1、第四节可供出售金融资产的核算 一 可供出售金融资产的含义 是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产 通常情况下 该资产的公允价值能够可靠的计量 如企业购入的在活跃市场上有报价的股票 债券和基金等 不包括前述 1 贷款和应收款项 2 持有至到期投资 3 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 二 可供出售金融资产取得成本的确认 一般情况 应按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额 特殊情况 如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息 或已宣告但尚未发放的现金股利 应当单独确认为应收项目 应收利息 或应收股利 账户设置 初始确认金额 取得时的公允价值和交易
2、费用之和 尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息 确认为应收项目 应收股利应收利息 可供出售金融资产的初始计量 初始投资的计量 其公允价值 交易费用 支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利 实际支付的金额 债券的面值 支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息 实际支付的金额 借贷方的差额 借贷方的差额 三 可供出售金融资产持有期间的损益确认与账务处理 一 损益的确认 可供出售金融资产在持有期间取得的债券利息或现金股利 应当计入投资收益 持有可供出售债券期间 利息的处理 此处仅指未减值的债券投资 面值 票面利率 摊余成本 实际利率 借贷方的差额 摊销折价 借贷方的差额 摊销溢价 面值
3、票面利率 摊余成本 实际利率 借贷方的差额 摊销折价 借贷方的差额 摊销溢价 二 公允价值变动损益的确认1 确认的含义 在会计期末 将可供出售金融资产公允价值变动计入 资本公积 中的 其他资本公积 所有者权益 可供出售金融资产 公允价值变动 资本公积 其他资本公积减少数增加数 所有者权益类账户 可供出售金融资产 成本取得资产的公允价值等 公允价值 期末比较 低于账面余额 高于账面余额 高于账面余额金额 低于账面余额金额 可供出售金融资产的期末计量 资产公允价值变动 资产负债表日 可供出售金融资产应当以公允价值计量 公允价值与账面价值之差计入资本公积 其他资本公积 公允价值高于其账面余额的差额
4、账务处理模式 借 可供出售金融资产 公允价值变动 贷 资本公积 其他资本公积 公允价值低于其账面余额的差额 借 资本公积 其他资本公积 贷 可供出售金融资产 公允价值变动 减值的账务处理 应减记的金额 应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失 借贷方的差额 金额不能超过原来计提的数额 摊余成本 实际利率 实际收到的金额 账面余额 应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额 借贷方差额 也可能在借方 四 可供出售金融资产处置的账务处理 一 投资收益的确认 应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额 计入投资收益 将原直接计入 资本公积 的公允价值变动的金额计入投资收益 例题 计算题 2008
5、年1月1日 嘉吉公司从证券市场上购入诺华公司于2007年1月1日发行的5年期债券 划分为可供出售金融资产 面值为2000万元 票面年利率为5 实际利率为4 每年1月5日支付上年度的利息 到期日一次归还本金和最后一次利息 实际支付价款为2172 60万元 假定按年计提利息 2008年12月31日 该债券的公允价值为2040万元 2009年12月31日 该债券的预计未来现金流量现值为2000万元并将继续下降 2010年12月31日 该债券的公允价值回升至2010万元 2011年1月20日 嘉吉公司将该债券全部出售 收到款项1990万元存入银行 要求 编制嘉吉公司从2008年1月1日至2011年1月
6、20日上述有关业务的会计分录 答案 1 2008年1月1日借 可供出售金融资产 成本2000应收利息100 2000 5 可供出售金融资产 利息调整72 60贷 银行存款2172 6 2 2008年1月5日借 银行存款100贷 应收利息100 3 2008年12月31日应确认的投资收益 期初摊余成本 实际利率 2000 72 60 4 82 9 万元 借 应收利息100贷 投资收益82 9可供出售金融资产 利息调整17 1 可供出售金融资产账面价值 2000 72 60 17 1 2055 5 万元 公允价值为2040万元 应确认公允价值变动损失 2055 5 2040 15 5 万元 借 资
7、本公积 其他资本公积15 5贷 可供出售金融资产 公允价值变动15 5 4 2009年1月5日借 银行存款100贷 应收利息100 5 2009年12月31日应确认的投资收益 期初摊余成本 实际利率 2000 72 60 17 1 4 82 22 万元 借 应收利息100贷 投资收益82 22可供出售金融资产 利息调整17 78 可供出售金融资产账面价值 2040 17 78 2022 22 万元 公允价值为2000万元 由于预计未来现金流量会持续下降 所以公允价值变动 2022 22 2000 22 22 万元 并将原计入资本公积的累计损失转出 借 资产减值损失37 72贷 可供出售金融资产
8、 公允价值变动22 22资本公积 其他资本公积15 5 6 2010年1月5日借 银行存款100贷 应收利息100 7 2010年12月31日应确认的投资收益 期初摊余成本 实际利率 2000 72 60 17 1 17 78 37 72 4 2000 4 80 万元 借 应收利息100贷 投资收益80可供出售金融资产 利息调整20 可供出售金融资产账面价值 2000 20 1980 万元 公允价值为2010万元 应该转回原确认的资产减值损失2010 1980 30 万元 借 可供出售金融资产 公允价值变动30贷 资产减值损失30 8 2011年1月5日借 银行存款100贷 应收利息100 9 2011年1月20日借 银行存款1990可供出售金融资产 公允价值变动7 72 15 5 22 22 30 投资收益20贷 可供出售金融资产 成本2000可供出售金融资产 利息调整17 72 72 6 17 1 17 78 20
