1、第十九章 所得税,主讲人: 李雅丽唐山学院经济管理系,本章主要内容一、课程导学二、所得税会计的成因三、所得税会计的处理方法（旧）四、CAS18的主要内容五、所得税会计的基本原理,一、课程导学,所得税制度是伴随着中国经济体制改革的确立和发展的。经济发展要求税制改革。1992年颁布税收征管法和1993年颁布企业所得税条例开始，就确立了会计制度服从税法的计税原则。1994年财政部下发的企业所得税处理的暂行规定是中国企业所得税会计处理的主要依据。,2006年财政部颁布新企业会计准则体系2007年3月16日通过的企业所得税法 2007年11月28日通过的企业所得税法实施条例新税法的颁布，使税法标准与会计
2、准则的差异不断扩大，中国会计和税法的改革正朝着各自独立的方向发展。,二、所得税会计的成因,会计利润与应税所得存在差异。分别遵循不同的原则，规范不同的对象，体现不同的要求。应税所得=会计利润调整项目因而就产生了调整这一复杂过程的专门的所得税会计。,三、所得税会计处理方法,（一）会计收益与应税收益的差异永久性差异、时间性差异、暂时性差异永久性差异：会计收益与应税收益的就算口径不同。可以分为项目差异和标准差异项目差异： 一是会计上确认为收入，但不要求纳税。 二是会计上不确认为收入， 三是会计上确认为费用，但税法上不允许扣除。 四是会计上不确认为费用，但税法允许扣除。,标准差异：标准差异是指会计准则和
3、税法两者对费用都允许扣除，但税法对其扣除有限额规定，超过限额部分应予纳税。一是利息支出。二是工资支出。三是职工工会经费、福利费和教育经费支出。四是业务招待费支出。五是公益、救济性捐赠支出。,时间性差异与暂时性差异 新会计准则体系的颁布和实施，是我国会计改革路上一个新的里程碑！时间性差异：基于利润表分析暂时性差异：基于资产负债表分析时间性差异与暂时性差异的区别与联系,联系会计收益可以通过收入与费用的配比来计量，也可以通过净资产的视角来计量。收入-费用=利润本期净收益=期末净资产+本期派发给业主的款项-期初净资产-本期业主新投资如果税法与会计确认某项收入或费用的时间不同，则必然产生一项时间性差异，
4、同时也会使一项（或几项）资产或负债的账面价值与计税基础产生差额，即产生一项暂时性差异。,区别：1.两者的概念范畴不同。暂时性差异要比时间性差异宽泛，因为时间性差异一定是暂时性差异，而暂时性差异不一定是时间性差异。2.两者的关注对象不同时间性差异，反映的是某个会计期间内产生的此类差异。暂时性差异，揭示的是某个时点上存在的此类差异。,3.两者的理论基础不同。时间性差异，眼光放在“过去和现在”，其理论基础是典型的“利润表观”。暂时性差异，眼光放在“现在和将来”，其理论基础是典型的“资产负债观”。,（二）所得税会计处理方法,应付税款法纳税影响会计法（递延法和债务法）这种纳税影响会计法的主要特点是：基于
5、利润表考虑所得税的会计影响。关注的是税前会计利润与应纳税所得之间的差异：永久性差异、时间性差异,这种基于利润表的纳税影响会计法存在的主要问题是：容易遗漏确认递延所得税负债和递延所得税资产，并相应影响其它资产或负债的确认与计量，影响所得税费用确认的准确性与合理性。企业会计准则第18号所得税（CAS18）要求采用资产负债表债务法。,四、CAS18的主要内容,（一）目的与适用范围目的：规范所得税的确认、计量和相关信息的列报。适用范围：包括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税额。（二）要求采用资产负债表债务法 18号具体会计准则要求所得税会计采用资产负债表债务法,三、所得税会计的基本原理,（一）
6、概念 资产负债表债务法是从资产负债表出发，确定资产、负债的账面价值与计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。,（二）资产负债表债务法的一般程序1、确定资产负债表中资产和负债项目的账面价值 2、以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础 3、比较资产、负债的账面价值与其计税基础，根据性质，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定递延所得税负债和递延所得税资产的金额4、确定利润表中的所得税费用,（三） 资产、负债的计税基础及暂时性差异 所得税会计核算的关
7、键在于确定资产、负债的计税基础。资产、负债的计税基础的确定，与税收法规的规定密切关联。企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。,1、资产的计税基础 资产的计税基础:指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额。资产的计税基础 =未来可税前列支的金额某一资产负债表日的计税基础成本以前期间已税前列支的金额,（1）固定资产会计：固定资产原价累计折旧固定资产减值准备税收：固定资产原价税收累计折旧【例题2】某项机器设备，原价为1000万元，预计使用年限为10年，会计按直线法计提折旧，税收
