工程审计与施工方对账的技巧（二）.doc

1、第 1 页 共 1 5 页书 山 有 路 勤 为 径 ， 学 海 无 涯 苦 作 舟 。工 程 审 计 与 施 工 方 对 账 的 技 巧浅 谈 往 来 帐 的 管 理 与 审 计 （ 2 0 2 1 - 1 0 - 2 5 1 1 ： 1 7 ： 5 7 ）往 来 账 项 审 计 主 要 包 括 对 应 收 账 款 、 其 他 应 收 款 、 预 付 账 款 和应 付 账 款 、 其 他 应 付 款 、 预 收 账 款 的 审 计 。 在 审 计 中 经 常 会 遇 到 往 来账 的 问 题 ， 因 为 往 来 账 既 与 收 入 、 成 本 有 关 ， 又 与 潜 盈 、 潜 亏 相 连

2、，同 时 往 来 账 中 也 隐 藏 有 各 类 管 理 问 题 。 因 此 ， 搞 好 往 来 账 审 计 对 于 厘清 债 权 债 务 ， 摸 清 企 业 家 底 ， 保 护 企 业 资 产 安 全 具 有 重 要 意 义 。一 、 往 来 账 管 理 中 存 在 的 常 见 问 题（ 一 ） 领 导 不 重 视有 些 单 位 的 领 导 尤 其 是 财 务 领 导 对 往 来 账 的 管 理 不 够 重 视 ， 财务 部 门 既 没 有 往 来 账 的 工 作 程 序 ， 又 没 有 往 来 账 的 岗 位 职 责 ， 更 没 有往 来 账 的 奖 惩 制 度 。 由 于 领 导 不 重

3、 视 ， 该 决 策 的 时 候 不 决 策 ， 该 审 批的 时 候 不 审 批 ， 该 检 查 的 时 候 不 检 查 ， 从 而 影 响 了 往 来 账 的 正 常 核 算工 作 。 在 他 们 看 来 ， 往 来 账 很 普 遍 ， 哪 个 单 位 都 不 少 ， 对 账 不 对 账 都无 关 紧 要 ， 反 正 一 时 半 会 结 不 清 。 经 办 人 员 及 会 计 人 员 换 了 一 茬 又 一茬 ， 结 果 导 致 账 龄 越 来 越 长 ， 谁 欠 谁 的 说 不 清 楚 ， 最 终 成 为 呆 账 ， 给单 位 造 成 了 很 大 的 经 济 损 失 。（ 二 ） 核 对

4、 不 及 时往 来 账 要 管 理 好 ， 就 得 及 时 进 行 核 对 ， 每 个 单 位 根 据 业 务 量 的大 小 ， 应 按 月 份 、 季 度 、 半 年 度 、 年 度 定 期 进 行 对 账 ， 如 发 现 问 题 应及 时 沟 通 ， 查 找 原 因 ， 保 证 双 方 账 目 余 额 一 致 。 但 在 实 际 工 作 中 ， 经第 2 页 共 1 5 页书 山 有 路 勤 为 径 ， 学 海 无 涯 苦 作 舟 。常 发 现 有 些 单 位 平 时 不 对 账 ， 或 者 很 少 对 账 ， 有 的 到 年 底 才 对 一 次 账 ，更 有 甚 者 到 年 底 因 为

5、单 据 不 齐 、 急 于 结 账 而 草 草 了 事 ， 往 来 账 的 余 额为 逐 年 滚 动 而 成 ， 越 滚 越 对 不 清 ， 结 果 等 查 账 的 时 候 因 对 不 上 账 而 不能 取 得 函 证 ， 延 迟 了 查 账 的 进 度 ， 给 单 位 造 成 了 不 良 的 影 响 。（ 三 ） 方 法 不 合 理往 来 账 在 核 对 时 ， 要 将 涉 及 到 一 个 往 来 客 户 的 所 有 科 目 放 在 一起 ， 经 过 相 互 抵 销 和 对 冲 以 后 的 余 额 ， 确 定 为 最 终 应 付 或 应 收 对 应 客户 的 金 额 。 但 在 实 际 对

6、账 时 ， 因 受 会 计 工 作 水 平 和 工 作 习 惯 的 影 响 ，有 的 会 计 对 同 一 个 往 来 客 户 ， 既 设 有 应 收 、 预 收 账 户 ， 还 设 有 应 付 、预 付 账 户 ， 甚 至 还 有 借 款 等 多 个 账 户 ， 可 在 对 账 时 ， 往 往 只 给 对 方 提供 应 收 类 账 户 的 数 据 ， 对 应 付 及 借 款 类 账 户 的 数 据 很 少 甚 至 从 不 提及 ， 从 而 导 致 双 方 在 对 账 时 经 常 “ 捉 迷 藏 ” ， 加 大 了 对 账 的 难 度 。 而且 ， 经 过 若 干 年 后 ， 这 些 账 户 还

