1、第十章 收入、费用与利润,学习目标收入的概念与特征收入的内容与分类收入的确认与计量各种收入的核算利润形成的核算利润分配的核算,第一节 收入,一、收入的概念与特征（一）收入的概念 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,（二）收入的特征1收入是企业日常活动形成的经济利益流 入。一些偶发的事项带来的收益一般称 为利得。2个别收入的发生会导致企业负债的减 少。如企业向预付款的购货方提供商品 以后，收入会相应的增加，原来预收的 账款（负债）得以抵减。,主营业务收入,预收账款,预收款 20 000,提供产品 10 000,10 000,3收入必然
2、导致所有者权益的增加。不增加所有者权益的代收款项等不能确认为本企业的收入。,利润的本质属于企业的所有者权益,增加,增加,减少,与所有者投入资本无关。投资者向企业投入资本属于所有者权益变动，不是企业收益。二、收入的分类（一）按收入的交易内容分类1销售商品收入。企业通过销售商品而取得的收入。2提供劳务收入。企业通过提供劳务而取得的收入。3让渡资产使用权收入。企业通过让渡资产使用权而取得的收入。（如投资收益）,（二）按收入在经营业务中所占的比重分类,经常发生，比重较大。,不常发生，比重较小。,不常发生，比重较小。,偶尔发生，比重较小。,三、商品销售收入的确认与计量（一）权责发生制原则。权责发生制原则
3、是以 “应收” ，而不是以是否实际收到货币资金为标准确认收入。例：,（二）确认收入的基本条件 （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。 （3）收入的金额能够可靠计量。 （4）相关的经济利益很可能流入企业。（5）相关的成本能够可靠计量。,（三）收入的计量基本方法 一般应根据企业与购货方签定的合同或协议的金额确定，无合同协议的应按双方协商的价格确定。 如有商品销售退回，应冲回已入账收入。 如有销售折让应按扣除折让后的实际销售价格确认收入。 如有现金折扣处理方法有二：,方法一全价法：销售时按应收款
4、全额计入收入，现金折扣实际发生时增加财务费用。 方法二净价法：销售时按应收款全额扣除现金折扣之后的差额计入收入，如果现金折扣未实际发生，应冲减财务费用。,（四）账户设置,应交税费,确认销售收入,结转销售成本,（五）核算举例 【例11-1】华联实业股份有限公司向乙公司销售一批A产品。A产品的生产成本为120000元，合同约定的销售价格为150000元，增值税额为25500元。华联公司开出发票账单并按合同约定的品种和质量发出A产品，乙公司收到A产品并验收入库。根据合同约定，乙公司须于30天内付款。确认销售收入，并结转销售成本。（1）确认收入 借：应收账款乙公司 175 500 贷：主营业务收入 1
5、50 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 25 500（2）结转销售成本 借：主营业务成本 120000 贷：库存商品 120000,【例11-2】207年1月20日，华联实业股份有限公司向丁公司销售一批B产品。B产品生产成本60 000元，销售价格80 000元，增值税额13 600元。B产品已发运给丁公司并开出发票账单。207年12月1日，丁公司给华联公司开出、承兑一张面值93 600元、为期6个月的不带息银行承兑汇票。（1）207年1月20日，发出产品。 借：发出商品 60 000 贷：库存商品 60 000 借：应收账款丁公司（应收销项税额） 13 600 贷：应交税费应交增值
6、税（销项税额） 13 600,（2）207年12月1日，收到丁公司开来的不带息银行承兑汇票，华联公司据以确认销售B产品的收入。 借：应收票据 93 600 贷：主营业务收入 80 000 贷：应收账款丁公司 （应收销项税额） 13 600 借：主营业务成本 60 000 贷：发出商品 60 000（3）2008年6月1日，收回票款。 借：银行存款 93 600 贷：应收票据 93 600,四、提供劳务收入的确认与计量（一）提供劳务收入的含义 是指企业通过提供某些劳动服务而取得的收入。如提供运输服务、管理咨询、建筑安装和软件设计等所获得的收入。（二）提供劳务收入的确认 按提供劳务交易的结果能否可
7、靠计量，分以下两种情况分别加以确认：1.交易结果能够可靠计量,（1）基本含义 是指在资产负债表日，企业提供劳务的结果(完成程度)能够可靠的估计。 应采用完工百分比法确认提供劳务收入;同时确认与该收入相关的成本。计算公式如下：,【例】2006年12月1日，华联公司接受一项设备安装劳务，合同约定的安装费总额为200 000元（可实现收入总额）。至2006年12月31日，实际发生安装成本60 000元。估计至设备安装完成，还会发生安装成本90 000元。确认2006年劳务收入。,【例】2006年12月1日，华联公司接受一项设备安装劳务，合同约定的安装费总额为200 000元。至2006年12月31日
