1、1高级财务会计复习201112题型：1、单项选择题（每小题 2分，共 20分）2、多项选择题（每小题分，共 10分。 ）3、判断题（每小题 1分，共0 分）4、简答题（每小题 5分，共0 分）5、业务题（3 题，共 50分）单选、多选以及判断请参考期末复习指导及导学(最重要)以及形考，所涉及题目要全面复习。一.简答题：1、为什么将外币报表折算列为高级财务会计研究的课题之一? 2011 年 1月答：企业合并与企业集团的建立突破原来的会计主体概念出现了合并财务报表,境外子公司在并入母公司前必须将所在国的货币折为母公司货币单位.由于各种货币之间的汇率在变化,流动与非流动项目,货币与非货币项目受汇率的
2、影响是不同的,必须采用不同汇率折算.而折算汇率的选择和折算差异的处理方法中级财务会计无法解决,从而使外币报表折算列为高级财务会计研究的课题之一.2、确定高级财务会计内容的基本原则。2009 年 7月、2011 年 7月答：（1）以经济基础和会计假设为理论基础的高级财务会计范围。划分中级财务会计与高级财务会计的最基本标志在于它们所涉猎的经济业务是否在四项。假设的限定范围之内。属于四项假设限定范围内的会计事项属于中级财务会计的研究范围；而背离四项假设的会计事项则归于高级财务会计的研究范围。基于这一点考虑将外币会计、物价变动会计、合并会计、破产会计等内容归于高级财务会计。（2）考虑与中级财务会计和其
3、他会计的课程的衔接问题。中级财务会计阐述的是基于四个假设基础之上的一般会计事项，但有些会计事项虽然未背离四个基本假设，但并不具有普遍性，而业务处理的难度也较大，不宜放在中级财务会计中讲述，如衍生工具、租赁业务等。3、简要回答同一控制下企业合并与非同一控制下的企业合并的基本内容？2009 年 1月答：（1）同一控制下的企业合并，参与合并的企业在合并前后均受同一方或者相同的多方最终控制且该控制并非是暂时性的。同一方：参与合并企业在合并前后均实施最终控制。合并方：在合并日取得控制权的一方被合并方：参与合并的其他企业。发生在企业集团的内部（2）非同一控制下企业合并，参与合并的企业在合并前后不属于同一方
4、或者相同的多方最终控制。4、简述传统财务会计计量模式,在物价不断变动环境下对财务会计信息的决策有用性的影响？2011年 7月答：(1)导致财务状况不真实,物价变动中的报表数不能反映企业拥有的实力与总资产水平,说明企业的生产能力和经营规模;(2)导致经营成果不符合实际.收入与成本不配比使成本补偿不真实;(3)不利于资本保全下的收益确认,在收入与成本不配比情况下进行利润分配必然会导致多分或少分利润,侵蚀资本影响债权人资产保全.5、哪些子公司应纳入合并财务报表的范围？2009 年 1月答：合并财务报表合并范围的确定应以控制为基础。（1）母公司拥有其半数以上表决权的被投资企业。A母公司直接拥有其半数以
5、上表决权的被投资企业；B母公司间接拥有其半数以上表决权的被投资企业；2C母公司直接和间接合计拥有其半数以上表决权的被投资企业；（2）母公司控制的其他被投资企业（低于半数表决权）有四个权利之一。A持有该被投资企业半数以上的表决权；B有权控制该被投资企业的财务和经营决策；C有权任免董事会等权力机关的多数成员（50%以上） ；D在董事会等权力机关有半数以上表决权。6、编制合并财务报表应具备哪些前提条件。2010 年 1月考答：统一的母公司和子公司的财务报表决策日和会计期间；统一的母公司和子公司的会计政策；统一的母公司和子公司的编报货币；按权益法调整对子公司的长期股权投资。7、简要回答合并工作底稿的编
6、制程序答：（1）将母公司和子公司的个别财务报表的数据过入合并工作底稿。（2）将母公司和子公司的个别财务报表的数据进行加总，把个别财务报表中母公司和子公司的加总数额填入“合计数”栏.(3）编制抵消分录，抵消母公司与子公司，子公司与子公司之间的购销业务，债务债务，投资事项对个别财务报表的影响.（4）计算合并财务报表各项目数据。8、衍生工具的特征？答：（1）衍生工具的价值变动取决于标的物变量的变化。（2）不要求初始净投资或者只要求很少的初始净投资。与合同标的金额相比，初始净投资只占很少的比重。（3）衍生工具属于未来交易，通常非即时结算。9、简述未确认融资租赁费用分摊率确认的具体原则2010 年 1月
7、、2010 年 7月考答：由于租赁开始日租赁付款额现值计算采用的折现率不同、租赁资产的入账价值基础不同，分摊融资费用所选择的实际利率也有差异。具体包括四种情况:（1）租赁资产以最低租赁付款额的现值作为入帐价值，现值的计算以租赁内含利率为折现率的，以租赁内含利率作为未确认融资租赁费用分摊率。（2）现值计算以租赁合同规定的利率为折现率的，以租赁合同规定的利率作为未确认融资租赁费用分摊率。（3）现值的计算以银行同期贷款利率为折现率的，以银行同期贷款利率作为未确认融资租赁费用分摊率。（4）租赁资产以公允价值作为入帐价值，应重新计算分摊率，该分摊率以租赁开始日最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折
