1、 论构建财务会计与税务会计的合理关系模式构建财务会计与税务会计的合理关系模式论文导读：本论文是一篇关于构建财务会计与税务会计的合理关系模式的优秀论文范文,对正在写有关于会计论文的写有一定的参考和指导作用,lio 在他著作的数学大全i（又名算术、几何、比及比例概要）一书中，第三篇簿记论中详细论述了借贷复式簿记原理及适用方法，提出借和贷的符号、会计基本恒等式、财产清算方法和一些账目的登记方法，以及试算平衡的方法。随后，荷兰数学家 SimonStevin 在其著作传统数学中完善了簿记方法体系，使得会计在 19 世纪得以摘 要随着我国从计划经济到市场经济的过渡，会计作为反映经济管理活动的重要组成部分也
2、发生了变革。会计制度和税收法规之间的关系是经济发展中面临的重要课题。税务会计是现代经济发展过程中由财务会计分离出的一种特殊会计形式。对于财务会计和税务会计的区别在于财务会计以会计准则为导向，税务会计则以税法为依据。本文以财务会计与税务会计的差异为研究对象，了解二者的不同，在分析二者差异的基础上提出对二者协调的看法，为适应我国社会主义市场经济，构建财务会计与税务会计的合理关系模式。 关键词：财务会计；税务会计；差异；会计模式； 前 言 一、选题背景及意义随着新企业会计准则和新企业所得税法的颁布和实施，财务会计与税务会计的一些方面产生的差异越来越大。由此，财务会计与税务会计差异性的比较分析受到人们
3、的重视，由两者差异性造成的税会模式的探讨成为会计学界关注的一个问题。本文通过对财务会计与税务会计差异性的相关文献的梳理，发现各国对于会计模式的侧重有所不同，因此分析比较国内外学者对于会计模式的研究与成果，结合我国实际国情，以期对建立并完善符合我国国情的税会关系模式发展提出促进性的建议。通过税会模式的关系模式的构建，对税会关系有一个清晰的宏观上的把握，在该模式的引领下，逐步建立和完善会计标准和税法及其配套法律和措施，达到保障税法和会计标准良好运行，促进社会主义市场经济体质不断完善的根本目的。二、文献综述（一）国外学者对相关课题的研究1 有关税制与报表的研究ueller (1992) (micro
4、-economic orientation)。就时间和地域的独立程度将会计模式分为宏观经济模式和微观经济模式。宏观模式指承认税收规则，公司提供财务报表主要是为了债权人或国家的利益而确定重点纳税。微观模式指财务报表主要针对股东及其发展不受税收规则的影响，描述一个公司的真实情况。Francis et al. (2002) 认为财务会计与税务会计的关系就会计与税务方面的分类是基于以下八个区域的会计制度：(1)北美洲。(2) 盎格鲁-撒克逊。(3)北欧。(4)发达的拉丁美洲。(5)发展中的拉丁美洲。(6)德国。(7) 日本。(8)发展中的亚洲。Alley and James (2006) 根据会计与税
5、务的不同目标和追求，运用经济概念遇到的困难和涉及二者领域的演化过程来处理会计与税务之间的关系。4 盎格鲁撒克逊会计系统与大陆会计系统对比Nobes（1992）and Blake et al.（1997）就盎格鲁- 撒克逊会计系统与大陆会计系统做对比，概括出两者以下特点：盎格鲁-撒克逊模式：公允角度，股东方向，会计信息披露，税收规则分离，实质重于形式，专业标准。大陆会计模式：法律角度，债权人方向，会计信息保密，税收为主，形式重于实质，政府规则。(二 ) 国内学者对相关课题的研究1 从不同角度对两者差异的分析随着新企业所得税法与新企业会计准则下的差异递增，企业所得税纳税调整的复杂性和难度逐渐加大。
