1、1,2018/6/20,4.1 消费税概述 4.2 消费税的征税范围和纳税人 4.3 消费税的税目与税率 4.4 消费税的计算 4.5 消费税的征收管理,第4章 消费税,2,4.1消费税概述,4.1.1 消费税的概念4.1.2 消费税的特点4.1.3 消费税与增值税的不同,3,4.1.1 消费税的概念以消费品和消费行为的流转额为课税对象而征收的一种税。我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售特定消费品和消费行为征收的一种税。,两种形式,一般消费税,特别消费税,只对特定的消费品或消费行为征税,对所有消费品或消费行为都征税,4,4.1.2 消费税的特点（
2、1）征收范围具有选择性 （2）征税环节具有单一性（3）征收方法具有灵活性 （4）税率税额具有差异性 （5）税负具有转嫁性,5,4.1.3 消费税与增值税的不同,6,4.2消费税的征税范围和纳税人,4.2.1 消费税的征税范围4.2.2 消费税的纳税人,7,4.2.1 消费税的征税范围在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的。,生产应税消费品,委托加工应税消费品,进口应税消费品,自产自用,自产销售,零售应税消费品,批发应税消费品,8,我国选择5类消费品列入消费税征税范围：（1）过度消费会对身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮和焰火；（2）奢侈品和非生活必需品，
3、如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品、游艇、高档手表、高尔夫球及球具；（3）高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车；（4）不可再生和替代的资源消费品，如成品油、木制一次性筷子、实木地板；（5）具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎。,9,4.2.2 消费税的纳税人在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。“单位”是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 “个人” 是指个体工商户及其他个人。“境内”是生产、委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地在境内。,10,消费税的纳税人,（1）生产应税消费品的单位和个人,（2）委托加工应税消费品的单位和个人,（3）进口应税
4、消费品的单位和个人,（4）零售金银首饰、钻石、钻石饰品的单位和个人,（5）批发卷烟的单位和个人,11,消费税的扣缴义务人,纳税人委托加工应税消费品，由受托方向委托方交货时代收代缴税款。,受托方为个人时，由委托方收回后缴纳消费税。,12,4.3消费税的税目与税率,4.3.1 消费税的税目4.3.2 消费税的税率,13,4.3.1 消费税的税目,1.烟,2.酒及酒精,3.化妆品,4.贵重首饰及珠宝玉石,5.鞭炮、焰火,6.成品油,7.汽车轮胎,8.摩托车,9.小汽车,10.高尔夫球及球具,11.高档手表,13.木制一次性筷子,14.实木地板,12.游艇,14,4.3.2 消费税的税率,15,16,
5、17,特殊规定-按最高税率征税（1）纳税人兼营不同税率的应税消费品，即生产销售两种税率以上的应税消费品时，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量；未分别核算的，按最高税率征税；（2）纳税人将应税消费品与非应税消费品以及不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的,应根据组合产品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。,18,4.4消费税的计算,4.4.1 从价计征方法下应纳税额的计算4.4.2 从量计征方法下应纳税额的计算4.4.3 复合计征方法下应纳税额的计算4.4.4 已纳消费税扣除的计算4.4.5 特殊规定,19,消费税的三种计税方法,20,4.4.1 从价计征方法下
6、应纳税额的计算4.4.1.1 生产销售应税消费品应纳税额的计算 应纳税额=销售额比例税率这里的销售额是指：纳税人销售应税消费品时向对方收取的全部价款和价外费用，但不包括应向购货方收取的增值税款。1、含增值税销售额的换算消费税的计税依据是含消费税、不含增值税的销售额，如果纳税人应税消费品的销售额中包含增值税税款，或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取，在计算消费税时，需换算为不含增值税的销售额，即：公式中增值税税率为17，征收率为3。计算出的销售额既是应税消费品计征消费税的依据，也是其计征增值税的依据。,应税消费品的销售额 = 含增值税的销售额(1+增值税税率或征收率),21
7、,蝶装化妆品生产公司为增值税一般纳税人。12月10日向维多利商厦销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额50万元，增值税额8.5万元；12月20日向某零售商销售化妆品一批，开具的发票上注明的含增值税销售额为35.1万元。计算蝶装化妆品生产企业当月应缴纳的消费税。,【答案】化妆品的应税销售额5035.1（117）80(万元)应缴纳的消费税额803024(万元),22,2、价外费用指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列
8、项目不包括在内：（1）同时符合以下条件的代垫运输费用：承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的。（2）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。,注：白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”应属于白酒销售价款的组成部分。,23,一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款（含税）250 800元，另付设计、改装费30 000元。该辆汽车计征消费税的销