8、按双倍余额递减法计列折旧，预计净残值为零。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。账面价值100010010080720万元计税基础1000200160640万元,（2）无形资产对于内部研究开发形成的无形资产 会计：符合条件的开发支出计入无形资产 税收：计税基础为0 无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。,账面价值无形资产原价累计摊销无形资产减值准备 但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值无形资产原价无形资产减值准备税收：计税基础实际成本税收累计摊销,【例题3】某项无形资产取得成本为100万元
9、，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后。账面价值100万元计税基础100-10010=90万元,（3） 以公允价值计量的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(交易性金融资产）会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益 税收：成本【例题4】企业支付400万元取得一项交易性金融资产，当期期末市价为420万元。 交易性金融资产账面价值：420万元计税基础：400万元,可供出售金融资产会计：期末按公允价值计量，公允价值变动入所有者权益税法：成本【例题5】企业支付500万元取得一项可供出
10、售金融资产，当期期末市价为510万元。可供出售金融资产账面价值：510万元计税基础：500万元,（4）其他资产 因企业会计准则规定与税收法规规定不同，企业持有的其他资产，可能造成其账面价值与计税基础之间存在差异。采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产会计：期末公允价值税收：以历史成本为基础确定 其他各种资产减值准备（可计入应纳税所得额的坏账准备除外）。,2、负债的计税基础 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算，差异主要是因自费用中提取的负债（预计负债）
11、,（1）企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债 【例题6】企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了200万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。预计负债账面价值200万元预计负债计税基础账面价值200万可从未来应税所得中扣除的金额200万0,因其他事项确认的预计负债，应按照税法规定的计税原则确定其计税基础。某些情况下，因有些事项确认的预计负债，如果税法规定无论是否实际发生均不允许税前扣除，即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为0，其账面价值与计税基础相同。 【例题7】假如企业因
12、债务担保确认了预计负债500万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。会计：按照或有事项准则规定，确认预计负债税收：与该预计负债相关的费用不允许税前扣除,账面价值500万元计税基础账面价值500万元可从未来应税所得中扣除的金额0500万元（2）预收账款【例题8】企业收到客户预付的款项100万元若预收当期未计入应纳税所得额会计:账面价值=100万元税收:计税基础=100-0 =100万元若预收当期已计入应纳税所得额会计:账面价值=100税收:计税基础=100-100=0,（3）应付职工薪酬会计：所有与取得职工服务相关的支出均计入成本费用，同时确认负债税收：现行内
13、资企业所得税法仍规定扣除的计税工资标准等【例题9】某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计3000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为2200万元。应付职工薪酬账面价值3000万元计税基础账面价值3000万元可从未来应税利益中扣除的金额03000万元。,（4）其他负债如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。税法规定，罚款和滞纳金不得税前扣除，其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额0之间的差额，即计税基础等于账面价值。,3、特殊交易或事项中产生的资产、负债计税基础的确定除企业在正常生产经营活动过程
14、中取得的资产和负债以外，对于某些特殊交易中产生的资产、负债，其计税基础的确定应遵从税法规定，如企业合并过程中取得资产、负债计税基础的确定。由于会计与税收法规对企业合并的划分标准不同，处理原则不同，某些情况下，会造成企业合并中取得的有关资产、负债的入账价值与其计税基础的差异。,4、暂时性差异 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。在这些暂时性差异发生的当期，应当确认相应的递延所得税负债或递延所得税资产。根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。,（1）应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得
