1、第二节 企业所得税的税务筹划,某企业属增值税一般纳税人,当月发生销售业务五笔,共计应收货款2OO0万元,其中,有三笔共计1200万元,10日内货款两清;一笔300万元,两年后一次付清;另一笔500万元,一年后付250万元,一年半后付150万元,余款100万元两年后结清,该企业增值税进项税额为150万元;毛利率为15%,所得税税率为25%,企业对上述销售业务采用了分期收款方式,方案一:企业采取直接收款方式当期销项税额:2000 (l+17%) 17%=290.6(万元)实际缴纳增值税:290.60-150=140.6(万元)依据企业毛利计算所得税:2O00 (1+17%) 15% 25%=64.
2、1(万元)方案二:企业对未收到的应收账款分别在货款结算中采取赊销和分期收款结算方式当期销项税额:1200 (1+17%) 17%=I74.36(万元)实际缴纳增值税:174.36-150=24.35(万元)依据毛利率计算所得税:1200 (1+17%) 15% 25%=38.46(万元)由于收入确认的方法不同,方案二比方案一少垫付增值税l165(140.6 24.35)万元,少垫付所得税25.64(64.11-38.46)万元。由此,企业在不能及时收到货款的情况下,采用赊销或分期收款结算方式,可以避免垫付税款。,一、企业所得税计税依据的税务筹划,某企业投资一套生产管理的网络设备共计500万元,
3、假定企业采用的折旧年限为5年。而属于技术进步、产品更新换代较快的固定资产,还可以采用加速折旧方法。假设市场年利率为10%,且均不考虑残值因素,下面对比各种折旧方法对纳税的影响：企业采用直线法折旧, 每年折旧额为100万元。5年的年金现值系数为3.791,全部折旧的现值为379.1万元。企业采用双倍佘额递减法提取折旧,年折旧率=2/预计使用年限=2/5,第一年折旧额=固定资产账面净值年折旧率=500 2/5=200(万元),第二年折旧额=(5O0-200) 2/5=120(万元),第三年折旧额=(5OO-200-120) 2/5=72(万元),后两年年折旧额=(固定资产账面净值-预计净残值)/2
4、=108/2=54(万元)。已知年利率为10%时,15年的复利现值系数(贴现系数)分别为0.909、0.826、0.751、0.683和0.621则全全部折旧的现值=200 0.909+120 0.826+72 0.751+54 0.683+54 0.621 =405.41(万元)。,企业采取年数总和法计提折旧,年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限之和,年折旧额=(固定资产原值-预计净残值) 年折旧率。预计使用年限之和1+2+3+4+5=15,则15年的折旧率分别是5/15,4/15,3/15,2/15,l/15.相应的折旧额分别为166.67万元、133.33万元、100万元、66.67万元
5、和33.33万元.全部折旧的现值=166.67 0.909+133,33 0,826+100 0.751 +66.67 0.683+33.33 0.621 =402.97(万元)。双倍佘额递减法和年数总和法分别比直线法折旧多扣除26.31万元和23.87万元现值,在税率为25%的情况下,相当于获得了税收利益6.58万元和5.97万元.,二、企业所得税税率的税务筹划,中新公司准备成立一家高新技术企业,预计该企业年应税所得平均在20O0万元,适用的所得税税率为15%。该公司财务部经理在听了一次纳税筹划讲座后,意识到该公司可通过适当的筹划来降低税负。于是向某会计师事务所进行咨询并采纳其方案,2008
6、年在深圳设立该高新技术企业，该公司筹划前后,其所属的高新技术企业的所得税负会有明显变化。筹划前,2008年该高新技术企业的应纳企业所得税税额为2O00 15%=300(万元),筹划后,根据企业所得税法的规定,对经济特区和上海浦东新区内在2008年1月1日(含)之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业(以下简称新设高新技术企业),在经济特区和上海浦东新区内取得的所得,自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第12年免征企业所得税,第35年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。2008年该高新技术企业可以享受第12年免征企业所得税,第35年减半征收企业所得税的优惠政策。这样,第35年每年
7、该高新技术企业的应纳企业所得税税额为2000 25% 50%=250(万元)通过税务筹划,该高新技术企业前5年可以少缴纳企业所得税750(300 2+503)万元对企业来说,企业的发展应尽量向高新技术企业的方向努力,享受国家税收优惠政策.,第三节 个人所得税法律制度,一、个人所得税的概念个人所得税是对个人(即自然人)的劳务和非劳务所得征收的一种税。个人所得税以个人取得的各项应税所得作为征税对象,个人所得分为广义个人所得和狭义个人所得。 所谓广义个人所得,是指个人在一定期间内,通过各种来源或方式所获得的一切利益,不论其是偶然所得,还是经常所得,也不论是货币、有价证券所得,还是实物所得。 所谓狭义
