1、研发支出 P125会计基础无 形 资 产 核 算 新 增 加 “研 发 支 出 “一 级 科 目 ,科 目 代 码 是 5301 。 属 于 成 本 类 帐 户 ， 借 方 登 记眼 法 阶 段 发 生 的 各 项 研 发 费 用 和 支 出 ； 贷 方 登 记 转 入 无 形 资 产 或 当 期 损 益 的 金 额 ； 期 末 余 额 在 借 方表 示 研 发 阶 段 已 经 发 生 的 支 出 。“研 发 支 出 “用 法 如 下 : 一 、 本 科 目 核 算 企 业 进 行 研 究 与 开 发 无 形 资 产 过 程 中 发 生 的 各 项 支 出 。 二 、 本 科 目 应 当 按
2、照 研 究 开 发 项 目 ， 分 别 “费 用 化 支 出 ”与 “资 本 化 支 出 ”进 行 明 细 核 算 。三 、 研 发 支 出 的 主 要 账 务 处 理 （ 一 ） 企 业 自 行 开 发 无 形 资 产 发 生 的 研 发 支 出 ， 不 满 足 资 本 化 条 件 的 ， 借 记 本 科 目 （ 费 用 化 支出 ） ， 满 足 资 本 化 条 件 的 ， 借 记 本 科 目 （ 资 本 化 支 出 ） ， 贷 记 “原 材 料 ”、 “银 行 存 款 ”、 “应付 职 工 薪 酬 ”等 科 目 。 （ 二 ） 企 业 以 其 他 方 式 取 得 的 正 在 进 行 中 研
3、 究 开 发 项 目 ， 应 按 确 定 的 金 额 ， 借 记 本 科 目 （ 资 本化 支 出 ） ， 贷 记 “银 行 存 款 ”等 科 目 。 以 后 发 生 的 研 发 支 出 ， 应 当 比 照 上 述 （ 一 ） 规 定 进 行 处 理 。 （ 三 ） 研 究 开 发 项 目 达 到 预 定 用 途 形 成 无 形 资 产 的 ， 应 按 本 科 目 （ 资 本 化 支 出 ） 的 余 额 ， 借 记“无 形 资 产 ”科 目 ， 贷 记 本 科 目 （ 资 本 化 支 出 ） 。 期 末 ， 企 业 应 将 本 科 目 归 集 的 费 用 化 支 出 金 额 转 入 “管 理
4、费 用 ”科 目 ， 借 记 “管 理 费 用 ”科目 ， 贷 记 本 科 目 （ 费 用 化 支 出 ） 。 四 、 本 科 目 期 末 借 方 余 额 ， 反 映 企 业 正 在 进 行 中 的 研 究 开 发 项 目 中 满 足 资 本 化 条 件 的 支 出 。 所 谓 研 发 支 出 ， 从 企 业 的 角 度 来 说 ， 就 是 企 业 内 部 研 究 开 发 项 目 的 支 出 。 根 据 企 业 会 计 准则 第 6 号 无 形 资 产 的 规 定 ， 企 业 内 部 研 究 开 发 项 目 的 支 出 ， 应 当 区 分 研 究 阶 段 支 出 与 开 发 阶 段支 出 。
5、研 究 是 指 为 获 得 并 理 解 新 的 科 学 或 技 术 知 识 而 进 行 的 独 创 性 的 有 计 划 调 查 。 开 发 是 指 在 进 行商 业 性 生 产 或 使 用 前 ， 将 研 究 成 果 或 其 他 知 识 用 于 某 项 计 划 或 设 计 ， 以 生 产 出 新 的 或 具 有 实 质 性 改进 的 材 料 、 装 置 、 产 品 等 。 新 准 则 规 定 ， 对 于 企 业 内 部 的 研 究 开 发 项 目 （ 包 括 企 业 取 得 的 已 作 为 无 形 资 产 确 认 的 正 在 进 行中 的 研 究 开 发 项 目 ） ， 研 究 阶 段 的 支
6、 出 ， 应 当 于 发 生 当 期 归 集 后 计 入 损 益 （ 管 理 费 用 ） ； 开 发 阶 段的 支 出 在 符 合 特 定 条 件 时 则 可 以 确 认 为 无 形 资 产 ， 即 资 本 化 。 由 于 不 同 阶 段 支 出 的 会 计 处 理 差 异 巨大 ， 正 确 区 分 研 究 阶 段 和 开 发 阶 段 就 成 为 研 发 支 出 会 计 处 理 的 关 键 研 究 阶 段 支 出 的 会 计 处 理 研 究 阶段 具 有 计 划 性 和 探 索 性 ， 是 为 进 一 步 的 开 发 活 动 进 行 资 料 及 相 关 方 面 的 准 备 ， 由 于 已 进