6、林翰文（2010）从确认、计量角度认为二者存在十个方面的差异。分别是：可靠性的原则与实际发生的原则的差异。2 相关性的原则的差异。3 权责发生制的原则的差异。4 历史成本的原则的差异。5 谨慎性的原则与实际发生的原则、确定性的原则的差异。6 实质重于形式的原则与形式重于实质的原则的差异。7 重要性的原则与法定性的原则的差异。8收益性支出的原则与资本性支出的原则的差异。9 配比原则的差异。10 税务会计确认、计算特有原则。戴书龙（2010）从总体差异和实务操作差异两大方面入手，认为在总体差异中，服务对象、核算基础和原则运用的不同导致二者存在差异。在实务操作方面，收入类、资产类和利润类的实务差异也
7、致使二者存在不同。苗峰（2011）从工作目的、政策灵活性、核算原则、风险态度、核算对象和确认和计算口径这六大方面对二者进行分析，认为二者之间有密不可分的关系，但又存在着明显的差异。通过差异分析，可以促进财务会计核算制度和方法的进一步完善。陈金英（2012）指出财务会计与税务会计的关系式既相互区别又互相联系，分析涵盖二者的出发点、核算依据、核算对象、会计要素和核算原则五方面，强调把握好财务会计与税务会计二者之间的关系是促进财务会计与税务会计协调发展的前提。2 财务会计与税务会计的模式讨论财务会计与税务会计是分离还是统一问题的讨论，实际是阐明现行的会计准则与税法之间的关系。吴祥云（1999）对“统
8、一论“和“分离论“两种观点的依据进行了简明扼要的概括，并对上述观点提出自己的看法，赞成“分离论“，反对“ 统一论“ ，同时建议建立税务会计学科。孙青（2010）从税务会计产生的原因和与财务会计的区别、联系分析，认为为适应我国社会主义市场经济，必须构建税务会计与财务会计的合理关系模式。在新一轮税制改革过程中，应该尽可能吸取财务会计原则，以减少不必要的差异。只有在两者差异不大的情况下，目前我国税务会计与财务会计的混合模式（相互依存模式）才能体现其优点。刘桂香（2012）借鉴会计模式的分类标准和方法，将税务会计模式划分为三大类：投资者导向的税务会计模式-财税分离型，企业导向的税务会计模型-财税混合型
9、，政府导向的税务会计模式-财税合一型。3 财务会计与税务会计的分离研究从纳税的角度，政府必然关心会计制度，原因是它对确认收入以及计算纳税所得有直接的影响；就获得投资报酬这个角度而言，投资人也必然关系会计制度，皆因它对资本保全以及税后净值的多少也有着直接的影响。我们站在政府纳税角度来制定的关于会计制度统称作税务会计制度，站在投资人的角度制定的关于会计制度统称作财务会计制度，这两种会计制度的统一或是分离，在各国会计界看来，一直都是热点问题。马洪刚、姜云峰（2003）提出了财务会计与税务会计的适度分离是较为合适的一种模式。他们从取得收益的行为差异和社会经济条件两方面分析了两种制度的分离的必然。张山峰
10、（2008）以目前我国宏观经济条件逐渐形成，现代企业制度逐步建立和国家税收只能的作用逐步稳定为前提，认为税务会计从财务会计中分离已成必然。他指出二者分离是适应对外开放、与国际惯例接轨的需要，是社会主义市场经济规律的要求，是保证国家税收稳定的基本条件，是企业制度改革和会计改革的需要这五个观点。范雯（2008）认为目前已有一定的基础实施二者的分离。现行的税法与会计准则已有一定的差别，企业的广大会计人员已对工资、利息、业务招待费和捐赠的支出进行了必要的调整，本质上来看分离并不是账内的核算，只需年终调整即可，并不会增大工作量。韩江峡（2011）从客观和外在因素对必然性进行分析总结得出：税务会计独立的条
11、件已经具备，发展独立的税务会计，有利于经济立法的活动更加规范，发展更加迅速，也有利于解决企业在实施经济体制的改革措施过程中遇到的难题。一、财务会计与税务会计差异性分析理论基础（一）财务会计和税务会计的内涵 财务会计与税务会计起源1.1 财务会计起源财务会计作为企业会计的一个分支，沿用传统会计模式，侧重满足企业外部的相关方面的决策需要，对外提供财务报告，因此在社会主义市场经济中起到了重要的作用。财务会计的发展历史分为三个阶段：商业经济时代。这一时代的会计被称为簿记。1494 年，有“现代会计之父“之称的意大利数学家 Luca Paciolio 在他著作的数学大全i（又名算术、几何、比及比例概要）