8、现率。10、简述单项交易观和两项交易观会计处理有何不同. 2010 年 7月考答：单项交易观认为应将外币交易的发生和以后的结算视为一笔交易的两个阶段，该交易只有在清偿有关的应收，应付外币账款后才算完成，因此该交易由于汇率变动产生的差额应调整该项交易的成本或收入，不单独确认当期收益。而两项交易观认为外币交易的发生和以后的结算应作为两项相互独立的交易处理，该交易由于汇率变动产生的差额不应调整该项交易的成本或收入，而确认为当期收益。11、购买法下，购买成本与可辨认净资产公允价值差额应如何处理？2009 年 7月答：（1） 、购买成本大于可辨认净资产公允价值差额，购买方在购买日取得的各项净资产和负债按
9、其公允价值入帐，差额确认为商誉。（2） 、购买成本小于可辨认净资产公允价值差额，经复核合并成本仍小于可辨认净资产公允价值差额，差额记入当期损益。312、什么是资产持有损益，它适合于哪一种物价变动会计？这一损益在财务报表中如何列示？2011年 1月答：根据个别物价指数对非货币性资产的帐面价值调整为现行成本，调整后的现行成本的金额和原来按历史成本计算的金额的差额，称为持有损益。未实现持有损益是指企业期末持有资产的现行成本和历史成本的差额是针对资产类帐户余额而言的，是资产负债类项目。已实现持有损益是指企业已被消耗的资产的现行成本和历史成本的差额是针对资产类帐户的调整帐户而言的，是利润表项目。13、什
10、么是汇兑损益？汇兑损益的类型有哪些？答：汇兑损益是指企业各外币账户、外币报表的各项目由于记账时间和汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额。汇兑损益按照其产生的原因，分为外币交易汇兑损益和外币报表折算汇兑损益。14、简述股权取得日后合并财务报表的编制程序。答：（一）对子公司个别财务报表进行调整；（二）长期股权投资的权益法调整；（三）合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表、合并现金流量表的编制。二.勘误：导学计算题 P174第 2题答案第七行数据为 800000，第八行数据为 1000000，即借：担保资产 800000，贷：破产资产 1000000） ；期末复习指导第 P63第九行留存
11、收益计算中100改为 1000，P27 第 24题答案为 ABD。三.业务处理题复习说明：（50 分，本人根据以往考试题型整理，仅供参考）例 1：（导学 P35题 2） 2009年 1月考：同一控制：权益结合法下控股权取得日合并资产负债表的编制A公司和 B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A 公司于 20*8年 5月 10日自甲公司处取得 B公司 100%的股权，合并后 B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A 公司发行了 1000万股本公司普通股（每股面值 1元）作为对价。假定 A、B 公司采用的会计政策相同。合并日，A 公司及 B公司的所有者权益构成，如表：A公司和 B
12、公司的所有者权益构成 单位：万元项目 A公司 B公司股本 7000 1000资本公积 2000 350盈余公积 1500 650未分配利润 3500 1500合计 14000 3500要求：根据上述资料，编制 A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵消分录。参考答案：解：（1）A 公司在合并日应进行的会计处理借：长期股权投资 35000000贷：股本 10000000 资本公积股本溢价 25000000进行上述处理后，A 公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前 B公司实现的留存收益中归属于合并方的 2150万元应恢复为留存收益。本题中 A公司在确认对 B公司的长
13、期股权投资后，其资本公积的账面余额为 4500（2000+2500） ，假定其中资本溢价或股本溢价的金额为 3000万元。（2）在合并工作底稿中应编制的调整分录借：资本公积 21500000 贷：盈余公积 6500000 未分配利润 15000000（3）在合并用作底稿中应编制的抵消分录借：股本 10000000 资本公积 35000004盈余公积 6500000 未分配利润 15000000贷：长期股权投资 35000000例 2：（导学 P34题 1） 2011年 1月：非同一控制（购买法按公允价值）2008年 7月 31日乙公司以银行存款 1100万元取得丙公司可辨认净资产份额的 80。
14、乙、丙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。资产负债表（简表）2008年 7月 31日 单位：万元丙公司项目 乙公司账面价值 公允价值货币资金 1280 60 60应收账款 220 400 400存货 300 500 500固定资产净值 1800 800 900资产总计 3600 1760 1860短期借款 360 200 200应付账款 40 40 40长期借款 600 360 360负债合计 1000 600 600股本 1600 500 资本公积 500 200 盈余公积 200 160 未分利润 300 300 所有者权益合计 2600 1160 1260要求：(1)编制乙公司合
