息，直到清偿本息为止；发生罚息利率 调整情况则分段计息。如果同一笔贷款既逾期又挤 占挪用，应择其重，不能合并处罚。,65,注意：借款人因故不能按期归还贷款时，短期贷款必须在到期日以前，中长期贷款必须在到期日前1个月，由借款人填写
33、一式三联的“贷款展期申请书”，向信贷部门提出展期申请。每一笔贷款只能展期一次，短期贷款展期不得超过原贷款期限，中长期贷款展期不得超过原贷款期限的一半，最长不得超过3年。对展期贷款，全部以展期之日公告的贷款利率为计息利率。 贷款到期（或展期后到期），借款人无力归还，又未办理贷款展期手续，应将贷款转为逾期贷款处理。,66,（三）实际利率法在贷款中的应用例题：2011年12月31日，工行城北支行向其开户单位华阳公司发放一年期贷款，合同本金100万元，合同季复利率3%，到期一次还本付息，同时在发放贷款时一次性按本金的3.047%扣除手续费。工行城北支行于每季季末计提利息，并于2012年12月31日到期收回本息。假设不考虑其他因素。试进行相关计算并做出会计处理。 贷款初始确认金额=100万元（13.047% ） =969 530元 设贷款的实际季利率为IRR，根据公式,