12、一书中，第三篇簿记论中详细论述了借贷复式簿记原理及适用方法，提出“借“和“贷“的符号、会计基本恒等式、财产清算方法和一些账目的登记方法，以及试算平衡的方法。随后，荷兰数学家 Simon Stevin 在其著作传统数学中完善了簿记方法体系，使得会计在 19 世纪得以发展。工业经济时代。此阶段簿记已发展成为会计。随着工业时代的到来，簿记在国家的经济、法制体系以及政府和公司的管理中占据越来越重要的作用。其中，1853 年世界上第一个会计师公会-爱丁堡会计师公会的成立具有划时代的意义，它的成立是会计发展史上的第二个里程碑。现代会计。该阶段会计规范体系的建立标志着会计逐步由工业时代会计转向现代会计。首先
13、，美国于 20 世纪 20-30 年代颁布了证券法ii 和证券交易法 iii 及会计准则的制定，这一举动为现代会计法制体系和现代会计理论体系奠定了基础。随后，由于会计规范的进一步深入发展，建立了现代管理会计，自此会计领域进行了划分，不同种类的会计的形成，也标志着 构建财务会计与税务会计的合理关系模式论文导读：本论文是一篇关于构建财务会计与税务会计的合理关系模式的优秀论文范文,对正在写有关于会计论文的写有一定的参考和指导作用,现代会计的逐步发展。1.2 税务会计起源国家的税收法律法规是税务会计的依据、以货币作为计量单位是它的基本形式，加上对会计学理论及核算方法的运用，税务会计能够很全面、系统地对
14、纳税人应该缴纳的税款的形成、计算以及缴纳进行核算以及监督。简单来说，税务会计就是一种能保障国家利益及纳税人利益的专业会计。第二次世界大战后，美国首次有了较为独立的会计分支，那就是税务会计。在那之后，税务会计越来越被重视，越来越多的人去对它进行研究探讨，进而形成了一套独立的税务会计体系。而在我国，会计改革之前，只有统一的、与税法相符的会计制度，税务会计是不存在的。然而，随着经济改革的不断发展，我国的财务会计有了新的要求，就是将会计准则与税法要求适度分离开，再在会计核算了增添新的纳税内容。但是受到各方面因素的影响，很多企业都未能将税务会计独立出来，作为会计系统，知识将她看作是财务会计的一个组成部分
15、。但是，自税制改革后，这种情况得到了改善，强化了税务管理。实施的凭指定 抵扣税额有效地规范了应缴纳税额的会计核算，并且在规范的基础上进行了完善，是我国对企业建立税务会计的一个新探索。伴随着经济全球化的飞快步伐，税务会计这项工作的推广进程也会越来越快。06 年时，我国颁布了企业会计准则-合并财务报表这一会计准则，而这一准则与国际的会计准则有着趋同的态势，所以说会计国际化已经是大势所趋，是不可逆转的了，是我国会计发展的需要。2 财务会计与税务会计相关内涵2.1 财务会计相关内涵2.1.1 财务会计目标会计目标分为受托责任观以及决策有用观这两大观点。 一，受托责任观，这种观点的经济背景产生在相分离的
16、企业所有权及经营权上，而且投资人是作为委托，经营者是作为受托这种关系要明确开来。这种观点认为当局者对投资者又或是债权人都有着评价受托经济的职责，是有必要真实报告资源的使用状况。因为分离了所有权及经营权，资源受托者承担起对资委托者解释源使用的活动过程、结果的任务。所以说，就资源受托管理这件事，对资源提供者进行报告，这是会计的目标。二，决策有用观，这个观点源于 19 世纪 70 年代一个委员会（特鲁彼拉特委员会(Trueblood)）对于会计信息使用者的调查研究结论。1973 年，该委员会提出了有关 12 项财务报表需要完成的目标，就是要提供有助于经济决策的会计信息。2.1.2 财务会计核算2.1