7、 未 对 冲 ， 使 每 个 账 户 都 有 余 额 ， 结 果到 查 账 的 时 候 每 个 账 户 都 要 求 提 供 函 证 ， 这 才 感 觉 不 便 ， 可 是 为 时 已晚 。（ 四 ） 收 入 、 成 本 挂 账1 . 利 用 “ 应 收 账 款 ” 账 户 虚 列 收 入 。 一 些 经 济 效 益 不 好 的 企 业 ，领 导 为 了 表 现 政 绩 ， 就 通 过 虚 开 发 票 、 虚 假 工 程 结 算 等 手 段 虚 增 利 润 ，以 完 成 经 营 考 核 指 标 。2 . 利 用 “ 预 收 账 款 ” 、 “ 应 付 账 款 ” 、 “ 其 他 应 付 款 ”

8、等 账 户隐 藏 收 入 。 效 益 较 好 的 企 业 ， 为 了 少 交 税 ， 或 平 衡 收 支 ， 或 为 下 一 年度 留 “ 口 袋 ” ， 把 收 入 挂 在 “ 预 收 账 款 ” 或 “ 应 付 账 款 ” 里 ， 不 做 收第 3 页 共 1 5 页书 山 有 路 勤 为 径 ， 学 海 无 涯 苦 作 舟 。入 处 理 ， 人 为 调 减 利 润 。3 . 利 用 “ 预 付 账 款 ” 、 “ 待 摊 费 用 ” 等 账 户 将 成 本 费 用 挂 账 。一 些 效 益 不 好 的 企 业 ， 在 完 不 成 经 营 指 标 时 ， 将 生 产 成 本 不 进 行 账

9、 务处 理 ， 而 挂 入 “ 预 付 账 款 ” 、 “ 待 摊 费 用 ” 等 账 户 ， 人 为 调 增 利 润 ，为 上 级 考 核 、 提 拔 、 任 用 等 捞 取 政 绩 。4 . 一 些 效 益 较 好 的 企 业 ， 利 用 “ 应 付 账 款 ” 、 “ 其 他 应 付 款 ” 、“ 预 提 费 用 ” 等 账 户 虚 列 费 用 ， 加 大 成 本 ， 人 为 调 减 利 润 。5 . 以 上 各 种 情 况 的 组 合 。 如 为 了 调 增 利 润 同 时 调 增 收 入 、 调 减成 本 ， 或 为 了 调 减 利 润 同 时 调 减 收 入 、 调 增 成 本 等

10、 。（ 五 ） 潜 盈 、 潜 亏 挂 账1 . 有 的 单 位 应 付 款 项 挂 账 多 年 ， 且 明 细 科 目 不 符 合 会 计 核 算 的要 求 ， 款 项 付 不 出 去 ， 形 成 潜 盈 。 如 其 他 应 付 款 - 教 育 培 训 费 、 借 聘费 或 劳 务 费 等 。2 . 有 的 单 位 提 供 商 品 、 劳 务 等 形 成 的 债 权 ， 在 已 明 知 债 务 人 破产 、 撤 销 等 情 况 下 ， 不 对 账 务 进 行 处 理 ， 形 成 潜 亏 挂 账 。3 . 有 的 单 位 的 预 付 工 程 款 、 材 料 款 等 ， 现 实 情 况 已 经

11、证 明 收 回的 可 能 性 很 小 ， 也 不 进 行 账 务 处 理 ， 形 成 潜 亏 挂 账 。4 . 一 些 经 济 效 益 好 的 单 位 ， 利 用 应 付 款 项 账 户 来 回 冲 账 、 调 账 ，且 调 账 依 据 不 充 分 ， 其 目 的 是 人 为 调 节 利 润 。（ 六 ） 核 算 、 管 理 方 面 的 问 题1 . 单 方 调 增 或 调 减 往 来 账 项 ， 使 横 向 单 位 之 间 （ 兄 弟 单 位 ） 或纵 向 单 位 之 间 （ 上 下 级 单 位 ） 往 来 对 不 上 账 ， 形 成 债 权 或 债 务 不 实 。第 4 页 共 1 5 页

12、书 山 有 路 勤 为 径 ， 学 海 无 涯 苦 作 舟 。2 . 将 罚 没 款 、 捐 赠 、 其 他 额 外 收 入 截 留 ， 挂 入 往 来 账 户 ， 形 成账 内 “ 小 金 库 ” 。3 . 在 没 有 购 销 合 同 或 结 算 资 料 不 齐 全 的 情 况 下 ， 盲 目 付 款 ， 使企 业 蒙 受 经 济 损 失 。4 . 通 常 情 况 下 ， 应 收 款 项 余 额 应 在 借 方 ， 应 付 款 项 余 额 应 在 贷方 ， 但 有 些 被 审 单 位 往 来 账 借 贷 方 余 额 与 正 常 规 律 有 悖 ， 不 能 真 实 反映 资 产 负 债 。5

