1、第一节 营业税基本原理,一、什么是营业税？营业税是在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。二、营业税有什么特点？1、一般以营业额全额为计税依据；2、按行业设计税目税率；3、计算简便，便于征管。三、与其他税种之间的关系如何？1、与增值税的关系2、与城市维护建设税（教育费附加）的关系3、与企业所得税的关系,第二节 纳税义务人与扣缴义务人,一、纳税义务人（一）一般规定在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。营业税纳税人包括企业（内资及涉外）、行政及事业单位、个体户、中外籍个人。构成营业税纳税义务人必
2、须具备三个条件：1、地域范围在中华人民共和国境内（1）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；（劳务提供或接受方在境内）（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；（转让无形资产接受方在境内）（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（转让或出租土地使用权土地在境内）（4）所销售或出租的不动产在境内。（转让或出租不动产不动产在境内）,第二节 纳税义务人与扣缴义务人,2、行为范围提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为必须属于营业税的征税范围。要注意与增值税范围的划分。3、行为的有偿性-有偿或视同有偿提供应税劳务、转让无形资产的所有权或使用权、转让不动产的所有权
3、。（1）营业税的应税行为：是指有偿提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为。所谓“有偿”，是指从受让方（购买方）取得货币、货物或其他经济利益。但单位和个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供劳务，不属于营业税征收范围。（2）视同发生应税行为：-单位或个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；-单位或个人自己新建（自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；（两道营业税：销售不动产；自建行为按建筑业征税）-财政部、国家税务总局规定的其他情形。,第二节 纳税义务人与扣缴义务人,（二）纳税人与扣缴义务人的基本规定1、纳税人在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个
4、人，为营业税的纳税人。单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。2、扣缴义务人（1）中华人民共和国境外的单位或个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。（2）国务院、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。,第二节 纳税义务人与扣缴义务人,2、营业税纳税人的特殊规定（1）铁路：中央铁路运营业务以铁道部为纳税人；其
5、他铁路运营业务的纳税人为其管理机构。（2）水路、航空、管道及其他陆路运输的纳税人为从事运输并独立计算盈亏的单位。（3）企业承包或承租给他人经营的，以承包人或承租人为纳税人。（4）建筑安装业务的分包转包，分包或转包者为纳税人。（5）金融保险业的纳税人包括银行、信用合作社、证券公司、金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司、证券投资基金、保险公司，其他经央行、中国证监会、中国保监会批准成立且经营金融业务的机构等。,第二节 纳税义务人与扣缴义务人,新营业税最重要的变化在于境内应税行为确定原则的划分，即只要提供或者接受劳务的单位或者个人位于中国境内。*境内业务与非境内业务的划分交通运输业
6、-境内单位或个人提供的所有运输业务（包括起运地不在境内的运输业务）都属于境内提供劳务，应缴营业税。-境外单位或者个人从境内载运旅客或货物出境的，属于境内提供劳务，要缴营业税。建筑业-境内单位或者个人在境内外提供的所哟建筑业劳务都属于境内提供劳务，应缴营业税。-境内单或者个人在境外提供的建筑业劳务免缴营业税。-境外单位或个人在中国境内提供的建筑业劳务，属于境内提供劳务，应缴营业税。,第二节 纳税义务人与扣缴义务人,邮电通信业-境内单位提供的所有邮电通信业务都属于境内提供劳务，应缴营业税。-境外单位或个人以境内单位或个人为对象提供邮电通信服务，无论提供地是在境内还是境外，都属于在境内提供劳务，应缴
7、营业税。金融保险业-境内单位或个人提供的所有金融保险业劳务都属于境内提供劳务，应缴营业税。-境内保险机构为出口货物提供的保险产品免缴营业税。-境外单位和个人以境内单位或者个人为对象提供的金融保险服务，无论提供地是在境内还是在境外，都属于境内劳务，应缴营业税。,第二节 纳税义务人与扣缴义务人,文化体育业-境内单位或个人提供的所有文化体育业服务都属于境内提供劳务，应缴营业税。-境内单位或个人在境外提供的除播映外的文化体育业劳务，暂免缴营业税。-境外单位或个人在境内提供的文化体育业劳务属于境内提供劳务，应缴营业税。-境外单位或个人完全在境外为境内单位或个人提供的播映外的文化体育业劳务，不缴营业税。娱
8、乐业-境内单位或个人提供的所有娱乐业劳务都属于境内提供劳务，应缴营业税。-境外单或个人在境内提供的娱乐业劳务属于境内提供劳务，应缴营业税。-境外单位或个人完全在境外为境内单位或个人提供的娱乐业劳务，不缴营业税。,第二节 纳税义务人与扣缴义务人,服务业-境内单位或个人在境内外提供的所有服务业劳务（不含境外不动产和土地使用权出租）都属于境内提供劳务，应缴营业税。-对于境外单位或个人提供的服务业劳务应按以下情形划分：代理业境外单位或者个人以境内单位或个人为对象提供的代理业服务，无论提供地在境内还是境外，都属于在境内提供劳务，应缴营业税。旅店业、饮食业、仓储业境外单位或个人在中国今年国内提供旅店业、饮