8、，实际发生安装成本60 000元。估计2007年设备安装完成还会发生成本90 000元。确认2007年劳务收入。,【例】2006年12月1日，华联公司接受一项设备安装劳务的安装费总额为200 000元。实际发生安装成本2006年为60 000元、2007年为92 000元。确认2006年劳务成本。 2006年劳务成本：150 00040%60 000（元）,【例】2006年12月1日，华联公司接受一项设备安装劳务的安装费总额为200 000元。实际发生安装成本2006年为60 000元、2007年为92 000元。确认2007年劳务成本。 2007年劳务成本：152 000100% 60 00
9、0 92 000（元）,公式2,（2）核算举例 【例11-3】（2006年的账务处理） 2006年12月1日，华联公司接受一项设备安装劳务，安装费总额为200 000元，对方预付50%，其余50%待设备验收合格后支付。至2006年12月31日，实际发生安装成本60000元，其中，支付安装人员工资36000元，领用库存原材料5000元，其余均以银行存款支付。估计至2007年设备安装完成，还会发生安装成本90000元。,（1）预收50%的劳务价款 借：银行存款 100 000 贷：预收账款 100 000（2）支付2006年实际发生的安装成本 借：劳务成本 36 000 贷：应付职工薪酬 36 0
10、00 借：劳务成本 5 000 贷：原材料 5 000 借：劳务成本 19 000 贷：银行存款 19 000,教材上为符合分录,（3）按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务完成程度(40%，前面已计算)（4）根据劳务完成程度确认2006年度的劳务收入为80 000元,相关的成本为60 000元。(前面已算) 确认2006年收入 借：预收账款 80 000 贷：主营业务收入 80 000 结转2006年劳务成本 借：主营业务成本 60 000 贷：劳务成本 60 000,【例11-3】（2007年的账务处理）（5）支付2007年发生的安装成本借：劳务成本 65 000 贷：应付职工薪酬 6
11、5 000借：劳务成本 2 000 贷：原材料 2 000借：劳务成本 25 000 贷：银行存款 25 000,（6）确认2007年度的劳务收入120 000元，相关的成本92 000元。(前面已算)借：预收账款 120 000 贷：主营业务收入 120 000借：主营业务成本 92 000 贷：劳务成本 92 000 （7）收取其余50%的劳务价款借：银行存款 100 000 贷：预收账款 100 000,2.劳务收入交易结果不能够可靠计量 在资产负债表日，如果提供劳务交易的结果不能可靠地估计，企业应当根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度，分别以下情况进
12、行会计处理：（1）如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本；（2）如果已经发生的劳务成本预计不能得到补偿，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。,三、让渡资产使用权收入的确认与计量(一)基本含义企业并不转移资产的所有权，而只让渡其使用权而取得的收入。主要包括以下两项：利息收入，是指金融企业存、贷款形成的利息收入以及同业之间发生往来形成的利息收入；使用费收入，是指他人使用本企业无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权等）而形成的使用费收入。,（二）让渡资产使用权收入的确认 应当在以下条件均能满足时予
13、以确认：1.相关的经济利益很可能流入企业。2.收入的金额能够可靠地计量。（三）让渡资产使用权收入的计量 应按下列方法分别予以计量：1. 利息收入，应按让渡现金使用权的时间和适用利率计算确定。2. 使用费收入，应按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算确定。,第二节 费用,一、费用的概念及其组成内容（一）费用的概念 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,产品生产,产品销售,资产,耗费,费用,劳务提供,导致所有者权益减少,费用会导致经济利益流出企业。,产品生产,产品销售,资产,耗费,费用,劳务提供,导致所有者权益减少,（二）费用的组成内