13、. 有 些 单 位 将 上 级 拨 款 或 上 级 拨 入 资 金 挂 入 其 他 应 付 款 ， 不 能真 实 反 映 权 益 。二 、 往 来 账 管 理 的 对 策（ 一 ） 从 思 想 上 要 重 视 往 来 账 的 核 对往 来 账 涉 及 到 一 个 单 位 债 权 债 务 关 系 的 大 小 ， 往 来 账 管 理 得 好 ，该 收 的 钱 就 能 收 回 来 ， 该 付 的 钱 也 能 延 迟 支 付 ， 这 样 才 能 有 效 利 用 资金 ， 减 少 坏 账 ， 保 证 财 产 物 资 不 受 损 失 。 一 是 领 导 干 部 要 率 先 垂 范 ，以 身 作 则 ， 该

14、 决 策 的 时 候 要 准 确 决 策 ， 该 审 批 的 时 候 一 定 要 及 时 审 批 ，保 证 往 来 账 的 及 时 、 顺 利 核 算 。 二 是 相 关 的 会 计 人 员 要 严 格 履 行 自 己的 职 责 ， 准 确 核 算 ， 及 时 对 账 ， 发 扬 爱 岗 敬 业 、 团 结 协 作 的 精 神 ， 做一 名 合 格 的 往 来 账 会 计 ； 所 示 领 导 干 部 、 尤 其 是 财 务 领 导 要 经 常 督 促检 查 往 来 账 管 理 的 各 个 环 节 ， 发 现 矛 盾 及 时 调 解 ， 出 现 问 题 及 时 解 决 ，将 不 利 于 往 来

15、账 核 算 的 一 切 因 素 消 灭 在 萌 芽 状 态 。 这 样 ， 只 要 会 计 负责 ， 领 导 尽 职 ， 思 想 统 一 ， 核 算 往 来 账 时 才 会 没 有 后 顾 之 忧 ， 核 对 起来 也 才 会 易 如 反 掌 。第 5 页 共 1 5 页书 山 有 路 勤 为 径 ， 学 海 无 涯 苦 作 舟 。（ 二 ） 从 制 度 上 要 完 善 往 来 账 的 管 理往 来 账 的 产 生 涉 及 采 购 、 销 售 、 管 理 等 各 个 环 节 ， 因 此 影 响 往来 账 核 算 的 因 素 比 较 多 ， 往 来 账 的 核 算 难 度 也 比 较 大 。 一

16、 要 选 择 认 真负 责 、 爱 岗 敬 业 、 业 务 熟 练 、 善 于 协 调 并 能 执 行 财 务 制 度 的 会 计 人 员 ，以 保 证 往 来 账 核 算 和 核 对 工 作 的 顺 利 进 行 。 二 要 制 定 往 来 账 的 工 作 程序 ， 明 确 往 来 账 责 任 人 ， 设 定 制 单 、 审 核 、 记 账 、 对 账 各 环 节 的 方 法 ，规 定 定 期 对 账 时 间 ， 检 查 对 账 结 果 。 三 要 明 确 往 来 账 的 岗 位 职 责 ， 往来 账 会 计 要 负 责 审 核 往 来 账 的 原 始 单 据 和 会 计 科 目 ， 准 确

17、登 记 账 簿 ，及 时 核 对 账 目 ， 协 调 财 务 、 采 购 、 销 售 、 管 理 等 各 个 环 节 上 的 账 务 关系 ， 保 证 往 来 账 的 及 时 、 准 确 、 顺 利 核 算 。 四 要 制 定 往 来 账 的 奖 惩 制度 ， 检 查 各 个 环 节 的 工 作 情 况 ， 对 表 现 好 的 要 给 予 鼓 励 和 表 扬 ， 对 出现 问 题 、 甚 至 违 反 财 务 制 度 的 要 给 予 批 评 和 惩 罚 。 只 有 有 了 合 格 的 会计 、 完 善 的 工 作 程 序 、 明 确 的 岗 位 职 责 和 有 效 的 奖 惩 制 度 ， 对 往

18、 来 账的 管 理 才 会 高 效 顺 利 地 进 行 。（ 三 ） 从 各 往 来 账 的 各 个 二 级 科 目 名 称 上 判 断 往 来 账 科 目 核 算的 正 确 性 ， 推 断 对 往 来 账 审 计 的 重 点 领 域 。根 据 往 来 账 会 计 科 目 核 算 的 性 质 ， 所 有 往 来 账 的 明 细 科 目 都 有明 确 的 核 算 对 象 ， 也 就 是 说 ， 会 计 科 目 反 映 的 内 容 与 其 名 称 应 该 是 一一 对 应 的 关 系 。 核 算 对 象 应 该 有 确 指 ， 否 则 就 属 于 审 计 的 重 点 领 域 。如 ： 往 来 科

19、目 的 明 细 科 目 中 出 现 “ 其 它 ” 、 “ 暂 挂 款 ” 、 “ 暂 收 （ 付 ）款 ” 、 “ 其 它 科 目 转 来 ” 、 “ 欠 款 ” 、 “ 特 定 款 ” 等 没 有 明 确 特 指 的对 象 ; 一 级 往 来 科 目 的 明 细 科 目 中 出 现 若 干 同 一 单 位 或 个 人 挂 账 ; 明第 6 页 共 1 5 页书 山 有 路 勤 为 径 ， 学 海 无 涯 苦 作 舟 。细 账 的 挂 账 科 目 性 质 与 一 级 往 来 账 的 核 算 内 容 极 不 相 符 等 。 若 被 审 单位 往 来 账 中 出 现 以 上 这 些 经 济 事

