1、行政单位会计制度,陕西省地方税务局财务和审计处,第一部分：新旧的主要变化第二部分：新制度的具体内容第三部分：系统会计科目设置第四部分：会计衔接事项第五部分：预算控制方案,第一部分：新旧的主要变化,新旧的主要变化,进一步明晰会计核算目标改进会计核算方法体现财政改革对会计核算的要求充实资产负债核算内容新增了行政单位直接负责管理为社会提供公共服务资产的核算内容增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理基建会计信息要定期并入“大账”增加净资产核算内容进一步规范收入和支出的核算完善财务报表体系和结构,新旧的主要变化,会计核算目标是向会计信息使用者提供与行政单位财务状况、预算执行情况等有关的会计信息，反映行
2、政单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行管理、监督和决策。与原制度不同的是：不仅反映行政单位预算执行情况，同时反映行政单位的财务状况。预算执行情况通过收入支出情况体现，财务状况通过资产负债情况体现。,进一步明晰会计核算目标,第一次明确会计核算目标，兼顾行政单位预算管理和财务管理的双重需求，,新旧的主要变化,行政单位会计核算一般采用收付实现制，特殊经济业务和事项应当按照本制度的规定采用权责发生制核算。原制度仅对固定资产采用“双分录”核算方法，新制度进一步扩大了“双分录”核算方法应用范围，除固定资产外，增加了在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施、存货、预付账款、应付账款、长期应
3、付款等非货币性资产和部分负债的“双分录”核算。,改进会计核算方法,收付实现制和权责发生制,新旧的主要变化,收付实现制，也称现收现付制，是以款项是否实际收到或付出作为确定本期收入和费用的标准。采用收付实现制会计处理基础，凡是本期实际收到的款项，不论其是否属于本期实现的收入，都作为本期的收入处理；凡是本期实际付出的款项，不论其是否属于本期负担的费用，都作为本期的收入处理。,改进会计核算方法,收付实现制和权责发生制,新旧的主要变化,权责发生制原则是指会计核算应当以权责发生制作为会计确认的时间基础，即收入或费用是否计入某会计期间，不是以是否在该期间内收到或付出现金为标志，而是依据收入是否归属该期间的成
4、果、费用是否由该期间负担来确定。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。,改进会计核算方法,收付实现制和权责发生制,新旧的主要变化,对近年来出台的有关行政单位会计核算的补充规定进行系统梳理，在新制度中增加了“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应付职工薪酬”等核算内容，将分散的会计规定集中体现在新制度中。,体现财政改革对会计核算的要求,新旧的主要变化,资产方面： 细化了有关资产的核算内容。比如，将原来通过“暂付款”核算的资产内容，细分为应收账款、预付账
5、款和其他应收款。 增加了无形资产、在建工程、待处理财产损溢、受托代理资产等的核算内容。 详细规定了取得资产没有支付对价情况下的资产计量原则负债方面： 细化了有关负债的核算内容。比如将原来通过“暂存款”核算的负债内容，细分为应付账款、其他应付款和长期应付款。 增加了应缴税费、应付政府补贴款、受托代理负债等核算内容。,充实资产负债核算内容,新旧的主要变化,增设了“政府储备物资”、“公共基础设施”科目，单独核算反映为社会提供公共服务资产情况，与行政单位自用资产相区分。,新增行政单位直接负责管理的为社会提供公共服务资产的核算规定,新旧的主要变化,新制度要求固定资产折旧和无形资产摊销时冲减相关净资产，而
6、非计入当期支出。（这种折旧方式和企业不同）这种处理方法在不影响准确反映预算支出的同时，真实体现资产价值。 （行政单位对固定资产、公共基础设施是否计提折旧由财政部另行规定）,增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理,折旧计提完成后资产如何管理？,新旧的主要变化,解决了长期以来基建会计信息未在行政单位“大账”上反映的问题，有利于保证会计信息的完整性。行政单位执行新制度后，应当至少按月将基建账中相关科目的发生额并入“大账”。,基建会计信息要定期并入“大账”,并入“大账”时，原始凭证怎样取得？,新旧的主要变化,增设了“资产基金”和“待偿债净资产”科目。主要反映非货币性资产和部分负债变动对净资产的影响，