9、售额为多少元？,【答案】计算消费税的销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税。应税销售额（250 80030 000）（117）240 000（元）,24,3、包装物的计税问题应税消费品连同包装物销售，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡
10、纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。对酒类产品生产企业销售酒类产品(黄酒、啤酒除外)而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。,25,包装物计税规则,26,4、纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额的，应当按外汇市场价格折合成人民币计算应纳税额。其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。,27,4.4.1.2 自产自用应税消费品应纳税额的计算1、概念所谓“自产自用”，是指纳
11、税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品，或用于其他方面。用于连续生产应税消费品，是指纳税人将自产自用的应税消费品作为直接材料生产最终应税消费品，自产自用应税消费品构成最终应税消费品的实体。,28,2、自产自用的征税规定（1）用于连续生产应税消费品的-不纳税如：白酒生产药酒、烟丝生产卷烟（2）用于其他方面的-于移送使用时纳税如：用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。,29,3、自产自用的计税价格（1）按同类消费品的销售价格同类消费品的销售价格，是指纳税人或者代收代缴义务人当月销售的同
12、类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算：销售价格明显偏低并无正当理由的；无销售价格的。如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税。（2）按照组成计税价格增值税中我们学习的组成计税价格是怎样的？消费税会不会有区别？,30,组成计税价格,组成计税价格（成本利润）（1税率）【成本（1成本利润率）】（1税率）,价格成本利润消费税 消费税价格税率价格成本利润价格税率价格价格税率成本利润价格（1税率）成本利润价格（成本利润）（1税率）,31,成本利润率5：乙类卷烟、
13、雪茄烟、烟丝、薯类白酒、其他酒、酒精、化妆品、鞭炮、焰火、汽车轮胎、小客车、木制一次性筷子、实木地板6：摩托车、越野车、贵重首饰及珠宝玉石8%：小轿车10：甲类卷烟、粮食白酒、高尔夫球及球具、游艇20%：高档手表,32,语希化妆品厂在“三八”妇女节将新研制的香水赠送给女职工，该香水无同类的销售价格，其生产成本为5 000元，成本利润率为5，适用消费税税率30。请问该香水是否需要缴纳消费税，如需缴纳，计算香水的计税销售额。,【答案】按照消费税法规定，纳税人将自产的应税消费品用于馈赠的，在移送使用时纳税。应税消费品没有同类消费品销售价格的，依组成计税价格计算纳税。组价5000(15)(130)75
14、00（元）,33,五铃摩托车厂将2辆自产的摩托车奖励给本厂的优秀职工，摩托车的成本8 000元，该摩托车无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为6，消费税税率为10。请问五铃摩托车厂此项业务是否需要缴纳增值税和消费税，如需缴纳，税额是多少？,【答案】视同销售行为，需要缴纳增值税和消费税。摩托车没有同类销售价格的，按照组成计税价格计税。组价8000(16)(110)9 422.22(元)应纳消费税9 422.2210942.22(元)增值税销项税额9 422.22171 601.78(元),34,4.4.1.3 委托加工应税消费品应纳税额的计算1、概念指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收
15、取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。如果出现下列情形，无论纳税人在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应按销售自制应税消费品缴纳消费税：（1）由受托方提供原材料生产的应税消费品；（2）受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品； （3）由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。,35,属于委托加工应税消费品的，消费税由受托方向委托方交货时代收代缴消费税。但纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。如果受托方没有代收代缴消费税，不能免除委托方补交税款的责任；对受托方应按征管法处以应代收代缴税款5
16、0以上3倍以下罚款。,36,2、委托加工应税消费品应纳税额的计算（1）受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类消费品的售价计算纳税；（2）没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。其组价公式为： 应代收代缴的消费税=组成计税价格消费税税率 公式中：（1）材料成本为委托方提供加工材料的实际成本，即委托加工合同上注明(或其他方式提供)的材料成本，凡未提供材料成本的，受托方主管税务机关有权核定其材料成本。（2）加工费是指受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用，包括代垫辅助材料的实际成本，但不包括随加工费收取的增值税和代收代缴的消费税。,37,委托加工组成计税价格推导,组成计税价格（材料成本加工费）