14、容,材料物资等的采购费用,产品生产等的生产费用,主营业务成本,营业税金及附加,其他业务成本,投资 损失,营业外支出,期间费用,所得税费用,广义费用,狭义费用,对广义费用的理解,（三）费用的特征1在企业的日常活动中产生，将导致企业经济资源的减少。2费用会导致所有者权益的减少。,2费用最终会减少企业的所有者权益。 并非资产的减少都会引起所有者权益的减少。如归还借款、向投资者分配利润等。,3.费用与向所有者分配利润无关。,二、成本的概念及其与费用的联系和区别（一）成本的概念 成本是指在发生的费用中最终要计入一定的成本计算对象的那部分费用。 成本是费用的一种转化形式。,（二）成本与费用的联系与区别 1
15、.联系 成本是可以对象化的费用，费用的发生是成本计算的前提与基础。,2.区别 费用与一定的会计期间相联系，而成本则是与一定的成本计算对象相联系。 当期的成本不一定等于当期的费用。只有当企业发生的耗费计入当期损益时，才成为实际意义上的费用。,三、费用的分类（一）费用按经济内容分类,外购材料,外购燃料,外购动力,工资,福 利 费,折旧费,利息支出,税金,其他支出,费用, 指应计入成本对象的税金， 但不包括增值税税金。,（二）费用按经济用途分类,四、费用的确认与计量（一）费用确认的概念 费用在确认是指在什么时间（会计期间）将发生的费用登记入账。 （二）费用的确认原则1. 权责发生制原则以应付标准确认
16、费用,五、生产成本概述（一）生产成本的概念 生产成本是指企业在一定期间生产某种产品所发生的直接费用和间接费用的总和。（二）生产成本项目的组成 生产成本项目是指构成产品生产成本内容的各个项目。生产费用不仅要按照一定的产品品种等计算对象归集，而且要按照一定的成本组成项目进行归集。,生产成本项目内容及计入产品成本的程序,（三）计算产品生产成本的意义1.有利于考核企业成本计划的完成情况。2.有利于为产品价格的制定提供必要的参考数据。3.有利于正确确定企业的财务状况和经营成果。 对于本期净收益的确定具有直接影响，决定了利润表编制的正确性。 对于本期存货的计价具有直接影响，决定了资产负债表编制的正确性。4
17、.为企业进行成本预测和规划等提供必要的参考数据。,（四）构成生产成本的各种费用的核算 1.账户设置（结合账务处理实例讲述）,2.核算举例(1)直接材料费用的核算 直接材料费用是产品在生产中消耗的各种材料物资的货币表现。,生产车间,生产产品耗用材料,设备等维修用料（一般性耗用）,“生产成本”,“制造费用”,(2)直接人工的核算 直接人工主要由工资和福利费两个部分组成。 直接工资是企业支付给直接从事产品生产的工人的劳动报酬。,【例10-3】兴海公司用现金32 000元向员工发放工资。 借：应付职工薪酬 32 000 贷：库存现金 32 000,生产车间,生产工人工资,车间管理人员等工资,“生产成本
18、”,“制造费用”,福利费是指企业根据国家的有关规定，按工资总额的一定比例计算提取，提取后可以计入产品成本或有关费用，通过产品的销售收回后专门用于职工福利方面的资金。,(3)制造费用的核算 制造费用是与产品生产的管理有着直接关系，在发生后不能够直接计入产品生产成本的费用。包括车间管理人员的工资、福利费、设备使用费等。 制造费用也是具有管理性质的费用，但与“管理费用”是有区别的，二者见下图。,【例10-5】月末，兴海公司计提本月生产车间固定资产折旧3 000元。 借：制造费用 3 000 贷：累计折旧 3 000 折旧即固定资产在使用过程中发生的损耗，需按照规定的方法按月提取，并计入当月的成本费用
19、。 “累计折旧”账户为反映固定资产累计折旧额的账户，各月提取折旧时记入该账户的贷方。,六、完工产品成本的计算与结转（一）完工产品成本的计算 完工产品是指企业已经完成全部生产工序、具备了对外销售条件的产品。 完工产品成本即生产该产品所耗费的各种生产费用之和。1基本计算方法,“生产成本“明细账中的“月初余额”,“生产成本”明细账中“本月发生额”,？,生产成本明细账 账户名称：产品,本节举例中B产品明细账的登记情况,2在产品成本的计算 在产品成本是指尚处在生产过程当中，没有完成所有工序的产品。 在投入生产的同一批产品中，如果既有完工产品，又有在产品，将发生的全部生产费用扣除了在产品所占用的费用以后，
20、剩下来的即为完工产品成本。例：,在产品成本如何确定？一般可采用约当产量、所耗用原材料费用比例和定额成本等方法计算。本教材介绍第一种方法。 所谓约当产量法就是根据在产品的完工程度将其折合为已完工产品数量，并与已完工产品共同参与共同生产费用分配的一种方法。,3完工产品成本的计算（1）A产品完工成本 完工A产品总成本:45 00015 0002 1007 50069 600(元) 完工A产品单位成本:69 600100696(元/件)（2）B产品完工成本 完工B产品总成本:5 32057 68018 00045 000(元) 完工B产品单位成本:45 00050900(元/件),期末如果没有在产品，