7、行 的 研 究 活动 将 来 是 否 会 转 入 开 发 、 开 发 后 是 否 会 形 成 无 形 资 产 等 均 具 有 较 大 的 不 确 定 性 ， 因 此 该 阶 段 的 支 出 ，新 准 则 规 定 应 计 入 当 期 损 益 。1）研发过程中发生的各项费用：借：研发支出-费用化支出-资本化支出贷：原材料应付职工薪酬银行存款2）将研发支出转入成本、费用时：借：管理费用无形资产贷：研发支出-费用化支出-资本化支出公允价值变动损益目录一、基本概述： 二、账户性质及核算： 三、实务应用：一 、 基 本 概 述 ：“损 ”就 是 损 失 ， 表 示 亏 损 ； “益 ”就 是 收 益 ，
8、表 示 盈 余 。 公 允 价 值 变 动 损 益 ： 就 是 因 为 公 允 价 值 的 变 动 而 引 发 的 损 失 或 是 收 益 。 由 于 新 的 会 计 制 度 引 入 了 公 允 价 值 计 量 观 念 ,新 增 加 了 一 个 一 级 科 目 ， 也 是 新 利 润 表 上 的 项 目“公 允 价 值 变 动 收 益 “填 列 依 据 , 二 、 账 户 性 质 及 核 算 ：该 账 户 是 属 于 损 益 类 账 户 。 其 借 方 核 算 因 公 允 价 值 变 动 而 形 成 的 损 失 金 额 和 贷 方 发 生 额 的 转 出额 ； 贷 方 核 算 因 公 允 价
9、值 变 动 而 形 成 的 收 益 金 额 和 借 方 发 生 额 的 转 出 额 。 三 、 实 务 应 用 ：“公 允 价 值 变 动 损 益 “用 法 如 下 : （ 一 ） 、 本 科 目 核 算 企 业 在 初 始 确 认 时 划 分 为 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 当 期 损 益 的 金 融资 产 或 金 融 负 债 （ 包 括 交 易 性 金 融 资 产 或 金 融 负 债 和 直 接 指 定 为 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 当 期损 益 的 金 融 资 产 或 金 融 负 债 ） 和 以 公 允 模 式 进 行 后 续 计 量 的
10、 投 资 性 房 地 产 。 （ 二 ） 、 本 科 目 应 当 按 照 交 易 性 金 融 资 产 、 交 易 性 金 融 负 债 等 进 行 明 细 核 算 。 （ 三 ） 、 公 允 价 值 变 动 损 益 的 主 要 账 务 处 理 资 产 负 债 表 日 ， 企 业 应 按 交 易 性 金 融 资 产 的 公 允 价 值 高 于 其 账 面 余 额 的 差 额 ， 借 记 “交 易 性金 融 资 产 公 允 价 值 变 动 ”， “投 资 性 房 地 产 公 允 价 值 变 动 ”科 目 ， 贷 记 本 科 目 ； 公 允 价值 低 于 其 账 面 余 额 的 差 额 ， 做 相 反
11、 的 会 计 分 录 。 出 售 交 易 性 金 融 资 产 时 ， 应 按 实 际 收 到 的 金 额 ， 借 记 “银 行 存 款 ”等 科 目 ， 按 其 账 面 余 额 ，贷 记 “交 易 性 金 融 资 产 成 本 、 公 允 价 值 变 动 ”科 目 ， 同 时 ， 按 “公 允 价 值 变 动 损 益 ”科 目 的余 额 ， 借 记 或 贷 记 本 科 目 ， 贷 记 或 借 记 “投 资 收 益 ”科 目 。 处 置 以 公 允 模 式 进 行 后 续 计 量 的 投 资性 房 地 产 时 ， 按 照 收 到 的 金 额 ， 借 记 “银 行 存 款 ”等 科 目 ， 贷 记
12、“投 资 性 房 地 产 成 本 、 公 允价 值 变 动 ”科 目 。 同 时 ， 按 “交 易 性 金 融 资 产 公 允 价 值 变 动 ”科 目 的 余 额 ， 借 记 或 贷 记 本 科目 ， 贷 记 或 借 记 “投 资 收 益 ”科 目 。 同 时 ， 按 “公 允 价 值 变 动 损 益 ”科 目 的 余 额 ， 借 记 或 贷 记 本科 目 ， 贷 记 或 借 记 “投 资 收 益 ”科 目 。 （ 四 ） 、 期 末 ， 应 将 本 科 目 余 额 转 入 “本 年 利 润 ”科 目 ， 结 转 后 本 科 目 无 余 额 。 （ 五 ） 、 可 供 出 售 金 融 资 产 公 允 价 值 变 动 应 计 入 “资 本 公 积 其 他 资 本 公 积 ”不 在 此 科 目核 算 。