17、（1税率）,价格材料成本加工费消费税 消费税价格税率价格材料成本加工费价格税率价格价格税率材料成本加工费价格（1税率）材料成本加工费价格（材料成本加工费）（1税率）,38,泰格高尔夫球具厂接受舞姿俱乐部委托加工一批高尔夫球具，俱乐部提供主要材料的成本12 000元，球具厂收取的不含税的加工费为4 012元、代垫辅料费188元。球具厂没有同类球具的销售价格，消费税税率为10，请问此项经济业务中，谁应缴纳消费税，计税销售额是多少？,【答案】委托加工的应税消费品没有受托方同类消费品的销售价格的，委托方按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格(120004012188)(110）18000（元）,39,
18、双方税务处理归纳,40,某汽车轮胎厂受托加工一批轮胎，委托方提供的原材料86万元，加工结束向委托方开具普通发票收取加工费和添加辅料的含税金额共计46.8万元，该轮胎在当地无同类产品市场价格。该批汽车轮胎委托方收回后直接销售，取得不含增值税收入220万元。请计算该汽车轮胎厂和委托方各自纳税的情况。（汽车轮胎消费税税率为3%）,【答案】汽车轮胎厂：应代收代缴的消费税【8646.8(117)】(13) 33.9(万元)受托加工销项税=46.8(117)176.8(万元)委托方：汽车轮胎收回后直接销售，不需缴纳消费税。委托加工支付加工费和辅助材料的进项税=6.8万元销售汽车轮胎的销项税=2201737
19、.4(万元),41,4.4.1.4 进口应税消费品应纳税额的计算进口应税消费品，于报关进口时由海关代征消费税。进口的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。应纳税额组成计税价格消费税税率,42,凯达商贸公司12月从国外进口一批应税消费品，已知关税完税价格为150 000元，按规定应缴纳关税30 000元，假定进口的应税消费品适用的消费税税率为10。请计算该批消费品进口环节的计税价格。,【答案】组成计税价格(15000030000)(110)200000(元),43,奥莱化妆品厂2008年11月进口一批化妆品，海关审定的关税完税价格为28万元，关税税率为40。当月在国内全部销售，开具的增值税专用发
20、票上注明的价款、增值税税款分别为71万元、12.07万元。要求：计算奥莱化妆品厂2008年11月应纳的增值税和消费税。,【答案】进口消费税28(140)(130)3016.80(万元)进口增值税28(140)(130)179.52(万元) 国内销售应纳增值税71179.522.55(万元),44,4.4.2 从量计征方法下应纳税额的计算 应纳税额=销售数量单位税额销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。（4）进口的应税消费
21、品为海关核定的应税消费品进口征税数量。,45,计量单位换算标准 啤酒 1吨=988升 黄酒 1吨=962升 汽油 1吨=1388升 柴油 1吨=1176升石脑油 1吨=1385升溶剂油 1吨=1282升润滑油 1吨=1126升燃料油 1吨=1015升航空煤油 1吨=1246升,46,星月啤酒屋2008年3月销售乙类啤酒50吨，每吨出厂价格2 600元。计算3月啤酒屋应缴纳的消费税。已知：乙类啤酒适用单位税额220元。,【答案】应纳税额5022011000(元),47,4.4.3 复合计征方法下应纳税额的计算现行消费税的征税范围中，只有卷烟和白酒采用复合计算方法。其基本计算公式为： 应纳税额=销
22、售额比例税率+销售数量定额税率（1）自产自用（2） 委托加工（3）进口,应纳税额=组成计税价格比例税率+自产自用数量定额税率组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量定额税率）（1-比例税率）,应纳税额=组成计税价格比例税率+委托加工数量定额税率组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-比例税率）,应纳税额=组成计税价格比例税率+进口数量定额税率组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量消费税定额税率）（1-消费税比例税率）,48,纯粮酒业公司为增值税一般纳税人，8月份销售粮食白酒50吨，取得不含增值税的销售额150万元。计算纯粮酒业公司8月应缴纳的消费税额。,【答案】应纳
23、税额5020000.000051502035（万元）,49,水井酒厂以自产特制粮食白酒2 000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本12元，无同类产品售价。消费税税率为20，每斤0.5元。粮食白酒的成本利润率为10，请计算应缴纳的增值税和消费税。,【答案】（1）应纳消费税：从量征收的消费税2 0000.51 000(元)从价征收的消费税组成计税价格122 000(110)1 000(120)34 250(元)从价征收的消费税34 250206 850(元)应纳消费税1 0006 8507 850(元)（2）应纳增值税122 000(110)7 850 1734 250175 822.5(元),50
24、,4.4.4 已纳消费税扣除的计算4.4.4.1 外购应税消费品已纳税款的扣除对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。扣除范围是：（1）外购已税烟丝生产的卷烟（2）外购已税化妆品生产的化妆品（3）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石（4）外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火（5）外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎（6）外购已税摩托车生产的摩托车（7）外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆（8）外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子（9）外购已税实木地板为原料生产的实木地板（10）外购已税石脑油为原料生产
