1、4 合并财务报表中因抵销未实现内部损益产生的递延所得税企业在编制合并财务报表时 因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产 负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业按照适用税法规定确定的计税基础之间产生暂时性差异的 在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债 同时调整合并利润表中的所得税费用 但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并的递延所得税除外 例20 甲公司拥有乙公司80 的表决权股份 能够控制乙公司的生产经营决策 2010年9月甲公司以800万元将自产产品一批销售给乙公司 该批产品成本为500万元 至2010年末尚未对外销售 假设甲 乙公司的所得税税率为25 税法
2、规定 企业的存货以历史成本作为计税基础 甲公司在编制合并报表时 对于与乙公司发生的内部交易抵销如下 借 营业收入800贷 营业成本500存货300 经过上述抵销处理后 该项内部交易中涉及的存货在合并资产负债表中体现的价值为500万元 其计税基础为800万元 产生可抵扣暂时性差异300万元 在编制合并报表时应确认递延所得税资产 借 递延所得税资产 300 25 75贷 所得税费用75 5 所得税的列报企业对所得税的核算结果 除利润表中列示的所得税费用以外 在资产负债表中形成的应交税费 应交所得税 以及递延所得税资产和递延所得税负债应当遵循准则规定列报 其中 递延所得税资产和递延所得税负债一般应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示 所得税费用应当在利润表中单独列示 同时还应在附注中披露与所得税有关的信息 一般情况下 在个别财务报表中 当期所得税资产与负债及递延所得税资产及递延所得税负债可以以抵销后的净额列示 因为是在同一税务部门纳税 在合并财务报表中 纳入合并范围的企业中 一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债一般不能予以抵销 除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算 因为目前企业集团不能合并纳税 税法施行的是法人型所得税 经典习题讲解