7、以便准确反映单位净资产状况。资产基金是核算反映行政单位非货币性资产在净资产中占用的金额，不能作为以后支出的资金来源。待偿债净资产是核算反映因发生应付账款和长期应付款而相应需在净资产中冲减的金额。（权责发生制）,增加净资产核算内容,新旧的主要变化,收入方面 按照行政单位取得收入的资金性质设置了“财政拨款收入”（省级财政资金）和“其他收入”（市县补助资金和其他）科目，取消了“预算外资金收入”科目。支出方面 按照行政单位支出使用主体的不同，设置了“经费支出”和“拨出经费” 科目，其中，“拨出经费”科目限定为核算向所属单位拨出的非同级财政拨款资金。,进一步规范收入和支出的核算,上下级单位财政资金拨付使
8、用什么科目？,新旧的主要变化,改进了资产负债表的结构，取消了原制度资产负债表中的收入和支出项目。在收入支出表中增加了反映单位结转结余调整变动的项目。增加财政拨款收入支出表，专门反映单位在某一会计期间财政拨款收入、支出、结转及结余情况的报表。财务报表编制时间 资产负债表：年报（或月报） 收入支出表：（月度、年度） 财政拨款收入支出表：（年度）,完善财务报表体系和结构,第二部分：新制度的具体内容,制度共十章四十六条第一章 总则（1-11条）第二章 会计信息质量要求（12-17条）第三章 资产（18-22条）第四章 负债（23-28条）第五章 净资产（29-30条）第六章 收入（31-33条）第七章
9、 支出（34-36条）第八章 会计科目（37-39条）第九章 财务报表（40-43条）第十章 附则（44-46条）,适用范围：各级各类国家机关、政党组织（会计主体假定）会计核算目标：向会计信息使用者提供与行政单位财务状况、预算执行情况等有关的会计信息，反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者管理、监督和决策。行政单位会计信息使用者：包括人民代表大会、政府及其有关部门、行政单位自身和其他会计信息使用者。会计核算基础：行政单位会计核算一般采用收付实现制，特殊经济业务和事项应当按照本制度的规定采用权责发生制核算。会计要素：包括资产、负债、净资产、收入、支出。,第一章 总则,行政单位会计核
10、算应当以行政单位各项业务活动持续正常地进行为前提。（持续经营假定）行政单位应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报表（会计分期假定）行政单位会计核算应当以人民币作为记账本位币。发生外币业务时，应当将有关外币金额折算为人民币金额计量。（货币计量假定）,第一章 总则,明确提出了六个质量要求：可靠性、相关性、全面性、及时性、可比性、可理解性。（一般原则：客观性、实质重于形式、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰性、权责发生制、配比性、谨慎性、历史成本、划分收益性支出与资本性支出、重要性）,第二章 会计信息质量要求,一、资产的定义：单位占有或使用的，能以货币计量的，经济资源。二、资产的分类：1、明确
11、规定由行政单位直接支配，供社会公众使用的政府储备物资、公共基础设施等，也属于行政单位核算的资产。2、增加了在建工程、无形资产等类别，取消了有价证券。3、流动资产包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度、应收及预付款项、存货等。4、应收及预付款项是指行政单位在开展业务活动中形成的各项债权，包括应收账款、预付账款、其他应收款等。,第三章 资产,三、资产的确认： 取得资产，并能用货币计量时确认。四、计量原则：1、行政单位的资产应当按照取得时实际成本进行计量。除国家另有规定外，行政单位不得自行调整其账面价值。2、应收及预付款项应当按照实际发生额计量。3、以支付对价方式取得的资产 ，按
12、照取得资产时支付的现金或者现金等价物的金额计量。,第三章 资产,4、取得资产时没有支付对价的，其计量金额（1）按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；（2）没有相关凭据但依法经过资产评估的，按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；（3）没有相关凭据也未经评估的，比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；（4）没有相关凭据也未经评估，其同类或类似资产的市场价格无法可靠取得，按照名义金额（人民币1元）入账。五、行政单位应当按照本制度的规定对无形资产进行摊销。六、行政单位对固定资产、公共基础设施是否计提折旧由财政部另行规定。,第三章 资产,名义金额：含义：公允价值无法确定，这