20、项 ， 应 该 在 审 计 时 予 以 充 分 关 注 。（ 四 ） 特 别 注 意 长 期 不 发 生 增 减 借 贷 变 化 的 呆 滞 往 来 账 项 和 偶发 性 大 额 往 来 账 项 。不 同 的 往 来 账 明 细 科 目 都 有 明 确 且 唯 一 的 经 济 对 象 ， 内 容 上 反映 与 此 对 象 之 间 经 常 性 的 、 相 对 固 定 的 经 济 活 动 。 只 发 生 了 一 笔 或 很少 几 笔 业 务 后 就 长 期 挂 账 的 客 户 ， 就 可 能 存 在 信 用 危 机 ， 其 在 往 来 明细 科 目 中 的 反 映 自 然 就 应 成 为 审 计

21、重 点 。 值 得 重 点 关 注 的 是 它 的 形成 、 变 化 有 可 能 带 有 违 规 、 违 法 性 质 ， 也 有 可 能 带 来 一 定 的 经 营 风 险 。如 隐 瞒 收 入 、 少 摊 成 本 费 用 、 出 租 出 借 银 行 账 户 、 私 分 侵 吞 公 款 、 巨额 坏 账 、 账 外 资 金 体 外 循 环 等 。（ 五 ） 符 合 性 测 试 与 实 质 性 测 试 并 重 ， 减 轻 对 往 来 账 项 函 证 的期 望 值与 其 他 会 计 科 目 审 计 手 法 不 同 ， 往 来 账 科 目 的 审 计 对 符 合 性 测试 有 较 强 的 依 赖 性

22、 ， 即 使 是 在 实 质 性 测 试 时 也 必 须 使 用 符 合 性 测 试 。由 于 往 来 类 科 目 的 发 生 额 大 多 与 流 动 性 最 好 的 现 金 有 关 ， 经 济 活 动 中大 量 的 资 金 收 付 过 程 大 多 是 往 来 账 项 增 减 变 动 的 结 果 。 从 某 种 意 义 上说 ， 管 理 好 了 往 来 账 项 也 就 管 好 了 企 业 的 现 金 流 入 和 流 出 。 因 此 ， 一个 管 理 成 熟 的 企 业 通 常 都 会 制 定 较 为 完 善 的 资 金 审 批 制 度 和 资 金 回笼 制 度 ， 而 这 些 制 度 就 是

23、对 往 来 账 内 控 审 计 的 重 要 依 据 之 一 。 与 这 些主 要 的 资 金 管 理 制 度 相 配 套 ， 还 有 一 些 辅 助 的 资 金 管 理 制 度 ， 如 差 旅费 报 销 制 度 、 备 用 金 使 用 制 度 、 物 资 采 购 制 度 、 实 物 资 产 报 废 回 收 制第 7 页 共 1 5 页书 山 有 路 勤 为 径 ， 学 海 无 涯 苦 作 舟 。度 等 ， 也 都 与 往 来 科 目 的 发 生 有 直 接 的 关 系 。 在 对 相 关 的 往 来 账 项 进行 实 质 性 审 计 时 都 应 对 照 这 些 制 度 进 行 符 合 性 测

24、试 。 往 来 账 的 发 生 符合 相 应 内 部 控 制 制 度 的 要 求 是 往 来 账 项 形 成 合 理 的 最 起 码 要 求 。（ 六 ） 对 于 有 些 往 来 账 的 明 细 科 目 可 以 采 取 适 当 的 简 化 程 序 ，以 取 得 事 半 功 倍 的 效 果1 . 通 常 ， 挂 在 “ 其 他 应 付 款 ” 科 目 中 的 住 房 公 积 金 、 社 会 统 筹养 老 金 、 社 会 统 筹 补 充 养 老 金 、 社 会 统 筹 医 疗 保 险 金 及 有 些 不 在 “ 应交 税 金 ” 科 目 中 核 算 的 税 款 、 国 家 行 政 部 门 的 罚

25、没 款 等 ， 挂 在 “ 其 他应 收 款 ” 科 目 中 的 税 款 保 证 金 、 税 票 押 金 、 法 院 的 质 押 款 物 及 向 土 地部 门 的 土 地 出 让 金 等 ， 这 些 款 项 都 有 其 特 定 的 用 途 ， 而 且 受 有 关 权 威部 门 的 检 查 和 认 定 。 因 此 ， 对 这 类 明 细 科 目 在 实 质 性 审 计 时 ， 可 适 当简 化 。2 . 挂 在 “ 应 收 账 款 ” 、 “ 应 付 账 款 ” 等 科 目 中 的 明 细 科 目 ， 大多 是 企 业 的 主 要 供 销 对 象 。 若 企 业 与 这 些 主 要 对 象 的