21、前两项即为完工产品总成本,（二）完工产品成本的结转 是指对已经办理验收入库手续的完工产品生产成本的结转：将这部分成本从“生产成本”账户转入反映产成品的“库存商品”账户。,第三节 利润总额,一、利润的概念及其构成（一）利润的概念 利润是指企业在一定会计期间实现的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。（二）利润的构成 在利润表中，利润分为营业利润、利润总额和净利润三个层次。,1.营业利润 是指企业一定期间经营活动取得的利润。可采用下列公式计算： 营业利润=营业收入-营业成本-营业税费-期间费用-资产减值损失公允价值变动净损益投资净损益 其中，期间费用是指企业在经营活动
22、过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用。,2.利润总额 是指企业一定期间的营业利润与营业外收支净额的合计总额，即所得税前利润总额。可采用下列公式计算： 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出3.净利润 是指企业一定期间的利润总额减去所得税费用后的净额，即： 净利润=利润总额-所得税费用,（三）利润的构成内容在利润表中的列示见例11-4及表11-1。,二、利润的结转与分配(一)利润的结转1.基本含义 会计期末，企业应将收入类账户的贷方余额转入“本年利润”账户的贷方，将费用类账户的借方方余额转入“本年利润”账户的借方的做法。2.账户设置（见下图）,3.核算举例 【例11-5】（资料见例11-
23、4）华联公司2007年度取得主营业务收入5000万元，其他业务收入1800万元，投资净收益700万元，营业外收入250万元；发生主营业务成本3500万元，其他业务成本1400万元，营业税金及附加60万元，销售费用380万元，管理费用340万元，财务费用120万元，资产减值损失150万元，公允价值变动净损失100万元，营业外支出200万元；本年度确认的所得税费用为520万元。,（1）2007年12月31日结转收入类账户余额借：主营业务收入 50 000 000借：其他业务收入 18 000 000借：投资收益 7 000 000借：营业外收入 2 500 000 贷：本年利润 77 500 00
24、0,转入“本年利润”账户的贷方,（2）2007年12月31日结转费用类账户余额借：本年利润 67 700 000 贷：主营业务成本 35 000 000 贷：其他业务成本 14 000 000 贷： 营业税金及附加 600 000 贷： 销售费用 3 800 000 贷： 管理费用 3 400 000 贷： 财务费用 1 200 000 贷：资产减值损失 1 500 000 贷：公允价值变动净损益 1 000 000 贷： 营业外支出 2 000 000 贷： 所得税费用 5 200 000,（3）2007年12月31日，结转本年净利润。 借：本年利润 9 800 000 贷：利润分配未分配利
25、润 9 800 000,（二）利润的分配1.利润分配的含义 企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等。 可供分配的利润 = 本年实现的净利润 + 年初未分配利润,2.利润分配的顺序,3.账户设置,应付现金股利,4.核算举例 【例11-6】华联公司2007年度实现净利润980万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的15%提取任意盈余公积，向股东分派现金股利350万元，同时分派每股面值1元的股票股利250万股。（1）提取盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积 980 000 提取任意盈余
26、公积 1 470 000 贷：盈余公积法定盈余公积 980 000 法定公益金 1 470 000,(2)分配现金股利 借：利润分配应付现金股利 3500000贷：应付股利 3500000（3）分配股票股利，已办妥增资手续。借：利润分配转作股本的股利 2500000贷：股本 2500000,（4）结转“利润分配”其他明细科目余额借：利润分配未分配利润 8 450 000贷：利润分配 提取法定盈余公积 980 000 提取任意盈余公积 1 470 000 应付现金股利 3 500 000 转作股本的股利 2 500 000,5.净利润：企业一定期间的利润总额减去所得税后的金额。 净利润利润总额所
27、得税（应税所得规定税率） 所得税企业根据税法的规定，按照其应税所得计算出来的应当上缴税务机关，并应计入当期损益的所得税费用。 应税所得企业计算所得税的依据。本教材假定以利润总额作为应税所得。,第四节 所得税费用 【例9-31】兴海公司本年实现的利润总额为550 000元，增值税税率为33%，计算出应交所得税为181 500元，暂未交纳。 借：所得税 181 500 贷：应交税金 181 500,费用类账户,利润指标的计算举例 【例9-32】兴海公司2004年度收入费用等情况如下： 收入：主营业务收入2 000 000元；其他业务收入200 000元；投资收益80 000元；营业外收入70 00