13、个经济事项又确实存在，给它一个金额,让账上有体现，不然易疏漏，让资产流失。新会计制度中的名义金额，是指人民币1元。 例如：某行政单位接受捐赠一项固定资产，由于市场上没有同类固定资产，无法确定公允价值，所以该单位按照名义金额入账。会计分录如下： 借：固定资产 1 贷：资产基金固定资产 1,第三章 资产,五、行政单位应当按照本制度的规定对无形资产进行摊销。六、行政单位对固定资产、公共基础设施是否计提折旧由财政部另行规定。,第三章 资产,固定资产计提折旧，无形资产进行摊销，便引入两张表格。,主要规定负债的定义、分类、确认和计量原则一、负债的定义：能以货币计量，需以资产来偿还的债务。二、负债的分类：1
14、、按照流动性，分为流动负债和非流动负债。2、流动负债是指预计在1年内（含1年）偿还的负债。包括应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付及暂存款项、应付政府补贴款等。3、应付及暂存款项包括应付账款、其他应付款等。4、非流动负债是指流动负债以外的负债。包括长期应付款。,第四章 负债,三、负债的确认： 确定承担偿债责任，并能用货币计量时确认。四、负债的计量： 按合同金额或实际发生额计量。,第四章 负债,行政单位承担或有责任（偿债责任需要通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实）的负债，不列入资产负债表，但应当在报表附注中披露。,第四章 负债,主要规定净资产定义、分类。一、净资产的定义：资产扣除负债后
15、的余额。二、净资产的分类： 财政拨款结转：财政拨款的滚存结余 财政拨款结余：财政拨款项目完成后的结余 其他资金结转结余：财政拨款以外各项收支相抵后的滚存结余 资产基金：非货币性资产在净资产中占用的金额 待偿债净资产：发生应付账款和长期应付款需在净资产中冲减的金额,第五章 净资产,主要规定收入定义、分类、确认和计量原则。一、收入的定义：依法取得的非偿还性资金。二、收入的分类：包括财政拨款收入和其他收入。 财政拨款收入：是指从同级财政部门取得的财政预算资金。 其他收入：除财政拨款以外的各项收入。三、收入的确认：收到款项时予以确认。四、收入的计量：按实收金额进行计量。,第六章 收入,主要规定支出定义
16、、分类、确认和计量原则。一、支出的定义：为保证机构正常运转和完成工作任务，所发生的资金耗费和损失。二、支出的分类：包括经费支出和拨出经费。 经费支出：单位工作需要发生的支出，包括基本支出和项目支出。 拨出经费：是指行政单位纳入单位预算管理、拨付给所属单位的非同级财政拨款资金。三：支出的确认：在支付款项时确认。四、支出的计量：按实际支付金额计量。,第七章 支出,资产类（17个）负债类（8个）净资产类（5个）收入类（2个）支出类（2个） 共34个一级会计科目，比现行行政单位一级会计科目增加了12个。,第八章 会计科目,第八章 会计科目,需要注意的几点：行政单位不得以本制度规定的使用会计科目及使用说
17、明作为进行有关法律、法规禁止的经济活动的依据。行政单位对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。科目编号统一规定为4位。不影响会计处理和财务决算的前提下，单位可根据需要增加制度规定以外的明细科目。,第八章 会计科目,库存现金,新旧主要变化： 增加有关受托代理现金业务的会计处理； 增加现金溢余或短缺情况的会计处理。有关账务处理：1、发现现金短缺时 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 待查明原因后作如下账务处理： 借：其他应收款（由责任人赔偿） 经费支出（无法查明原因，报经批准） 贷：待处理财产损溢,2、发现现金溢余时 借：库存现金 贷：
18、待处理财产损溢 待查明原因后作如下账务处理： 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款 其他收入,库存现金,3、收到受托代理的现金时 借：库存现金 贷：受托代理负债 支付受托代理的现金时 借：受托代理负债 贷：库存现金,库存现金,现金的使用范围 陕西省财政厅、监察厅、审计厅文件 关于印发省级预算单位公务卡及现金结算暂行办法的通知陕西省财政厅、监察厅、审计厅和中国人民银行西安分行关于进一步推进我省公务卡制度改革的实施意见,库存现金,支付给个人的一次性劳务报酬；颁发给个人的科学技术等一次性奖金；对困难病患职工的慰问及其他工会支出；对拥军拥属的慰问支出；对弱势群体的慰问或救济支出；对伤亡人员的抚恤丧葬补助