26、往 来 账 项 ， 发 生均 匀 、 经 常 、 大 量 ， 账 面 记 录 清 晰 ， 且 持 续 时 间 较 长 、 余 额 滚 存 结 转 ，则 也 可 以 适 当 简 化 有 关 实 质 性 审 计 程 序 。 因 为 这 类 交 易 属 良 性 往 来 ，信 用 有 保 证 ， 不 过 ， 关 联 交 易 除 外 。3 . 对 于 挂 在 “ 其 他 应 收 款 ” 、 “ 其 他 应 付 款 ” 中 的 临 时 性 暂 收暂 付 款 ， 因 其 金 额 小 ， 发 生 笔 数 少 ， 且 挂 账 对 象 明 确 ， 可 适 当 简 化 有关 实 质 性 审 计 程 序 。 但 是

27、， 明 细 科 目 若 挂 有 外 单 位 人 名 时 ， 仍 应 进 行重 点 审 计 。4 . “ 预 收 账 款 ” 及 “ 预 付 账 款 ” 等 科 目 的 发 生 额 与 “ 应 收 账第 8 页 共 1 5 页书 山 有 路 勤 为 径 ， 学 海 无 涯 苦 作 舟 。款 ” 、 “ 应 付 账 款 ” 等 科 目 的 明 细 科 目 有 结 转 关 系 的 ， 说 明 相 关 经 济业 务 的 发 生 有 较 强 的 说 服 力 ， 可 将 其 并 入 “ 应 收 账 款 ” 、 “ 应 付 账款 ” 等 对 应 科 目 中 进 行 审 计 ， 无 须 再 对 这 些 科 目

28、 进 行 重 点 检 查 。（ 七 ） 关 注 内 容 不 太 正 常 的 往 来 明 细 科 目往 来 账 的 会 计 核 算 ， 一 般 都 有 一 些 固 定 的 规 律 性 内 容 。 如 。 （ 1 ）主 要 商 品 和 劳 务 的 交 易 通 常 在 应 收 应 付 账 款 和 预 收 预 付 账 款 中 进 行核 算 ， 反 映 的 内 容 具 有 金 额 大 、 发 生 频 繁 、 手 续 多 、 外 部 单 位 提 供 原始 单 据 的 特 点 ； （ 2 ） 零 星 的 暂 收 暂 付 款 通 常 在 其 他 应 收 应 付 款 中 进 行核 算 ， 反 映 的 内 容 具

29、 有 金 额 小 、 内 容 单一 、 孤 立 发 生 情 况 多 、 手 续 少 、 内 部 单 位 提 供 原 始 单 据 的 特 点 ；（ 3 ） 应 收 应 付 账 款 和 预 收 预 付 账 款 科 目 的 业 务 性 质 对 原 始 凭 证 的 要求 极 为 严 格 ， 即 涉 及 到 企 业 内 部 的 有 关 规 定 ， 又 要 符 合 外 部 各 个 部 门的 硬 性 要 求 ， 如 增 值 税 发 票 、 运 输 发 票 等 ， 而 其 他 应 收 应 付 款 科 目 的内 容 主 要 与 内 部 的 管 理 制 度 有 关 ; （ 4 ） 通 常 债 权 性 质 的 往

30、来 账 科 目 余额 在 借 方 而 债 务 性 质 的 往 来 账 科 目 余 额 在 贷 方 。 各 往 来 科 目 的 有 关 账面 内 容 若 出 现 与 上 述 常 规 作 法 相 悖 的 情 况 ， 在 对 其 审 计 时 应 适 当 予 以关 注 。三 、 往 来 账 的 审 计 查 证 方 法（ 一 ） 预 付 账 款 的 审 查预 付 账 款 的 审 计 中 应 当 关 注 有 关 的 购 货 合 同 是 否 真 实 、 合 法 ，对 方 单 位 是 否 真 实 存 在 ， 以 确 定 企 业 是 否 存 在 虚 列 预 付 账 款 或 隐 瞒 收入 等 问 题 。 曾 经

31、做 过 的 审 计 案 例 中 有 一 个 案 例 是 通 过 预 付 账 款 发 现 了第 9 页 共 1 5 页书 山 有 路 勤 为 径 ， 学 海 无 涯 苦 作 舟 。问 题 ， 一 个 大 型 的 建 筑 企 业 为 了 提 高 自 己 的 建 筑 资 质 ， 需 要 增 资 ， 按照 审 计 准 则 ， 增 资 之 前 要 对 企 业 的 上 期 出 资 的 到 位 、 使 用 情 况 进 行 审计 ， 在 对 其 进 行 审 计 前 ， 我 们 查 阅 了 该 公 司 几 年 来 的 报 表 数 据 ， 并 详细 地 询 问 该 单 位 的 主 要 经 营 项 目 、 收 入