8、个人所得,仅限于经常、反复发生的所得。目前,包括我同在内的世界各国所实行的个人所得税,大多采用个人广义所得的概念来界定个人所得税征税对象。,二、个人所得税的特点,(一)实行分类征收(二)累进税率与比例税率并用(三)费用扣除额较宽(四)计算简便(五)采取课源制和申报制两种征纳方法,三、个人所得税纳税人和扣缴义务人,（一）个人所得税的纳税人一般来讲,个人所得税以所得人为纳税义务人,以支付所得的单位或个人为扣缴义务人.具体来讲,个人所得税的纳税义务人是指在中国境内有住所,或者虽无住所但在中国境内居住满1年,以及无住所又不居住或居住不满1年但有从中国境内取得所得的个人。包括中国公民,个体工商户,外籍个
9、人,中国香港、澳门、台湾同胞等。,1. 居民纳税人的纳税义务居民纳税人(即在中国境内有住所,或者无住所而在境内居住满1年的个人),应就其来源于中国境内和境外的所得,依照个人所得税法律制度的规定向中国政府履行全面纳税义务,缴纳个人所得税。对于在中国境内无住所,但居住1年以上而未超过5年的个人,其来源于中国境内的所得应全部依法缴纳个人所得税。对于其来源于中国境外的各种所得,经主管税务机关批准,可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或个人支付的部分缴纳个人所得税。如果上述个人在居住期间临时离境,在临时离境工作期间的工资、薪金所得,仅就由中国境内企业或个人雇主支付的部分纳税。对于居住超过5年的个
10、人,从第6年起,以后的各年度中,凡在境内居住满1年的,就其来源于中国境内、境外的全部所得缴纳个人所得税。需要说明的是,所谓个人在中国境内居住满5年,是指个人在中国境内连续居住满5年,即在连续5年中的每一个纳税年度内均居住满1年。个人从第6年起以后的各年度中,凡在境内居住满1年的,应当就其来源于境内、境外的所得中申报纳税;凡在境内居住不满1年的,仅就其该年内来源于境内的所得申报纳税,如某一个纳税年度内在境内居住不足90日,其来源于中国境内的所得,由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分,免于缴纳个人所得税,并从再次居住满I年的年度起计算5年期限。在中国境内有住所的居民纳税人不
11、适用上述规定。,2. 非居民纳税人的纳税义务。非居民纳税人(即在中国境内无住所义不居住,或者无住所而在境内居住不满1年的个入),仅就其来源于中国境内取得的所得,向我国政府履行有限纳税义务,缴纳个人所得税。,（二）个人所得税的扣缴义务人,我国实行个人所得税代扣代缴和个人申报纳税相结合的征收管理制度。税法规定,凡支付应纳税所得的单位或个人,都是个人所得税的扣缴义务人。扣缴义务人在向纳税人支付各项应纳税昕得(个体工商户的生产、经营所得除外)时,必须履行代扣代缴税款的义务,四、个人所得税的征税对象,个人所得税的征税对象是个人取得的应税所得。个人所得税法规定的个人所得共有11项。个人所得的形式,包括现金
12、、实物、有价证券和其他形式的经济利益。居民纳税义务人应就来源于中国境内和境外的全部所得征税;非居民纳税义务人则只就来源于中国境内所得部分征税,境外所得部分不属于我国征税范围:,五、个人所得税税率,（一）工资、薪金所得工资、薪金所得,是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。对于一些不属于工资、薪金性质的补贴、津贴,不予征收个人所得税。这些项目包括:(1)独生子女补贴;(2)执行公务员工资制度未纳人基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴;(3)托儿补助费;(4)差旅费津贴、误餐补助。误餐补助是指按照财政部规定,个人因
13、公在城区、郊区工作,不能在工作单位或返回就餐的,根据实际误餐顿数,按规定的标准领取的误餐费。单位以误餐补助名义发给职工的补助、津贴不包括在内,工资、薪金所得,适用5%45%的超额累进税率,见下表,本表所称指称仝月应纳税所得额是以每月收人额减除费用2000元后的余以额或者减除附加减除费用后的余额。,（二）个体工商户生产、经营所得和企事业单位承包经营、承租经营,个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经菅、承租经营所得,适用5%35%的超额累进税率,见下表,（三）稿酬所得适用税率稿酬所得,适用比例税率,税率为20%,并按应纳税额减征30%,即只征收70%的税额,其实际税率为14%。（四）劳务