19、等支出；对学生的助学金、奖学金支出；按规定，对特定群体的政策性补贴支出；单位有关人员的误餐补助支出；抢险救灾等紧急支出；其他目前不能采用转账和刷卡支付的支出。,库存现金,7项目纳入公务卡强制消费从2011年7月1日起，凡纳入以下公务卡强制消费目录的事项，省级预算单位原则上不得使用现金结算。这7个项目为：办公费，即单位购买按财务规定不符合固定资产确认标准的日常办公用品、报刊杂志等支出和计算机、打印机、复印机等的维修维护;差旅费，指单位工作人员因出差入住宾馆、招待所的住宿费，飞机票、车船票等旅费支出，会议费，即单位主办会议中按规定开支的房租费、餐饮费以及文件资料印刷费、会议场地租用费等支出;印刷费
20、，指零星印刷支出;公务招待费，即单位按规定开支的餐饮费、住宿费等支出;水电费，即单位支付的水电费支出;交通费，指公务外出支付的交通费用。其他项目可使用现金支出，但应优先选择公务卡或转账支付，尽量减少现金支付。,库存现金,新旧主要变化：细化有关外币业务的会计处理规定增加受托代理银行存款业务的会计处理,银行存款,有关账务处理：1、行政单位发生外币业务的，应当按照业务发生当日或当期期初的即期汇率，将外币金额折算为人民币金额记账，并登记外币金额和汇率。 期末，各种外币账户的期末余额，应当按照期末的即期汇率折算为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇
21、兑损溢计入当期支出。,银行存款,2、收到受托代理的银行存款时 借：银行存款 贷：受托代理负债 支付受托代理的存款时 借：受托代理负债 贷：银行存款,银行存款,新旧无变化有关账务处理1.年末，注销额度时 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 如单位本年度财政授权支付预算指标数大于财政授权支付额度下达数，根据两者间的差额 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：财政拨款收入,零余额账户用款额度,2. 下年度年初，行政单位根据代理银行提供的额度恢复到账通知书恢复额度时 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付 行政单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度时 借：
22、零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付,零余额账户用款额度,财政应返还额度,新旧无变化有关账务处理1.年末国库集中支付尚未使用资金额度的账务处理财政直接支付情况下，根据本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额 借：财政应返还额度（财政直接支付） 贷 ：财政拨款收入财政授权支付情况下，年末对尚未使用的额度注销 借：财政应返还额度（财政授权支付） 贷 ：零余额账户用款额度,财政应返还额度,2.下年初恢复以前年度财政资金额度的账务处理，参见“零余额账户用款额度”科目。3.行政单位使用以前年度财政资金额度发生支出的账务处理财政直接支付： 借：经费支出 贷：财政应返还额度财
23、政直接支付财政授权支付： 借：经费支出 贷：零余额账户用款额度,应收账款,新旧主要变化： 本科目为新增科目，主要核算行政单位出租资产、出售物资等应当收取的款项。 本科目按照购货、接受服务单位（或个人）进行明细核算有关账务处理:出租资产发生应收账款出售物资发生应收账款核销无法收回的应收账款,应收账款,1.出租资产等发生应收账款例：某单位出租办公用房，月租金10万元，每月收一次租金，房子已出租1个月，但仍未收到租金。月末，尚未收到租金时 借：应收账款 某单位 100000 贷：其他应付款 某单位 100000收到租金10万元，应交5%的营业税 借：银行存款 100000 贷：应收账款 某单位 10
24、0000 借：其他应付款 某单位 100000 贷：应缴税费营业税 5000 应缴财政款国有资产处置和出租收入 95000,应收账款,2. 出售物资发生应收账款例：某单位出经批准售一批旧电脑10台，原值50000元，售价20000元，电脑已发出，但尚未收到款项。电脑发出时 借：应收账款 某单位 20000 贷：待处理财产损溢处理净收入 20000出售资产转入待处理财产损溢 借：待处理财产损溢待处理财产价值 50000 贷：固定资产通用设备 50000 累计折旧 ？,应收账款,收到价款时 借：银行存款 20000 贷：应收账款某单位 20000 借：待处理财产损溢处理净收入 20000 贷：应缴