25、的应税消费品（11）外购已税润滑油为原料生产的润滑油,51,需要特别说明的是：（1）允许抵扣税款的税目从大类看，不包括酒类、小汽车、高档手表、游艇。从允许抵扣项目的子目看，不包括雪茄烟、汽油、柴油、溶剂油、航空煤油、燃料油。 （2）允许扣税的只涉及同一大税目中的购入应税消费品的连续加工，不能跨税目抵扣（石脑油除外）。（3）允许扣税的应税消费税只限于从工业企业购进的和进口的应税消费品，对从商业企业购进的应税消费品不得计算抵扣。（4）对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰、钻石及钻石饰品不得抵扣外购珠宝玉石的已纳税款。（5）按生产领用数量扣税，不同于增值税按购进数量全额扣税。,52,扣税计算方法按当期
26、生产领用数量扣除外购应税消费品已纳消费税，计算公式如下：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品的买价外购应税消费品的适用税率当期准予扣除的外购应税消费品的买价期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的买价期末库存的外购应税消费品的买价,当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品的买价外购应税消费品的适用税率,53,例：某烟厂4月外购烟丝，取得增值税专用发票上注明税款为8.5万元，本月生产领用80，期初尚有库存的外购烟丝2万元，期末库存烟丝12万元，该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是（ ）。 A 6.8万元 B 9.6万元 C 12
27、万元 D 40万元【答案】C解：消费税的扣税按外购应税消费品当月生产领用部分确定。本月外购烟丝的买价=8.517=50(万元)。生产领用部分的买价=5080=40(万元)。或生产领用部分买价=2+5012=40(万元)，准予扣除的消费税=4030=12(万元)。,54,4.4.4.2 委托加工应税消费品已纳税款的扣除对于使用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的，可直接按当期生产领用数量从应纳消费税税额中准予扣除已纳消费税税款。扣除范围是：（1）以委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟（2）以委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品（3）以委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石（4）以
28、委托加工收回的已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火（5）以委托加工收回的已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎（6）以委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车（7）以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆（8）以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子（9）以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板（10）以委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品（11）以委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油,55,委托加工扣税公式当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳消费税税款 = 期初库存的委托加工应税消费品已纳消费税税款+ 当期收回的委托加工应税消费品已纳消费税税
29、款-期末库存的委托加工应税消费品已纳消费税税款,当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳消费税税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳消费税税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳消费税税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳消费税税款,56,云昆卷烟厂2009年6月用外购已税烟丝生产卷烟，当月销售额为180万元（每标准条不含增值税调拨价格为180元，共计40标准箱），当月月初库存外购烟丝账面余额100万元，当月购进烟丝80万元，月末库存外购烟丝账面余额为120万元。请计算该厂当月销售卷烟应纳消费税税款（卷烟适用比例税率为56，定额税率150元/每标准箱，烟丝适用比例税率30，上述款项均不含增值税）,【
30、答案】 当月应纳消费税税额18056400.015101.4(万元) 当月准予扣除外购烟丝已纳税款(10080120)3018(万元) 当月销售卷烟实际应交纳消费税101.41883.4(万元),57,4.4.5 特殊规定1、卷烟从价计征的计税依据：按调拨价格或核定价格确定。调拨价格是指卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的卷烟交易价格。核定价格是指由税务机关按其零售价格倒算一定比例的办法核定计税价格。计算公式为：不进入省和省以上烟草交易场所交易、没有调拨价格的卷烟，消费税计税价格由省国税局按下列公式核定：,某牌号规格卷烟消费税计税价格 = 该牌号规格卷烟市场零售价格(1+56%),没有调