14、报酬所得适用税率劳务报酬所得,适用比例税率,税率为20%。对劳务报酬所得一次收人畸高的,可以实行加成征收。所谓“劳动报酬所得一次收人畸高的”,是指个人一次取得劳务报酬,其应纳税所得额超过20 0O0元。劳务报酬所得加成征税采取超额累进办法,即个人取得劳务报酬收入的应纳税所得额一次超过20 00050 000元的部分,按照税法规定计算应纳税额后,再按照应纳税额加征五成;超过50000元的部分,加征十成(见下表)。,（五）特许权使用费所得,利息、股息、红利所得,财产转让所得,偶然所得和其他所得 特许权使用费所得,利息、股息、红利所得,财产转让所得,偶然所得和其他所得,适用比 例税率,税率为20%。
15、 为了配合国家住房制度改革,支持住房租赁市场的健康发展,从2008年3月l日起,对个人出租住房取得的所得暂减按10%的税率征收个人所得税。,六、个人所得税应纳税额的计算,（一）工资、薪金所得应纳税额的计算一般工资、薪金所得应纳税额的计算公式为:应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数 =(每月收人额-2000元或4800元) 适用税率一速算扣除数在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员,应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家,在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的人员,在2OO0元扣除额的基础上,
16、再附加2800元的费用扣除额,即扣除4800元。,对个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税的方法全年一次性奖金,是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况,向雇员发放的一次性奖金。一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资纳税义务人取得全年一次性奖金,单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税,由扣缴义务人发放时代扣代缴。具体计税办法如下:,(1)先将雇员当月内取得的全年一次性奖金,除以12个月,按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月,雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除数
17、,应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额,按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数:计算公式如下: 雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额: 应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金适用税率一速算扣除数 雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额:应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额) 适用税率-速算扣除数(2)雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金,如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等,一律与当月工资、薪金收入合并,按税法规定缴纳个人所得税。,【例】王某为中国公民,2009年在我
18、国境内112月每月的绩效工资为1200元,12月31日又一次性领取年终奖12800元(兑现绩效工资)。 要求:计算王某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税:【解析】 该笔奖金适用的速算扣除数为:每月奖全平均额=12800-(2OO0-1200) 12=1OO0(元)根据工资、薪金九级超额累进税率的规定,适用的税率为10%,速算扣除数为25。 该笔奖金应缴纳个人所得税为:应纳税额=12800-(2OO0-1200) 10%-25=1175(元),(二)个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算公式为:应纳税额=应纳税所得额适用税率一速算扣除数=(全年收入总额-成本