25、财政款国有资产处置和出租收入 20000同时进行固定资产减少的账务处理 借：资产基金固定资产 50000 贷：待处理财产损溢待处理财产价值 50000,应收账款,3. 逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。 （1）出租收入无法收回，转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢-应收账款 贷：应收账款单位个人报经批准予以核销时借：其他应付款单位个人 贷：待处理财产损溢-应收账款已核销的应收账款在以后又收回的借：银行存款 贷：应缴财政款国有资产处置和出租收入,应收账款,（2）出售物资后，无法收回。转入待处理财产损溢时借：待处理
26、财产损溢-应收账款 贷：应收账款单位个人报经批准予以核销时借：待处理财产损溢处理净收入 贷：待处理财产损溢-应收账款已核销的应收账款在以后又收回的借：银行存款 贷：应缴财政款国有资产处置和出租收入,预付账款,新旧主要变化： 本科目为新增科目，主要核算行政单位按照购货、服务合同规定预付给供应单位（或个人）的款项。关注点：采用“双分录”核算有关账务处理:预付账款日常业务预付账款的退回核销无法收回的预付账款,预付账款,1.预付账款日常业务例：某单位与某公司约定购买两台设备，每台价款100000元，该单位先支付50%的预付款。该公司收到预付款后，过3个月将设备运抵该单位并负责调试成功，该单位于验收合格
27、当日支付剩余50%价款。支付预付款时 借：预付账款某单位 100000 贷：资产基金预付款项 100000 借：经费支出财政拨款支出 100000 贷：零余额账户用款额度/银行存款 100000,谁来说说具体科目？,3个月后，收到所购设备，并支付剩余50%的价款。（1）借：资产基金预付款项 100000 贷：预付账款某单位 100000（2）借：经费支出财政拨款支出 100000 贷：零余额账户用款额度/银行存款100000（3）借：固定资产通用设备 200000 贷：资产基金固定资产 200000收到所购设备，未支付价款或有质保金的，在应付账款科目详解,预付账款,2. 预付账款的退回发生当年
28、预付账款退回的 借：资产基金预付款项 贷：预付账款某单位 借：零余额账户用款额度/银行存款 贷：经费支出财政拨款支出 发生以前年度预付账款退回的 借：资产基金预付款项 贷：预付账款某单位 借:零余额账户用款额度/银行存款 贷：财政拨款结转/结余（因预付款已做支出）,预付账款,财政直接支付方式下应如何处理？,预付账款,3.逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。 转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢预付账款 贷：预付账款某单位 报经批准予以核销时 借：资产基金预付款项 贷：待处理财产损溢预付账款已核销的预付账款在以后
29、又收回的 借：零余额账户用款额度/银行存款 贷：财政拨款结转/结余（因预付款已做支出）,其他应收款,新旧主要变化： 本科目为新增科目，主要核算行政单位除应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。有关账务处理:其他应收款的发生、收回或转销实行备用金制度核销无法收回的其他应收款,其他应收款,1.发生其他应收及暂付款项时 借：其他应收款单位或个人 贷：库存现金/零余额账户用款额度/银行存款 2.收回或转销上述款项时 借：库存现金/银行存款/零余额账户用款额度/经费支出 贷：其他应收款单位或个人 3.行政单位内部实行备
30、用金制度的，财务部门核定并领用备用金时 借：其他应收款单位 贷：库存现金 根据报销数用现金补足备用金时 借：经费支出财政拨款支出- 贷：库存现金,其他应收款,4. 逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。 转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢-其他应收款 贷：其他应收款单位或个人报经批准予以核销时 借：经费支出其他资金支出- 贷：待处理财产损溢-其他应收款已核销的其他应收款在以后又收回的 借：银行存款 贷：经费支出（核销当年收回） 财政拨款结转/结余等（核销年度以后收回）,存货,新旧主要变化： 采用“双分录”核
31、算方法增加了对置换换入存货、接受捐赠存货、委托加工存货、对外捐赠存货、对外出售存货、置换换出存货等业务的处理规定对存货盘盈盘亏要求通过“待处理财产损溢”科目处理,存货,需要注意的几点：接受委托人指定受赠人的转赠物资不通过本科目核算随买随用的零星办公用品等，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算。有委托加工存货业务的，应设置“委托加工存货成本”明细科目。出租、出借的存货，应当设置备查簿登记。,存货,有关账务处理：1、购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的支出。 例：某日，某行政单位购入材料100,000元，当日收到货物并验收