15、并日会计分录； (2)编制乙公司合并日合并报表抵销分录。参考答案：解：(1) 乙公司合并日的会计分录：借：长期股权投资 11 000 000贷：银行存款 11 000 000(2)乙公司在编制股权取得日合并资产负债表时，应将乙公司的长期股权投资项目与丙公司的所有者权益项目相抵销。其中：合并商誉企业合并成本合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额11 000 000（12 600 00080）920 000（元）少数股东权益12 600 000202 520 000（元）应编制的抵销分录借：固定资产 1 000 000股本 5 000 000资本公积 2 000 000盈余公积 1 600
16、000未分配利润 3 000 000商誉 920 000贷：长期股权投资 11 000 000少数股东权益 2 520 000例 3：（导学 P45题 6） 2010年 1月、2010 年 7月考：非同一控制非同一控制（购买法按公允价值）2008年 1月 1日甲公司采用控股合并方式取得乙公司 100的股权。投资时甲公司和乙5公司资产负债表有关资料如下表，在评估确认乙公司净资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为 140000元，由甲公司以银行存款支付。乙公司按净利润的 10计提盈余公积。资 产 负 债 表2008年1月1日 单位:元项目 甲公司 乙公司账面价值乙公司公允价值货币资金交易性金融资
17、产应收账款存货长期投资对乙公司固定资产资产合计应付账款短期借款长期借款负债合计股本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计负债及所有者权益合计100009000550008000014000040000069400084000300006000017400010000030000011750025005200006940002500275006500065000500002100005000500080000900002500020000735001500120000210000250027500650006500080000240000500050008000090000-150000要求：
18、根据上述资料编制有关的抵消分录，并合并报表工作底稿。 （本题 12分）参考答案：解：借：长期股权投资 140000贷：银行存款 140000借：固定资产 30000股本 25000资本公积 20000盈余公积 73500未分配利润 1500贷：长期股权投资 140000盈余公积 1000未分配利润 9000甲公司合并报表工作底稿2008年1月1日 单位:元抵销分录项目 甲公司 乙公司借方 贷方 合并数货币资金交易性金融资产应收账款存货长期投资乙公司固定资产资产合计100009000550008000014000040000069400025002750065000650005000021000
19、030000140000125003650012000014500004800007940006应付账款短期借款长期借款负债合计股本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计负债及所有者权益合计84000300006000017400010000030000011750025005200006940005000500080000900002500020000735001500120000210000250002000073500150010009000890003500014000026400010000030000011850011500530000794000抵销分录合计 150000 15
20、0000例 4：（形考一业务题 3） 2010年 1月、2010 年 7月、2011 年 7月考：非同一控制下的控股合并甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：（1）2008 年 2月 16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司 80%的股份。（2）2008 年 6月 30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为 2000万元，已提折旧 200万元，公允价值为 2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销 100万元，公允价值为 800万元。（3）发生的直接相关费用为 80万元。