17、.2.1 财务会计核算对象会计对象就是指会计工作所要核算和监督的内容；具体来说，会计对象是指企事业单位在日常经营活动或业务活动中所表现出的资金运动，即资金运动构成了会计核算和会计监督的内容。2.1.2.2 财务会计核算基础权责发生制，又称应收的应付的责任制。它会对当期的收入以及费用进行确认，是以该款项应收的应付的费用作为标准，又或是依照收入与费用的交属期限来对收入以及费用进行确认。在此会计处理的基础下，凡是属于当期的应获收入，不管其现款是不是在当期收到，都作为当期的收入进行处理；凡是属于当期的应付费用，不管其现款是不是在当期支付，都作为当期的费用进行处理；反而言之，凡是不属于当期的收入及费用，
18、即使在本期已收到和支付现款，也不作为本期的收入和费用来处理。2.1.3.3 财务会计核算原则对会计信息质量相关的基本原则分为：可靠性原则、相关性原则、清晰性原则、可比性原则、实质重于形式原则、重要性原则、及时性原则和谨慎性原则。这些原则是对企业财务报告中所提到的会计信息的要求，为使用该财务报告的投资者使用者等提供决策有用信息。此外，对会计要素的确认、计量原则分为：历史成本原则、配比原则、权责发生制原则、划分资产性支出与收益性支出原则。2.2 税务会计相关内涵与财务会计相对的，税务会计师以通常将税法的法律制度作为标准，以货币作为计量的单位，使用会计学的理论方法，对纳税人应该缴纳的税款的形成、申报
19、、缴纳进行反映和监督的一种管理活动。税务会计是由税务与会计结合而形成的一门交叉学科。22.1 税务会计内容就具体而言，纳税人在生产经营的过程里用货币形式表现出来的与税收有关的经济活动就是税务会计的工作对象。实际工作里包含有：对企业的纳税基础进行确认，即税务的登记、变更状态的登记和纳税的申报情况等；对流转税以及所得税这两种税金进行会计处理、还有对企业在生产经营中按应缴纳税种的税款进行会计处理；编制和分析企业要进行纳税的申报表等。2.2.2 税务会计会计原则税务会计与财务会计关系密切，财务会计的大部分核算原则也基本适用于税务会计。但因税务会计与税法有着特定的联系，税收理论和税收立法对于税务会计也有
20、着明显的影响。因此，税务会计需遵循的原则有：依法原则、公平税负原则、修正权责发生制原则、划分营业收益与资本收益原则、配比原则和税款支付能力原则。（二） 税会关系1 税会关系的内涵会计和税收作为经济体系中不同的分支，二者之间的关系既紧密又独立。会计与整个社会经济运行相联系，立足于微观层次并且直接面向企业。税收基于国家宏观经济调控的需要，面向企业实施征收管理。会计为税收提供信息支持，由此延伸为二者相互支持，即税收的征纳工作不但要利用会计核算所提供的资料，反馈给会计的处理结果还会影响会计利润等数据信息。二者之间的互相作用、互相制约的关系模式称为税会模式。2 财务会计与税务会计的联系探讨财务会计与税务
21、会计的关系，我们就必须要明确会计与法律、会计与税收、会计与企业决策者的关系。会计的法规制度对我国会计工作的影响是方向性的，税收对会计的影响，往往与法律对会计的影响分不开，税收通过法律发挥作用，法律保障税收的执行，但它们对会计影响的着重点不同。例如，当财务会计与税务会计在实务中允许存在合理差异时，会计计量模式的选择必须遵循分别反映的原则，否则，两者之间量的差异将无法揭示出来，因此，税收对会计的影响是协调性的。税务会计作为一项实质性工作并不一定独立存在，而是企业会计的一个特殊领域，财务会计是工作的主要基础。财务会计是税务会计信息的主要，它对不符合现行税法的会计事务、或需调整的税务筹划事项，会按照税