32、合格入库，价款采用财政授权支付方式支付。2个月后，该单位领用这批材料中的一半。,收到材料并验收入库 借：存货库存存货 100,000 贷：资产基金存货 100,000 借：经费支出财政拨款支出 100,000 贷：零余额账户用款额度 100,000 2个月后，领用材料50,000元。 借：资产基金存货 50,000 贷：存货库存存货 50,000购入存货尚未付款的，应当按照应付未付的金额 借：待偿债净资产 贷：应付账款单位或个人,存货,旧制度：借：库存材料 贷：银行存款 领用时： 借：经费支出 贷：库存材料,购买存货,领用存货,存货,2、置换换入的存货，其成本按照换出资产的评估价值加上支付的补
33、价或减去收到的补价、加上为换入存货支付的其他费用（运输费等）确定。按确定的成本 借：存货库存存货 贷：资产基金存货按实际支付的补价、运输费等金额 借：经费支出财政拨款支出- 贷：零余额账户用款额度/银行存款,存货,3、接受捐赠、无偿调入的存货验收入库，按照确定的成本 借：存货库存存货 贷：资产基金存货 按实际支付的相关税费、运输费等金额 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等 成本按以下顺序确定： （1）有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定； （2）依法经过评估的，按照评估价值加上相关税费、运输费等确定； （3）同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定； （4）
34、名义金额（人民币1元）,存货,4、委托加工的存货，其成本按照未加工存货的成本加上加工费用和往返运输费等确定。 委托加工的存货出库 借：存货委托加工存货成本 贷：存货库存存货 支付加工费用和相关运输费等 借：经费支出 贷：零余额账户用款额度/银行存款 借：存货委托加工存货成本 贷：资产基金存货 委托加工完成的存货验收入库 借：存货库存存货 贷：存货委托加工存货成本,存货,5、存货发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出库存材料的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。 领用存货，按照领用存货的实际成本 借：资产基金存货 贷：存货库存存货 采用加权平均法时，需注意
35、最后一笔存货出库时的价格计算,6、对外捐赠、无偿调出存货借：资产基金存货 贷：存货库存存货 发生由行政单位承担的运输费等支出借：经费支出 贷：零余额账户用款额度对外捐赠、无偿调出时原始单据的取得。,存货,存货,7、经批准对外出售、置换换出存货时，应当转入待处理财产损溢，按照对外出售、置换换出存货的实际成本 借：待处理财产损溢存货 贷：存货库存存货 8、存货报废、毁损时，应当转入待处理财产损溢，按照相关存货的账面余额 借：待处理财产损溢存货 贷：存货库存存货,存货,9、盘盈的存货，按照确定的入账价值 借：存货库存存货 贷：待处理财产损溢存货 10、盘亏的存货，按照盘亏存货的账面余额 借：待处理财
36、产损溢存货 贷：存货库存存货,固定资产,新旧主要变化：增加了计提折旧的会计处理规定增加了自行繁育的动植物的会计处理规定对固定资产盘盈盘亏要求通过“待处理财产损溢”科目处理,固定资产,新旧主要变化：固定资产标准和分类的变化固定资产标准：固定资产是指使用期限超过一年，单位价值在1000元以上（其中：专用设备单位价值在1500元以上），并且在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，作为固定资产管理。固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；通用设备；专用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。,固定资产,固定资产,需要注意的几