15、额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额。在该暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税负债。应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：1资产的账面价值大于其计税基础 2负债的账面价值小于其计税基础,（2）可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额。在该暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税资产。可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况：1资产的账面价值小于其计税基础 2负债的账面价值大于其计税基础,（3）特殊项目产生的
16、暂时性差异某些交易或事项发生以后，因不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值0与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。筹建期间发生的费用 会计：管理费用 税收：开始生产经营后5年分期计入应纳税所得额。,超标的广告费 会计：销售费用 税收：符合条件的以后可抵扣。按税法规定以后年度可弥补的亏损，作为可抵扣暂时性差异企业合并中取得有关资产、负债产生的暂时性差异,（四） 递延所得税负债及递延所得税资产的确认 1、递延所得税负债的确认和计量（1） 递延所得税负债的确认 除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的
17、应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。 除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。,【例题10】某企业于2006年12月31日购入某项机器设备，会计上采用直线法计提折旧，税法规定允许采用加速折旧，其取得成本为100万元，使用年限为10年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计列折旧。该企业适用的所得税税率为25%。,2007年12月31日资产的账面价值=100-10=90万元资产的计税基础=100-20=80万元应纳税暂时性差异=90-80=10万元应确认递延所得税负债=1025%=2.5万元借：所得税费用 2.5 贷：递延所
18、得税负债 2.5,【例题11】某企业2007年12月31日某项可供出售金融资产的账面价值为500万元，计税基础为480万元。该企业适用的所得税税率为25%。应确认递延所得税负债=（500-480）25%=5万元借：资本公积 其他资本公积 5 贷：递延所得税负债 5,不确认递延所得税负债的特殊情况：商誉的初始确认 商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值税法：外购商誉的计税基础为0 准则要求不确认商誉所产生的递延所得税负债。因为若确认递延所得税负债，则减少被购买方可辨认净资产公允价值，增加商誉，由此进入不断循环状态。,【例题12】假定A企业发行6000万元的股份购入B企业100的净资产，该项
19、合并符合税法规定的免税改组条件，购买日各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如下：,假定B企业适用的所得税税率为33，则该项交易中应确认递延所得税负债及商誉金额如下：可辨认净资产公允价值 5000递延所得税资产（10025%） 25递延所得税负债（150025） 375可辨认资产、负债的公允价值 4650商誉 1350企业合并成本 6000所确认的商誉金额1350万元和计税基础0之间产生的应纳税暂时性差异，不再进一步确认相关所得税的影响。,除企业合并以外的其他交易中,如果交易发生时既不影响会计利润,也不影响应纳税所得额,则由资产、负债的初始确认所产生的递延所得税负债不予确认【例题13】一项
20、资产按会计规定确定的入账价值为200万元，但按税法规定，其计税基础为180万元，确认该暂时性差异的所得税影响将改变资产的历史成本,与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。满足上述条件时，投资企业可以运用自身的影响力决定暂时性差异的转回，如果不希望其转回，则在可预见的未来该项暂时性差异即不会转回，从而无须确认相应的递延所得税负债。,【例题14】甲公司2008年1月1日向乙公司投资并持有乙公司30%的股份，采用权益法核算。甲公司适用的所得税
21、税率为33，乙公司适用的所得税税率为15%，甲公司按乙公司2008年税后净利润的30%计算确认的投资收益为85万元。假定甲公司除此项目外无其他纳税调整。假定甲公司不能够控制暂时性差异转回的时间，该暂时性差异在可预见的未来能够转回。,资产账面价值=85计税基础=0应纳税暂时性差异为85甲公司2008应确认的递延所得税负债85/（1-15%）（33%-15%）18万元 。借：所得税费用 18 贷：递延所得税负债 18 如果投资企业能够控制暂时性差异转回的时间且该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回，那么投资企业不确认递延所得税负债。,（2）递延所得税负债的计量递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差