32、、 利 润 等 概 况 ， 从 报 表 上 看 预付 账 款 科 目 每 年 的 余 额 都 较 大 ， 建 筑 企 业 虽 然 有 些 工 程 款 需 要 预 付 ，但 结 合 该 公 司 每 年 的 工 程 结 算 情 况 分 析 该 项 科 目 余 额 异 常 ， 于 是 抽 查了 首 次 出 资 时 的 大 量 预 付 账 款 的 凭 证 和 资 金 的 收 付 凭 证 ， 发 现 在 出 资的 当 月 ， 货 币 资 金 数 额 很 大 ， 其 后 逐 渐 减 少 ， 同 时 预 付 账 款 逐 步 增 大 ，预 付 账 款 后 附 一 些 施 工 合 同 大 部 分 比 较 简 易

33、 ， 同 时 大 部 分 都 是 个 人 和该 公 司 签 订 的 合 同 ， 且 在 后 期 几 年 几 家 单 位 和 个 人 的 预 付 账 款 都 变 化不 大 ， 由 此 判 断 出 该 单 位 抽 逃 注 册 资 本 的 数 额 ， 在 将 几 家 异 常 的 单 位和 个 人 的 预 付 账 款 整 理 后 ， 我 们 要 求 去 这 些 单 位 和 个 人 处 询 证 ， 但 企业 却 提 供 不 出 详 细 地 地 址 ， 最 后 企 业 的 财 务 人 员 承 认 预 付 账 款 的 抽 逃资 金 部 分 。（ 二 ） 应 收 账 款 的 审 查1 、 了 解 并 测 试

34、被 审 单 位 应 收 账 款 的 内 部 控 制 。 应 收 账 款 的 控 制测 试 主 要 围 绕 应 收 账 款 的 不 相 容 职 务 分 离 、 正 确 的 授 权 审 批 、 充 分 的凭 证 和 记 录 、 定 期 寄 送 对 账 单 以 及 内 部 核 查 等 来 实 施 。 注 册 会 计 师 在审 计 时 应 重 点 关 注 如 下 几 个 方 面 的 控 制 测 试 及 评 价 ： （ 1 ） 应 收 账 款 的记 录 是 否 以 经 销 售 部 门 核 准 的 销 售 发 票 和 发 运 凭 证 为 依 据 ； （ 2 ） 企 业是 否 根 据 应 收 账 款 明 细

35、 账 的 余 额 定 期 编 制 客 户 对 账 单 并 与 客 户 对 账 ，编 表 与 记 录 、 调 整 应 收 账 款 的 不 相 容 职 务 是 否 得 到 了 分 离 ； （ 3 ） 应 收第 1 0 页 共 1 5 页书 山 有 路 勤 为 径 ， 学 海 无 涯 苦 作 舟 。账 款 的 总 账 和 明 细 账 户 登 记 是 否 由 不 同 的 人 员 根 据 汇 总 的 记 账 凭 证和 各 种 原 始 凭 证 、 记 账 凭 证 分 别 登 记 ， 应 收 账 款 总 账 和 明 细 账 户 的 余额 是 否 由 独 立 于 记 录 应 收 账 款 的 其 他 人 员 定

36、 期 核 查 ； （ 4 ） 测 试 企 业 的信 用 部 门 是 否 定 期 编 制 应 收 账 款 分 析 表 并 标 出 虚 列 的 应 收 账 款 或 不能 收 回 的 应 收 账 款 ； （ 5 ） 测 试 企 业 对 于 账 龄 较 长 的 客 户 的 应 收 账 款 是否 指 定 专 人 进 行 催 收 以 保 证 债 权 得 以 收 回 ， 应 收 账 款 的 各 种 贷 项 调 整（ 包 括 坏 账 冲 销 、 折 扣 与 折 让 的 给 予 ） 是 否 经 过 专 人 授 权 审 批 ； （ 6 ）测 试 企 业 是 否 建 立 坏 账 准 备 金 制 度 。2 、 有 选

37、 择 地 对 应 收 账 款 进 行 函 证 。 注 册 会 计 师 应 亲 自 进 行 函 证的 寄 发 以 保 证 寄 发 过 程 中 出 现 的 舞 弊 风 险 ， 在 确 定 函 证 范 围 时 ， 应 对总 体 以 一 定 的 形 式 分 层 ， 以 便 对 应 收 账 款 金 额 的 主 体 部 分 进 行 函 证 。一 般 情 况 下 ， 注 册 会 计 师 应 选 择 以 下 项 目 作 为 函 证 对 象 ， 大 额 或 账 龄较 长 的 项 目 ； 与 债 务 人 发 生 纠 纷 的 项 目 ； 关 联 方 项 目 ； 交 易 频 繁 但 期末 余 额 较 小 甚 至 为