22、务会计中的原理方法进行计算和调整，并且会对会计分录重新进行调整，再写入财务会计的账本又或是财务会计报告中。对以税法为导向的小型企业会计，不对外提供会计报告，而是两者融为一体，其会计可以称之为企业会计或税务会计。 二、财务会计与税务会计差异分析（一）财务会计与税务会计的宏观差异会计主体不同会计准则-基本准则第二条规定：“ 本准则适用于在中华人民共和国境内设立的企业（包括公司）。“企业所得税法第一条规定：“在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。上述两条规定对二者的主体作出了明确的说明，税务会计服务的主要对象是国家的税务机关以及企业的经营者
23、和管理者。而财务会计服务的主要对象是为跟企业外部有着经济利益上关系的单位以及个人，与此同时，也服务于企业自身的生产经营活动，它的服务主体包括投资者、债权人和经营管理者等。2 会计目标不同财务会计的目标被分受托责任派以及决策有用派成这两大流派。前者认为，将资源受托管理的状况报告给资源提供者，就是会计的目标，以客观的历史信息为主，客观真实地反映会计信息，资源的所有者以及经营者都要明确两权分离。后者认为，提供对信息使用者决策有所帮助的会计信息才是会计的目标，所以，这个流派更注重突出信息的有用性以及关联性。它更认可资本市场中量权分立的观点，所以委托人与受委托人通常都是进行间接的沟通交流，而不是直接的。
24、税务会计作为会计核算系统，操作的过程不能脱离税法的要求，并且要在此基础上保障国家的税收利益，进行经济调节以及公平税负，提供有用的会计信息给国家相关部门以及投资经营者。税务会计大致可分成基本目标和高层目标这两大目标，前者要在遵循税法的基础上，进行正确的计税、纳税等等，进而实现降低涉税的风险和低成本的要求。后者则是提供有用的、有利于决策的会计信息给税务会计的信息使用者，以此来提高决策的科学性、最大效益化。3 会计核算对象不同企业财务会计的核算对象及监督对象是跟货币计量相关的所有经济事项，它的核算范围包含有资金的投入、支出、周转等过程，既要对企业的财务情况真实反映，又要反映企业的经营成果和资金变动情
25、况。税务会计的核算对象及监督对象是跟计税相关的经济事项，即与计税有关的资金活动。如因纳税而引起的税款的形成、计算、缴纳、补退等经济活动的资金运动，纳税申报与税款解缴、税收减免和税收筹划等与纳税有关的经济活动4 会计原则不同权责发生制及配比原则都是财务会计需要遵循的原则。为了报表能够公允、真实反映企业在某期间的经营状况和财务状况，批准企业在特定情况下合理估计企业的收益和支出。就权责发生制这种确认收益及费用的方法而言，不管是否实现这种收益及费用，只要它一旦发生了，都要将其纳入当期的收益和费用里。税务会计遵循收付实现制的要求，纳税人只有在实际收到或是支付时，才能于会计年度中列出损益情况或列出所支费用
26、。除此之外，税务会计对历史成本持坚持的态度，重视那些能预见的事项，从而容易忽略了货币价值因时间的变动情况。与此不同的财务会计，在物价变动时，企业的处理方案是选择那些能反物价变动的会计方法，以此将物价变动的影响降到最低。5 会计要素不同财务会计有六大要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中，资产、负债和所有者权益三者表现资金的相对静止状态，即反应企业财务状况，构成资产负债表要素。收入、费用和利润表现资金运动的显著变动状态，反应企业经营成果， 构建财务会计与税务会计的合理关系模式论文导读：本论文是一篇关于构建财务会计与税务会计的合理关系模式的优秀论文范文,对正在写有关于会计论文的写有