19、、费用及损失)适用税率一速算扣除数(三)对企事业举位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算公式为:应纳税额=应纳税所得额适用税率一速算扣除数=(纳税年度收入总额-必要费用) 适用税率-速算扣除数,（四）劳务报酬所得应纳税额的计算劳务报酬所得应纳税额的计算公式为:1.每次收人不足4O00元的:应纳税额=应纳税所得额适用税率=(每次收入额-800) 20%2每次收人在4000元以上的:应纳税额=应纳税所得额适用税率=每次收入额(1-20%) 20%3.每次收人的应纳税所得额超过20 O00元的:应纳税额=应纳税所得额适用税率一速算扣除数=每次收入额
20、(1-20%) 适用税率一速算扣除数,（五）稿酬所得应纳税额的计算稿酬所得应纳税额的计算公式为:1,每次收入不足40O0元的:应纳税额=应纳税所得额适用税率(1-30%) =(每次收入额-800) 20% (1-30%)2.每次收人在40O0元以上的:应纳税额=应纳税所得额适用税率(l-30%) =每次收入额(1-20%) 20% (1-30%),（六）对特许权使用费所得应纳税额的计算对特许权使用费所得应纳税额的计算公式为:1,每次收入不足4000元的:应纳税额=应纳税所得额适用税率 =(每次收入额一800) 20%2.每次收人在40O0元以上的:应纳税额=应纳税所得额适用税率 =每次收入额(
21、1-20%)20%（七）利息、股息、红利所得应纳税额的计算利息、股息、红利所得应纳税额的计算公式为:应纳税额=应纳税所得额适用税率=每次收入额适用税率,（八）财产租赁所得应纳税额的计算财产租赁所得应纳税额的计算公式为:1.每次(月)收人不足4000元的:应纳税额=每次(月)收入额一准予扣除项目-修缮费用(800元为限)-800元 20%2.每次(月)收人在4000元以上的:应纳税额=每次(月)收入额-准予扣除项目-修缮费用(800元为限) (1-20%) 20%,（九）财产转让所得应纳税额的计算1.一般情况下财产转让所得应纳税额的计算。财产转让所得应纳税额的计算公式为:应纳税额=应纳税所得额适
22、用税率 =(收入总额-财产原值-合理费用) 20%2.个人销售无偿受赠不动产应纳税额的计算。为加强房地产交易中个人无偿赠与不动产行为的税收管理,国税发2006144号文件规定个人将受赠的不动产对外销售应征收个人所得税，个人将受赠不动产对外销售征收个人所得税的具体规定如下:(1)受赠人取得赠与人无偿赠与的不动产后,再次转让该项不动产.在缴纳个人所得税时,以财产转让收入减除受赠、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额为应纳税所得额,按20%的适用税率计算缴纳个人所得税(2)个人在受赠和转让住房过程中缴纳的税金,按相关规定处理。,（十）偶然所得应纳税额的计算偶然所得应纳税额的计算公式为:应纳
23、税额=应纳税所得额适用税率=每次收入额20%(十一)其他所得应纳税额的汁算其他所得应纳税额的汁算公式为:应纳税额=应纳税所得额适用税率=每次收入额%,李某2010年3月取得如下收入:(l)薪金收入290O元;(2)一次性稿费收入5OO0元;(3)一次性讲学收人500元;(4)一次性翻译资料收入30O0元;(5)到期国债利息收入886元。要求:计算李某当月应缴纳个人所得税税额。【解析】(l)薪金收入应纳个人所得税=(290O-2000) 10%-25=65(元)(2)稿费收入应纳个人所得税=5OO0 (1-20 %) 20% (1-30%)=560(元)(3)一次性讲学收入500元,属劳务所得。
24、按照税法规定,每次收入额减除费用800元,500-800=-300(元),不需缴纳个人所得税。(4)翻译收入应纳个人所得税=(3000-800) 20%=440(元)(5)李某3月份应纳个人所得税=65+560+40=1065(元),中国公民张某2009年12月取得以下收入:(l)全年一次性奖金21600元(张某当月工资薪金所得高于税法规定的费用扣除额,并且已由单位代扣代缴个人所得税)。(2)为某公司设计产品营销方案,取得一次性设计收入18000元。(3)购买福利彩票支出500元,取得一次性中奖收入15000元。(4)股票转让所得20OO0元。(5)转让自用住房一套,取得转让收入100万元,支
25、付转让税费5万元,该套住房购买价为80万元,购买时间为2002年6月份并且是唯一的家庭生活用房。要求:(1)分别说明张某当月各项收入是否应缴纳个人所得税:(2)计算张某当月应缴纳的个人所得税税额。【解析】(1)张某全年一次性奖金收入21600元应缴纳个人所得税一次性设计收入18000元应缴纳个人所得税:福利彩票收入15O00元(超过1万元)应缴纳个人所得税股票转让所得暂不征收个人所得税。转让自用5年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的收人暂免征收个人所得税。(2)全年一次性奖金应缴纳个人所得税税额=21600 10%-25=2135（元)设计收入应缴纳个人所得税税额=18000 (1-20%)20%=2880（元）中奖收入应缴纳个人所得税税额=15OO0 20%=3000(元)张某当月应缴纳的个人所得税税额=2135+2880+3OO0=8015 （元）,