38、零 的 项 目 ； 非 正 常 项 目 。（ 三 ） 其 他 应 收 款 、 其 他 应 付 款 的 审 查其 他 应 收 款 、 其 他 应 付 款 大 部 分 为 非 主 营 业 务 形 成 的 往 来 账 ，其 中 大 部 为 个 人 往 来 ， 有 些 审 计 人 员 对 此 往 往 容 易 忽 略 其 重 要 性 而 减少 抽 查 平 整 的 样 本 ， 致 使 在 其 中 的 问 题 也 被 忽 略 。 对 于 其 他 应 收 款 的审 计 应 关 注 企 业 的 对 其 他 应 收 款 的 审 计 中 应 当 关 注 企 业 内 部 控 制 制度 ， 另 外 是 否 建 立 了

39、定 期 清 理 的 制 度 ， 是 否 执 行 。 同 时 还 应 注 意 调 查对 方 单 位 是 否 真 实 存 在 ， 如 果 是 押 金 ， 应 调 查 对 方 单 位 是 否 以 将 押 金退 回 ， 如 果 已 经 退 回 ， 单 位 就 有 可 能 存 在 私 设 “ 小 金 库 ” 的 现 象 ， 应第 1 1 页 共 1 5 页书 山 有 路 勤 为 径 ， 学 海 无 涯 苦 作 舟 。当 仔 细 深 入 地 调 查 。 另 外 还 应 当 关 注 企 业 是 否 有 长 期 挂 账 的 单 位 借款 ， 对 方 单 位 是 否 真 实 存 在 ， 应 询 问 有 关 人

40、员 ， 查 清 原 因 ， 从 而 进 一步 搞 清 企 业 是 否 存 在 舞 弊 行 为 。 在 此 仅 谈 一 例 关 于 其 他 应 付 款 的 审 计案 例 。 在 接 受 一 个 上 级 主 管 部 门 委 托 后 对 其 下 属 的 单 位 进 行 经 济 效 益审 计 时 ， 其 中 一 家 下 属 单 位 为 大 型 的 兼 住 宿 、 餐 饮 、 娱 乐 于 一 体 的 酒店 ， 在 审 计 其 往 来 账 时 发 现 该 单 位 其 他 应 付 款 数 额 变 动 较 大 ， 且 在 审计 基 准 日 其 金 额 也 很 大 ， 于 是 增 加 抽 查 该 科 目 的 凭

41、 证 数 量 ， 在 抽 查 中我 们 发 现 有 很 多 不 正 规 的 自 制 原 始 收 据 ， 有 的 收 据 摘 要 里 注 明 是 押金 ， 但 起 数 额 却 很 大 ， 且 有 部 分 科 目 的 数 额 在 有 规 律 的 增 加 ， 根 据 审计 经 验 。 初 步 判 断 为 账 外 收 入 ， 在 把 判 断 异 常 的 凭 证 整 理 出 来 之 后 ，该 企 业 的 财 务 负 责 人 承 认 这 部 分 异 常 的 数 额 为 该 单 位 出 租 房 屋 收 入 。（ 四 ） 收 入 、 成 本 挂 账 常 见 问 题 的 查 证 方 法1 . “ 逆 查 法 ”

42、 。 充 分 利 用 会 计 报 表 ， 通 过 对 报 表 、 总 账 与 明 细账 及 相 关 资 料 的 核 对 ， 发 现 问 题 。 我 们 在 某 实 业 公 司 审 计 时 ， 通 过 对资 产 负 债 表 中 应 收 、 应 付 项 目 年 初 与 年 末 余 额 的 对 比 ， 发 现 预 收 账 款数 额 变 化 较 大 。 据 此 ， 我 们 对 基 层 单 位 报 表 进 行 了 汇 总 分 析 ， 发 现 产生 变 化 的 原 因 在 其 下 属 的 工 程 公 司 。 又 通 过 对 投 资 计 划 、 工 程 合 同 及已 完 工 部 分 的 资 料 计 算 分

43、析 ， 查 出 预 收 工 程 款 3 0 0 0 万 元 ， 按 完 工 百分 比 法 应 在 当 年 确 认 收 入 ， 而 该 单 位 却 在 预 收 账 款 中 核 算 。2 . 从 往 来 账 当 年 发 生 情 况 入 手 。 重 点 查 阅 金 额 大 且 具 有 代 表 性的 凭 证 ， 发 现 疑 点 再 查 阅 核 算 内 容 ， 追 查 预 收 或 应 付 款 中 收 入 挂 账 的问 题 。 在 某 工 业 公 司 审 计 时 发 现 ， 2 0 2 1 年 转 2 0 2 1 年 “ 预 收 账 款 氧第 1 2 页 共 1 5 页书 山 有 路 勤 为 径 ， 学

44、海 无 涯 苦 作 舟 。气 票 ” 贷 方 余 额 9 4 万 元 。 带 着 疑 问 我 们 审 查 了 该 明 细 账 中 金 额 较 大的 几 笔 凭 证 ， 发 现 该 单 位 收 到 用 户 购 货 款 时 ， 发 给 用 户 氧 气 票 ， 账 务处 理 为 借 “ 货 币 资 金 ” 贷 “ 预 收 账 款 ” ， 待 用 户 拿 氧 气 票 来 领 货 时 才确 认 收 入 。 预 收 账 款 年 末 余 额 为 收 款 尚 未 付 货 金 额 ， 即 未 确 认 的 收 入 。2 0 2 1 年 该 单 位 改 变 了 核 算 方 法 ， 即 收 到 购 货 款 不 论 是