21、（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为 3500万元。要求：（1）确定购买方。（2）确定购买日。（3）计算确定合并成本。（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。（5）编制甲公司在购买日的会计分录。（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。 （本题 12分）参考答案：解：（1）甲公司为购买方（2）购买日为 2008年 6月 30日（3）合并成本=2100+800+80=2980 万元（4）处置固定资产收益=2100-(2000-200)=300 万元处置无形资产损失=1000-100-800=100 万元（5）借：固定资产清理 1800累计折旧 200贷：固定资产 2000借：长期股权投
22、资 2980无形资产累计摊销 100营业外支出-处置无形资产损失 100贷：无形资产 1000固定资产清理 1800银行存款 80营业外收入-处置固定资产收益 300（6）购买日商誉=2980-350080%=180 万元7例 5：（参考期末复习指导第 P55第 2题同导学 P60第 1题） 2009年 1月考：长期股权投资的权益法调整甲公司 2008年 1月 1日以货币资金 100,000元对乙公司投资，取得其 100%的股权。乙公司的实收资本为 100,000元，2008 年乙公司实现净利润 20,000元，按净利润的 10%提取法定盈余公积，按净利润的 30%向股东分派现金股利。在成本法
23、下甲公司个别财务报表中“长期股权投资”和“投资收益”项目的余额情况如下：长期股权投资B 公司 投资收益 2008年 1月 1日余额 100000 02008年乙公司分派股利 0 60002008年 12月 31日余额 100000 6000要求：2008 年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制在工作底稿中应编制的调整分录。参考答案：解：成本法下，甲公司对乙公司分派的股利应编制的会计分录为：借：应收股利 6000贷：投资收益 6000甲公司在编制 2008年度合并财务报表时，应在其合并工作底稿中，将对乙公司的长期股权投资从成本法调整为权益法。应编制的调整分录如下：按权益法确认投资收益
24、20000元并增加长期股权投资的账面价值：借：长期股权投资 20000贷：投资收益 20000对乙公司分派的股利调减长期股权投资 6000元：借：应收股利 6000贷：长期股权投资 6000抵消原成本法下确认的投资收益及应收股利 6000元：借：投资收益 6000贷：应收股利 6000经过上述调整后，甲公司编制 2008年度合并财务报表前， “长期股权投资”项目的金额为 114000元， “投资收益”项目的金额为 20000元。例 6：（参考导学业务计算题 P64第 6题） 2011年 7月考：内部固定资产交易的抵销A公司为 B公司的母公司，拥有其 60%的股权。2007 年 6月 30日，A
25、 公司以 2000万元的价格出售给 B公司一台管理设备，账面原值 4000万元，已提折旧 2400万元，剩余使用年限为 4年。A 公司直线法折旧年限为 10年，预计净残值为 0。B 公司购进后，以 2000万元作为固定资产入账。B 公司直线法折旧年限为 4年。预计净残值为 0。 要求：编制 2007年末和 2008年末合并财务报表抵消分录。参考答案：解：（1）2007 年末抵消分录B公司增加的固定资产价值中包含了 400万元的未实现内部销售利润借：营业外收入 4000000 贷：固定资产原价 4000000未实现内部销售利润计提的折旧=400/4*（6/12）=50（万元）借：固定资产累计折旧
26、 500000贷：管理费用 500000（2）2008 年末抵消分录将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消：借：未分配利润年初 4000000 贷：固定资产原价 40000008（3）将 2007年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消：借：固定资产累计折旧 500000 贷：未分配利润年初 500000（4）将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消：借：固定资产累计折旧 1000000 贷：管理费用 1000000例 7：（形考二 P16第 2题）： 2009年 7月份考：内部固定资产交易的抵销甲公司是乙公司的母公司。 2004年 1月 1日销售商品给乙公司，商品的成本为 10