22、异转回期间适用的所得税税率计量。在我国，除享受优惠政策的情况以外，企业适用的所得税税率在不同年度之间一般不会发生变化，企业在确认递延所得税负债时，可以现行适用税率为基础计算确定，递延所得税负债的确认不要求折现。,【例题15】 A 公司2006年12月31日递延所得税负债余额为3300元，2006年适用的所得税税率为33%，2007年发生应纳税暂时性差异为20000元，从2008年起适用的所得税税率为25%。 2007年12月31日递延所得税负债的余额=（330033%+20000）25%=7500元2007年递延所得税负债的发生额=7500-3300=4200元（贷方）,2、递延所得税资产的确
23、认和计量（1）递延所得税资产的确认一般原则 在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。,【例题16】某企业2007年预提产品质量保证费用为100万元，该企业适用的所得税税率为33%。预计负债账面价值100万元预计负债计税基础=100-100=0可抵扣暂时性差异=100-0=100万元递延所得税资产=10033%=33万元 借：递延所得税资产 33 贷：所得税费用 33,【例题17】企业在2007年至2010年间每年应税收益分别为：-600万元、200万元、200万元、100万元，适
24、用税率始终为33%，假设在2007年发生的亏损弥补期内很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异，无其他暂时性差异。2007年借：递延所得税资产 198 贷：所得税费用 198,2008年借：所得税费用 66 贷：递延所得税资产 662009年借：所得税费用 66 贷：递延所得税资产 662010年借：所得税费用 33 贷：递延所得税资产 33,不确认递延所得税资产的特殊情况 某项交易不属于企业合并，且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与计税基础存在可抵扣暂时性差异的，不确认相关的递延所得税资产【例题18】承租方对融资租入的固定
25、资产入账价值的确定会计：公允价值与最低租赁付款额现值中较低者税收：租赁合同或协议中约定的租赁款,（2）递延所得税资产的计量 适用税率的确定。采用转回期间适用的所得税税率。【例题19】甲公司于2007年1月1日开业，2007年和2008年免征企业所得税，从2009年开始适用的所得税税率为25%。甲公司2007年开始计提折旧的一台设备，2007年12月31日其账面价值为6000元，计税基础为8000元。 2007年12月31日递延所得税资产=（8000-6000）25%=500元,递延所得税资产的减值。资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税
26、所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。以后符合条件时也可以恢复。适用税率变化对已确认递延所得税资产和负债的影响 企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率重新计量。,资产账面价值小于其计税基础,负债账面价值大于其计税基础,可抵扣暂时性差异,不确认递延所得税资产,确认递延所得税资产,计入商誉,计入资本公积,计入所得税费用,资产账面价值大于其计税基础,负债账面价值小于其计税基础,应纳税暂时性差异,不确认递延所得税负债,确认递延所得税负债,计入商誉,计入资本公积,计入所得税费用,（五）所得税费用的确认和计量采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，利润表
27、中的所得税费用由两个部分组成：当期所得税和递延所得税。1、当期所得税当期所得税，是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税，应以适用的税收法规为基础计算确定。 应交所得税=应纳税所得额所得税税率应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额,纳税调整增加额. 会计不作为收益，但税收要计入应纳税所得额。如工程项目领用本企业的产品等，会计上不确认收益，但按税法规定应将产品的成本和计税价的差额进行纳税调整。.按会计确认为费用或损失，但在计算应纳税所得额时则不允许扣减。如发生的赞助费支出、计提的各种资产减值准备（可计入应纳税所得额的坏
28、账准备除外）、或有事项确认的负债等。,纳税调整减少额.按会计作为收益，但在计算应纳税所得额时不确认为收益。如国债利息收入、权益法核算按被投资单位实现的净利润和投资持股比例计算的投资收益等。按会计不确认为费用或损失，但在计算应纳税所得额时则允许扣减。如企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，符合规定条件的，可再按实际发生额的50%抵扣费用等。,常见的纳税调整事项：1.支付违反税收的罚款支出（调增）2.国债利息收入（调减）3.计提存货跌价准备（调增） 4. 固定资产折旧（可抵扣暂时性差异调增，应纳税暂时性差异调减） 5. 长期股权投资采用成本法核算，确认的投资收益已计入税前会计利润（调