28、0元。 费用：主营业务成本1 200 000元；主营业务税金及附加100 000元；其他业务支出150 000元；营业费用160 000元；管理费用100 000元；财务费用40 000元；营业外支出50 000元。 假定该公司按利润总额为基数计算应缴纳的所得税，所得税率为25%。,兴海公司2004年度有关利润指标计算：1主营业务利润 2 000 000元1 200 000元100 000元 700 000元2其他业务利润 200 000元150 000元50 000元3营业利润 700 000元50 000元160 000元100 000元40 000元450 000元,4利润总额 450
29、000元80 000元70 000元50 000元550 000元5净利润 550 000元（550 000元25%） 368 500元,进行利润形成核算的主要做法：在会计期末时，将本期有关收入和费用从反映企业收入和费用的账户结转入“本年利润”账户。 利润形成的核算过程，就是企业将一定会计期间的收入与其相关的费用在“本年利润”账户中进行比较，确认利润实现结果的过程。,（一）账户设置,费用类账户,收入类账户,如果贷方有发生额时，结转其差额,如果借方有发生额时，结转其差额,期末余额发生亏损,期末余额实现利润,见第61片,如果只有借方发生额，应从贷方结转,（二）账务处理【例9-33】兴海公司2004
30、年度全年有关收入账户的发生额如下：“主营业务收入”账户2 000 000元；“其他业务收入”账户200 000元；“投资收益”账户80 000元；“营业外收入”账户70 000元。均为贷方余额，年末时将其发生额结转入“本年利润”账户。 借：主营业务收入 2 000 000 借：其他业务收入 200 000 借：投资收益 80 000 借：营业外收入 70 000 贷：本年利润 2 350 000,【例9-34】兴海公司2004年度有关费用账户发生额：“主营业务成本”1 200 000元；“主营业务税金及附加”100 000元；“其他业务支出”150 000元；“营业费用”160 000元；“管
31、理费用”100 000元；“财务费用”40 000元；“营业外支出”50 000元；“所得税”181 500元。假定均为借方余额，年末时将其发生额结转入“本年利润”账户。 借：本年利润 1 981 500 贷：主营业务成本 1 200 000 贷：主营业务税金及附加 100 000 贷：其他业务支出 150 000 贷：营业费用 160 000 贷：管理费用 100 000 贷：财务费用 40 000 贷：营业外支出 50 000 贷：所得税 181 500,结转收入账户和费用账户发生额的两种方法,1账结法：每月末结转。通过“本年利润”账户计算出当月实现的利润数。以上“收入”和“费用”类账户月
32、末时无余额。2表结法：年末一次结转。每月通过编制“利润表” 计算出当月实现的利润数。以上“收入”和“费用”类账户月末时不进行结转，应有余额。年终结转后应无余额。,第五节 利润分配的核算（一）利润分配的概念及其程序1.利润分配的概念 企业实现的净利润按照规定的程序和办法在有关方面所进行的分配，称为利润分配。包括：企业按规定提取公积金、公益金和分配给投资者等。 可供企业分配的利润应为：本年实现的净利润年初未分配利润,2.利润分配的程序(1) 提取法定盈余公积金；(2) 提取法定公益金；(新准则已取消)(3) 提取任意盈余公积金；(4) 向投资者分配股利（利润）。,（二）利润分配的核算方法1.账户设
33、置,2.账务处理 【例9-35】兴海公司在年终时将本年实现的净利润368 500元从“本年利润”账户结转入“利润分配”账户所属的“未分配利润”明细账户。 借：本年利润 368 500 贷：利润分配未分配利润 368 500 【例9-36】兴海公司2004年度实现净利润368 500元。按10%的比例提取法定盈余公积金36 850元。 借：利润分配提取法定盈余公积 36 850 贷：盈余公积 36 850,【例9-37】兴海公司按照批准的利润分配方案，向投资者分配股利120 000元。 借：利润分配应付普通股股利 120 000 贷：应付股利 120 000 【例9-38】兴海公司在年终时将已经提取的法定盈余公积金36 850元、已经分配的应付普通股股利120 000元，分别从有关明细账户转入“未分配利润”明细账户 借：利润分配未分配利润 156 850 贷：利润分配提取法定盈余公积 36 850 贷：利润分配应付普通股股利 120 000,结转后， “利润分配提取法定盈余公积”和“利润分配应付普通股股利”两个账户均不再有余额。 “利润分配未分配利润”账户仍然有余额（ 211 650元），反映企业已经实现但并没有全部分配完、留待以后年度分配的利润。 留存企业的盈余公积、未分配利润在会计上统称为“留存收益”（见第八章第四节有关内容）,