45、 否 发 货 均 确 认收 入 。 这 样 ， 2 0 2 1 年 转 至 2 0 2 1 年 的 预 收 账 款 余 额 应 确 认 为 收 入 。3 . 对 相 互 之 间 提 供 商 品 或 劳 务 的 单 位 ， 通 过 往 来 挂 账 的 横 向 比较 ， 可 以 发 现 少 计 收 入 、 少 计 成 本 或 虚 增 收 入 的 问 题 。 如 某 供 暖 单 位2 0 2 1 年 末 “ 应 收 账 款 ” 挂 应 收 某 多 种 经 营 单 位 供 热 费 2 9 0 万 元 。 通过 核 对 ， 多 种 经 营 单 位 没 有 挂 账 。 经 分 析 ， 可 能 存 在 两

46、种 情 况 ： 一 是多 种 经 营 单 位 少 计 成 本 ， 一 是 供 暖 单 位 虚 增 收 入 。 为 落 实 清 楚 ， 我 们认 真 核 对 了 供 暖 单 位 的 损 益 ， 发 现 该 单 位 效 益 较 好 ， 赊 销 情 况 不 多 ，没 有 必 要 虚 增 收 入 。 依 此 判 断 ， 应 该 是 多 种 经 营 单 位 少 进 成 本 。（ 五 ） 潜 盈 、 潜 亏 挂 账 常 见 问 题 的 查 证 方 法1 . 应 收 、 应 付 款 项 当 年 挂 账 金 额 较 大 的 ， 应 结 合 明 细 账 摘 要 ，认 真 分 析 ， 发 现 疑 点 ， 确 定

47、问 题 。 在 某 公 司 审 计 时 发 现 ， 该 单 位 往 来账 金 额 很 大 ， 其 应 收 、 应 付 都 在 亿 元 以 上 。 翻 阅 往 来 明 细 账 时 ， 对 年末 新 挂 账 的 “ 应 收 账 款 某 建 材 公 司 ” 1 7 7 6 万 元 产 生 了 疑 问 ， 经 调阅 凭 证 ， 详 细 分 析 ， 并 找 会 计 人 员 了 解 情 况 ， 得 知 该 工 程 核 减 额 较 大 ，预 付 款 已 超 过 工 程 审 定 造 价 ， 收 回 相 当 困 难 。 所 以 ， 年 末 该 公 司 只 好将 多 付 的 工 程 款 挂 账 。2 . 应 收

48、款 项 在 企 业 流 动 资 产 中 的 比 例 过 大 ， 说 明 与 其 相 关 的 企第 1 3 页 共 1 5 页书 山 有 路 勤 为 径 ， 学 海 无 涯 苦 作 舟 。业 大 量 占 用 该 企 业 流 动 资 金 。 这 既 不 利 于 企 业 资 金 周 转 ， 也 不 利 于 企业 正 常 生 产 ， 尤 其 三 年 以 上 的 应 收 款 项 不 能 得 到 及 时 签 认 ， 坏 账 的 可能 性 就 很 大 。 这 样 就 应 该 对 金 额 大 、 账 龄 长 的 应 收 款 项 详 查 、 细 查 。如 有 些 企 业 在 激 烈 的 市 场 竞 争 下 ，

49、为 了 扩 大 销 售 盲 目 采 用 赊 销 策 略 去挤 占 市 场 ， 只 注 重 账 面 收 入 ， 忽 视 了 大 量 被 客 户 拖 欠 占 用 的 流 动 资 金能 否 收 回 的 问 题 ， 而 且 大 量 赊 销 收 入 直 接 列 入 经 营 成 果 ， 企 业 为 此 需缴 纳 增 值 税 ， 使 企 业 动 用 有 限 的 流 动 资 金 垫 付 未 实 现 的 利 税 。 这 种 既不 考 虑 赊 账 资 金 的 时 间 价 值 ， 也 不 估 计 应 收 账 款 可 能 带 来 的 机 会 成本 ， 不 加 选 择 地 扩 大 商 业 信 用 ， 造 成 资 源 的

50、 极 大 浪 费 和 潜 在 的 经 营 风险 。3 . 认 真 分 析 往 来 账 户 与 有 关 科 目 之 间 的 大 额 结 转 ， 对 结 转 依 据不 充 分 的 ， 应 查 阅 当 年 发 生 业 务 ， 查 清 事 实 。 某 公 司 是 某 集 团 的 盈 利大 户 ， 在 查 看 某 公 司 往 来 明 细 账 时 ， 发 现 “ 其 他 应 付 款 - 上 交 利 润 ”科 目 2 0 2 1 年 末 余 额 为 2 8 4 万 元 。 为 了 理 清 形 成 原 因 ， 我 们 仔 细 核 查了 2 0 2 1 年 以 前 年 度 的 有 关 科 目 的 结 转 ， 发