29、减）6.长期股权投资采用权益法核算，被投资单位实现净利润，按持股比例调增账面价值，同时确认投资收益，税率相同时（调减）7.无形资产研发费用（一般调减）,2、递延所得税递延所得税，是指企业在某一会计期间确认的递延所得税资产及递延所得税负债的综合结果。即按照企业会计准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产及递延所得税负债的当期发生额，但不包括计入所有者权益的交易或事项的及企业合并所得税影响。用公式表示即为：,递延所得税当期递延所得税负债的增加当期递延所得税资产的减少当期递延所得税负债的减少当期递延所得税资产的增加如果某项交易或事
30、项按照企业会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费用（或收益）。,3、所得税费用计算确定了当期所得税及递延所得税以后，利润表中应予确认的所得税费用为两者之和，即：所得税费用当期所得税递延所得税计入当期损益的所得税费用或收益不包括企业合并和直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的所得税影响。与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益。所得税费用应当在利润表中单独列示。,4、资产负债表债务法的会计处理其基本程序为：首先确定本期递延所得税资产、递延所得税负债和应交所
31、得税的发生额然后确定本期所得税费用的发生额。本期递延所得税资产、递延所得税负债发生额=递延所得税资产、递延所得税负债（期末余额-期初余额）本期所得税费用=本期应交所得税+本期递延所得税资产、递延所得税负债贷方发生额-本期递延所得税资产、递延所得税负债借方发生额,在采用资产负债表债务法核算递延所得税时，如果预计转回期的税率能够合理确定，发生时按预计转回期的税率核算。另外，不论发生或是转销期间，如果税率变动，均应按其进行调整。会计分录：借：所得税费用（资本公积、商誉） 递延所得税资产（发生额，转回在贷方） 贷：应交税费-所得税 递延所得税负债（发生额，转回在借方）,综合案例,例1：A公司207年度
32、利润总额为1 200万元，该公司207年适用的所得税率为33%,自208年1月1日起, 适用的所得税税率改为25%。207年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在的差别有：（1）207年1月2日开始计提折旧的一项固定资产，成本为600万元，使用年限为10年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。分析：账面价值=6006002/10=480（万元）计税基础=60060010=540（万元）可抵扣暂时性差异=60（万元）,（2）向关联企业提供现金捐赠200万元。（3）当年度发生研究开发支出500万元，较上年度增
33、长20%。其中300万元资本化计入无形资产成本。税法规定按该企业的情况，可按实际发生研究开发支出的l50%加计扣除。其中，符合资本化条件后发生的支出为300万元，假定所开发无形资产于期末达到预定可使用状态。分析：会计上计入损益的金额为200万元，税法上允许扣除的金额是500150%750万元。（4）应付违反环保法规定罚款100万元。（5）期末对持有的存货计提了30万元的存货跌价准备。,会计处理：1.207年度当期应交所得税应纳税所得额=1200+60+200-500150%-（500-300）+100+30=1040（万元）应交所得税=104033%=343.2（万元） 2.207年度递延所得
34、税该公司207年资产负债表相关项目金额及其计税基础如表,递延所得税资产=9025%=22.5（万元）递延所得税负债=30025%=75（万元）递延所得税费用=-22.5+75=52.5（万元）3.利润表中应确认的所得税费用所得税费用=343.2+52.5=395.7（万元）借：所得税费用395.7 递延所得税资产22.5 贷：应交税费应交所得税343.2 递延所得税负债 75,延用上例：假定A公司208年当期应交所得税为462万元。资产负债表中有关资产、负债的账面价值与其计税基础相关资料如表所示，除所列项目外，其他资产、负债项目不存在会计和税收的差异。,会计处理：1.当期应交所得税为462万元2.当期递延所得税（1）期末递延所得税负债= 27025%=67.5（万元）期初递延所得税负债=75万元 递延所得税负债发生额=67.5-75=-7.5（万元）（减少，借方发生额） （2）期末递延所得税资产=29625%=74（万元）期初递延所得税资产=22.5万元 递延所得税资产发生额=74-22.5=51.5（万元）（3）递延所得税费用（收益）=-7.5-51.5 =-59（万元）,3.所得税费用所得税费用=462-59=403（万元）借：所得税费用 403递延所得税资产 51.5递延所得税负债 7.5贷：应交税费应交所得税 462,