37、点：固定资产的各组成部分具有不同的使用寿命、适用不同折旧率的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产；购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程”科目核算，安装完毕时再转入固定资产；行政单位的软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件的价值包括在所属的硬件价值中，一并作为固定资产核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。,固定资产,需要注意的几点：行政单位购建房屋及构筑物不能够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权部分的，应当全部作为固定资产核算；能够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权部分的，应当将其中的房屋及构筑物部分作为固定资产核算
38、，将其中的土地使用权部分作为无形资产核算；境外行政单位购买具有所有权的土地，作为固定资产核算；行政单位借入、以经营租赁方式租入的固定资产，设置备查簿登记。,固定资产,具体账务处理：1、购入的固定资产，其成本包括实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 （1）购入不需安装的固定资产 借：固定资产 贷：资产基金固定资产 同时，按照实际支付的金额 借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等 购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算。,固定资产,（2）购入固定资产分期付款或扣留质量保证金的，在取得固定资产时，按照确定的
39、固定资产成本 借：固定资产 贷：资产基金固定资产 同时，按照已实际支付的价款 借：经费支出 贷：零余额账户用款额度 按照应付未付的款项和扣留的质量保证金等金额 借：待偿债净资产 贷：应付账款/长期应付款,固定资产,2、自行建造的固定资产，其成本包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。 工程完工交付使用时 借：固定资产 贷：资产基金固定资产 同时，借：资产基金在建工程 贷 ：在建工程 已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。,3、自行繁育的动植物，其成本包括在达到可使用状态前所发生的全部必要支出。（1）购入需要繁育的动植物借：固定资产（
40、未成熟动植物） 贷：资产基金固定资产同时，借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等（2）发生繁育费用借：固定资产（未成熟动植物） 贷：资产基金固定资产同时，借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等（3）动植物达到可使用状态时借：固定资产（成熟动植物） 贷：固定资产（未成熟动植物）,固定资产,固定资产,4、在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮的固定资产，其成本按照原固定资产的账面价值加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产拆除部分账面价值后的金额确定。5、置换取得的固定资产，其成本按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价、加上为换入固定资产支付的其他费用（运输费等）确定。6、接
41、受捐赠、无偿调入的固定资产，其成本按照以下顺序确定（1）有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等；（2）按照评估价值加上相关税费、运输费等；（3）同类或类似固定资产的市场价格加上相关税费、运输费等；（4）名义金额。,固定资产,7、出售、置换换出固定资产（1）经批准出售、换出固定资产转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢（账面价值） 累计折旧（已计提折旧） 贷：固定资产（账面余额） （2）实现固定资产出售、换出时 借：资产基金固定资产（账面价值） 贷：待处理财产损溢（账面价值）,固定资产,（3）出售、换出固定资产所取得的收入 借：银行存款 贷：待处理财产损溢（处理净收入） 发生的相关税费 借：待处理财产损溢（处理净收入） 贷：银行存款/应缴税费 出售收入扣除相关税费后的净收入 借：待处理财产损溢（处理净收入） 贷：应缴财政款,固定资产,8、无偿调出、对外捐赠固定资产借：资产基金固定资产（按照账面价值） 累计折旧（按照已计提折旧） 贷：固定资产（按照账面余额） 无偿调出、对外捐赠固定资产发生由行政单位承担的拆除费用、运输费支出等 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等,