27、一定的参考和指导作用,旧，每一年的折旧额就是百分之二十，但就税法规定来说，使用年限是十年的话，再用直线法来算，每年的折旧额就成百分之十了。那么，就从一个会计年度来分析，因为在会计核算以及税收计算中使用的固定资产的折旧年限与折旧率是不同的，也因此使得某一期中应扣的和应交的所得税产生了差异，而这一类的差异是因为时间的不同所导致的，不能构建财务会计与税务会计的合理关系模式由优秀站.提供,助您写好论文.构成利润表要素。应税的收入、纳税的所得、扣除的费用和应纳的税额是税务会计中不可缺少的四项要素，在这中间，应税的收入以及扣除的费用不同于在财务会计中的那些收入、费用，所以在确认的时间、范围、计量的标准又或
28、是方法上都会存在或多或少的差异。（二） 财务会计与税务会计微观差异1 对计税基础的比较分析1.1 固定资产计税基础差异比较1.1.1 固定资产初始计量会计准则有明确规定，固定资产的初始计量要以其成本为基础来进行初次的计算。一，外购的固定资产的成本有：相关的税费、可以使得固定资产达致理想使用状态的能将其归纳为此项资产的安装费或是服务费等等。二，自行建造的固定资产成本由其建造后达致预期使用状态之前产生的支出来构成。三，对于投资者所投资进去的固定资产成本，按照投资协议又或是合同讲定的价值来进行确定。税法对固定资产的计算税费的基础也有明确规定：一， 外购方面的固定资产是以其交付的相关税费以及其直接纳入
29、此资产能达致预想用途产生的支出来最为计算税费的基础的。二，自行建造的那些固定资产，就是以完工结账前产生的支出来作为计算税费基础的。三，关于融资租凭的那些固定资产，是按照规定的租凭合同应付的总款以及承租人在此签订合同过程中产生的相关费用来作为计算税费的基础，还有那些未规定好应付总款的租凭合同，是以资产的实际公允价值以及承租人在此签订合同过程中产生的相关费用来作为计算税费的基础。1.1.2 固定资产后续计量在固定资产的长期使用过程里面，固定资产在某项资产负债表日的计算税费基础指的是其成本依照税法的规定扣除在之前就已经进行了的税前扣除的累计折旧之后的金额。由于计税基础=实际成本-累计成本，因此它随着
30、固定资产折旧的计提而逐渐递减。税法的计税基础仅指历史成本，按照规定除以固定资产的各项改建支出，且除了计算在此过程中增加的税费外，不会再做其他的调整。1.2 无形资产计税基础差异比较1.2.1 无形资产的初始确认会计准则有明确规定，无形资产的初始计量要以其成本为基础来进行初次的计算。除了像内部开发那样的无形资产外，其他方式的无形资产计算税费的基础通常都与其在账面上的价值相等。在对企业的无形资产进行初次的确认时，会计准则的规定与税法的规定有着其不同的地方，前者认为这种成本虽然还处在开发的阶段时，但一旦符合条件后就能达致预想用途之前产生的支出，而后者是认为将这种开发性的无形资产待符合条件后达致预想用
31、途之前产生的支出作为计算税费的基础。1.2.2 无形资产的后续计量在无形资产的长期使用过程里面，无形资产在某项资产负债表日里的计算税费基础指的是其成本依照税法的规定来扣除在之前就已经进行了税前扣除的累计摊销之后的金额。计税基础=实际成本-累计摊销。在税法中，对于无形资产的计算税费基础通常是不能调整的。1.3 折旧、摊销方法的差异首先在固定资产方面，除了以上提到的，由于初始测量的计量方法不同会导致后续折旧范围、折旧年限和折旧方法不同，可能造成两种不同的折旧。在折旧范围上，会计折旧的范围相对于税法的折旧范围会高出很多，以至于一部分资产，如房屋、建筑物的委托资产税折旧会出现暂时性的差异。在折旧年限上，会计规则允许公司根据固定资产的性质和使用合理确定依法纳税，但由于不同的资产类别和最低折旧年限的限制，导致形成差异。在折旧方法上，会计允许企业采用固定资产生产的经济效益预期的方式，但税法规定，只允许在其允许的范围内部分固定资产的使用，其余的已采取的直线法折旧，由此可以看出两者的差别所在。其次无形资产摊销的差异，除了初始计量的因素之外，无形资