31、拨价格的某牌号规格卷烟计税价格 = 该牌号规格卷烟市场零售价格(1+35%),58,实际销售价格计税价格和核定价格的卷烟，按实际销售价格征收消费税；实际销售价格计税价格和核定价格的卷烟，按计税价格或核定价格征收消费税。非标准条包装卷烟应当折算成标准包装卷烟的数量，依其实际销售收入计算确定其折算成标准条包装后的实际销售价格，并确定适用的比例税率。,59,2、纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。例：某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，2000年8月该厂将生产的一批汽车轮胎交门市部，计价60万元。门市部将其零销，取得
32、含税销售额77.22万元。汽车轮胎的消费税税率为10，该项业务应缴纳的消费税额为（ ）。A 5. 13万元 B 6万元 C 6.60万元 D 7.72万元【答案】C 解：轮胎厂通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应按门市部对外销售额计算消费税，由于门市部零售价是含增值税的价格，需要先换算再计税，应纳税额=77.22(1+17)10=6.6(万元)注：轮胎税率现改为3%,60,3、纳税人用于以物易物、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。例：纳税人用于( )的应税消费品，应以其同类应税消费品的最高销售额为依据计算消费税。 A 投资
33、入股 B 抵偿债务 C 换取生产资料 D 换取生活资料【答案】ABCD解：应税消费品只有在上述情况下，以最高销售价格确定消费税的计税销售额。,注意：增值税没有最高销售价格的规定，只有平均销售价格的规定,61,云中果酒生产公司，生产果酒按10%税率缴纳消费税。销售果酒100万元，本月用200吨果酒换取生产资料。本月果酒的最高售价为每吨200元，最低售价为每吨180元，中间价为每吨190元。请计算云中果酒生产公司应缴纳的增值税和消费税。,【答案】云中果酒生产公司应缴纳的消费税100 10200200100001010.4(万元)云中果酒生产公司应缴纳的增值税10017200190100001717
34、.646（万元）,62,4.5消费税的征收管理,4.5.1 消费税的纳税义务发生时间4.5.2 消费税的纳税期限4.5.3 消费税的纳税地点,63,4.5.1 消费税的纳税义务发生时间（1）纳税人销售应税消费品的，按不同的销售结算方式分别为：采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。（2）纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当
35、天。（3）纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。（4）纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。,64,4.5.2 消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。,65
36、,4.5.3 消费税的纳税地点纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。进口的应税消费品，应当向报关地海关申报纳税。,66,【案例分析】丽人化妆品厂应如何纳税？丽人化妆品公司为增值税一般纳税人，主要从事化妆品的生产、进口和销售业务，2008年10月发生如下经济业务。（1）10月3日，从国外进口一批化妆品，海关核定的关税完税价格为196万元，公司按规定向海关缴纳了关税、消费税和进口环节增值税，并取
37、得了海关开具的完税凭证。（2）10月19日，将进口化妆品的60%重新加工制作成套装化妆品，当月销售给某商场并开具增值税专用发票，取得不含税的销售额376万元；直接销售给消费者个人，开具普通发票，取得含税销售额42.12万元。（3）10月22日，将公司一批新研发的化妆品无偿赠送给关系客户，该批化妆品账面成本为60万元，没有同类可比的市场销售价格。（4）10月23日，委托雅黛公司加工一批化妆品，提供的材料成本为105万元，支付雅黛公司加工费21万元；当月收回该批委托加工的化妆品，雅黛公司没有同类消费品销售价格。,67,（5）10月28日，将委托加工收回的化妆品一半用于销售，取得不含税销售收入80万
38、元，另外一半用于连续生产加工化妆品，将生产的化妆品全部销售给某贸易公司，化妆品的不含税售价为168万元。（6）10月30日，发出香水500瓶换取生产资料60公斤，取得对方开具的普通发票。已知当月该类香水的最高零售价格为585元/瓶，平均零售价格为460元/瓶。已知：化妆品的成本利润率为5%，适用的消费税税率为30%，关税税率为25%。要求根据上述资料，回答下列问题：（1）该化妆品厂本月应纳的消费税额是多少？（2）该化妆品厂本月应纳的增值税额是多少？,68,解：（1）消费税当月该公司进口环节应缴纳的消费税税额=196（125%）（130%）30%=105（万元）当月该公司进口化妆品加工销售后应缴
39、纳的消费税税额=37642.12（117%）30% 10560%=60.6（万元）当月该公司赠送关系客户的化妆品应缴纳的消费税税额=60（15%）（130%）30%=27（万元）雅黛公司当月受托加工的化妆品在交货时应代收代缴的消费税税额=（10521）（130%）30%=54（万元）当月该公司委托加工收回的化妆品销售应缴纳的消费税税额=16830%5450%=23.4（万元）当月该公司发出香水应缴纳的消费税税额=500585（1 17%）30% 10000=7.5（万元）,69,（2）增值税当月该公司进口环节应纳增值税税额=196（1 25%）（130%）17%=59.5（万元）当月该公司进口化妆品加工销售销项税额=37642.12（117%）17% =70.04（万元）当月该公司赠送关系客户的化妆品的销项税额=60（15%）（130%）17%=15.3（万元）当月委托加工化妆品支付加工费的进项税额=2117%=3.57（万元）当月该公司委托加工收回的化妆品销售的销项税额=（80168）17%=42.16（万元）当月该公司发出香水的销项税额=500460（117%）17% 10000=3.34（万元）该公司当月应纳增值税额= 70.0415.342.163.343.5759.5 =67.77 （万元）,