27、0万元，售价为 120万元，增值税率为 17%，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为 5年，没有残值，乙公司采用直线法提取折旧，为简化起见，假定 2004年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费 3万元。根据上述资料，作出如下会计处理：（1）2004 年2007 年的抵销分录。（2）如果 2008年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理。（3）如果 2008年末该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理。（4）如果该设备用至 2009年仍未清理，作出 2009年的抵销分录。解：（1）20042007 年的抵销处理：2004 年的抵销分录：借：营业收入 120贷：营业成本
28、 100固定资产 20借：固定资产 4贷：管理费用 42005 年的抵销分录：借：未分配利润年初 20贷：固定资产 20借：固定资产 4贷：未分配利润年初 4借：固定资产 4贷：管理费用 42006 年的抵销分录：借：未分配利润年初 20贷：固定资产 20借：固定资产 8贷：未分配利润年初 8借：固定资产 4贷：管理费用 42007 年的抵销分录：借：未分配利润年初 20贷：固定资产 20借：固定资产 12贷：未分配利润年初 12借：固定资产 4贷：管理费用 4（2）如果 2008年末不清理，则抵销分录如下：借：未分配利润年初 20贷：固定资产 20借：固定资产 169贷：未分配利润年初 16
29、借：固定资产 4贷：管理费用 4（3）如果 2008年末清理该设备，则抵销分录如下：借：未分配利润年初 4贷：管理费用 4（4）如果乙公司使用该设备至 2009年仍未清理，则 2009年的抵销分录如下：借：未分配利润年初 20贷：固定资产 20借：固定资产 20贷：未分配利润年初 20例 8：导学 63页第 4题：内部存货交易第一期的抵消分录乙公司个别资产负债表中存货项目中有 350000为本期从母公司购进的存货。母公司本期销售商品的销售收入为 350000元，销售成本为 280000元。要求：对此业务编制合并会计报表抵消分录。参考答案：解：在合并工作底稿中编制的抵消分录为：借：营业收入 35
30、0000贷：营业成本 280000存货 70000例 9：导学 64页第 5题：内部存货交易第二期的抵消分录甲公司为乙公司的母公司，乙公司上期从甲公司购入的 350000元存货，在本期仍未实现对外销售。甲公司的销售毛利率为 20%。要求：对此业务编制合并会计报表抵消分录。参考答案：解：对此业务应编制的合并财务报表抵消分录为：借：未分配利润年初 70000贷：营业成本 70000借：营业成本 70000贷：存货 70000例 10：(导学 P62第 3题) 2009年 7月、2011 年 1月考：内部债权债务的抵销乙公司为甲公司的子公司。2008 年末，甲公司个别资产负债表中应收账款 50000
31、元中有 30000元为乙公司的应付账款；预收账款 20000元中，有 10000元为乙公司预付账款；应收票据 80000元中有 40000元为乙公司应付票据；乙公司应付债券 40000元中有 20000为甲公司的持有至到期投资。甲公司按 5计提坏账准备。要求：对此业务编制 2008年合并财务报表抵消分录。 （本题 9分）参考答案：解：在合并工作底稿中编制的抵消分录为：借：应付账款 30000 贷：应收账款 30000借：应收账款坏账准备 150 贷：资产减值损失 150借：预收账款 10000 贷：预付账款 10000借：应付票据 40000 贷：应收票据 40000借：应付债券 20000
32、贷：持有至到期投资 20000例 11：(期末复习指导第 P56第 3题同导学业务 P78计算题 2)2009年 7月、2011 年 1月考：一般物价水平会计10资料：（1）M 公司历史成本名义货币的财务报表M公司资产负债表（历史成本名义货币）27年 12月 31日 单位：万元项目 年初数 年末数项目 年初数 年末数货币性资产 900 1000 流动负债 9 000 8 000存货 9200 13000 长期负债 20 000 16 000固定资产原值36000 36000 股本 10 000 10 000减：累计折旧- 7 200 盈余公积 5 000 6 000固定资产净值36 000 2
33、8 800未分配利润 2 100 2 800资产合计 46 100 42 800负债及权益合计46 100 42 800（2）有关物价指数27年初为 10027年末为 132全年平均物价指数 120第四季度物价指数 125（3）有关交易资料固定资产为期初全新购入，本年固定资产折旧年末提取流动负债和长期负债均为货币性负债盈余公积和利润分配为年末一次性计提。要求：（1）根据上述资料调整资产负债表相关项目。货币性资产：期初数 = 期末数 = 货币性负债期初数 =期末数 = 存货期初数 = 期末数 = 固定资产净值期初数 =期末数 = 股本期初数 =期末数=留存收益期初数 =期末数 =盈余公积期初数 =期末数 =未分配利润期初数 =