9、食业、仓储业劳务，属于在境内提供劳务，应缴营业税。境外单位或个人在中国境外为中国境内单位或个人提供的旅店业、饮食业、仓储业劳务，属于完全发生在境外的劳务，不缴营业税。旅游业境外单位或个人在中国境内组织旅客出境旅游，属于境内提供劳务，应缴营业税。,第二节 纳税义务人与扣缴义务人,租赁业境外单位或个人以境内的安慰或个人为对象提供的动产租赁业务，都属于境内劳务，应缴营业税。境外单位或个人为境内单位或个人提供的不动产或土地使用权的租赁业务，应按不动产或土地使用权所在地判定劳务发生地。出租的不动产或土地使用权在境内的，属于境内劳务，应缴营业税；反之，属于境外劳务，不缴营业税。广告业境外单位或个人以境内单
10、位或个人为对象提供的广告劳务，都属于境内劳务，应缴营业税。其他服务业境外单位或个人在境内提供的其他服务业劳务，都属于境内劳务，应缴营业税。境外单位或个人完全在境外为境内单位或个人提供的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不属于境内劳务，不缴营业税。境外单位或个人完全在境外为境内单位或个人提供的照相、美术、计算、测试、试验、化验、录音、晒图、设计、制图、测绘、勘探、咨询等服务，因接受方在中国境内的单位或个人，都属于境内劳务，应缴营业税。,第二节 纳税义务人与扣缴义务人,转让无形资产-境内、外单位或个人所转让的无形资产（不含土地地使用权），接受单位或个人在境内的，都应缴营业税。-境
11、内、外单位或个人所转让或者出租土地使用权的土地在境内的，都应缴营业税。销售不动产-境内外单位或个人所销售或出租的不动产在境内的，都应缴营业税。,第三节 营业税的税目、税率,营业税一共有9个税目，包括7个应税劳务以及转让无形资产和销售不动产。营业税采用比例税率，基本税率为3%和5%。还有一个5%20%的幅度比例税率。,第三节 营业税的税目、税率,1.交通运输业：3%包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运。凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属此税目的征税范围。远洋运输业的程租、期租和航空运输业的湿租业务属于此税目。自2005年6月1日起 ，对公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入统
12、一减按3%的税率征收营业税。,第三节 营业税的税目、税率,2.建筑业：3%包括建筑、安装、修缮、装饰 、其他工程作业。要注意营业税修缮（不动产、构筑物）与增值税修理的划分。报装环节一次收取的管道煤气集资费按此税目缴纳营业税；但燃气公司在售气或提供应税劳务时替有关部门收取的管道煤气集资费要作为增值税的价外费用缴纳增值税。,第三节 营业税的税目、税率,3.金融保险业：5%金融包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。境内外资金融机构从事的离岸银行业务，应在我国缴纳营业税。,第三节 营业税的税目、税率,4.邮电通信业：3%邮政，是指传递实物信息的业务，包括传递函件或包件、邮汇、报刊
13、发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务。注意：邮政储蓄不属于金融业，而属于邮电业；邮政业务中报刊发行、邮务物品销售与增值税征税范围有区别；电信业务中电信物品销售与增值税征税范围的划分。,第三节 营业税的税目、税率,5.文化体育业：3%文化业包括表演、播映、经营游览场所（动植物园）、展览、培训、文化艺术科技讲座、图书资料借阅等业务。应注意：以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场所，不属于此税目，应按“服务业租赁业”征税。,第三节 营业税的税目、税率,6.娱乐业：5%20%夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫、网吧、游艺、电子游戏厅等娱乐行为使用20%的税率。2004年7月1日起，
14、保龄球、台球按5%的税率征收娱乐业的营业税。新变化：2009年1月1日起，娱乐业适用在5%-20%的幅度内由省级人民政府确定。,第三节 营业税的税目、税率,7.服务业：5%包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。远洋运输业的光租和航空运输业的干租业务属于此税目。旅游景点经营索道取得收入按照“服务业旅游业”征税。交通部门有偿转让高速公路收费权行为，应按“服务业租赁业”项目征收营业税。无船承运业务按照“服务业代理业”税目征税。对港口设施经营人收取的港口设施保安费，应按照“服务业”税目全额征收营业税。单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，应按照“服务业”税目征税。
15、,第三节 营业税的税目、税率,8.转让无形资产：5%指转让无形资产的所有权或使用权的行为。包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权、转让商誉。*以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。投资后转让该项股权，也不征收营业税。,第三节 营业税的税目、税率,9.销售不动产：5%指有偿转让不动产所有权的行为。销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物。以不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。投资后转让该项股权，也不征收营业税。,第三节 营业税的税目、税率,名词解释：期租业务：是指
16、远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用（如人员工资、维修费用等）均由承租方负担的业务。按“交通运输业”税目征收营业税。湿租业务：是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用（如人员工资、维修费用等）均由承租方负担的业务。按“交通运输业”税目征收营业税。,第三节 营业税的税目、税率,光租业务：是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各种费用，只
17、收取固定租赁费的业务。按“租赁业”项目征税。（国税发200225号）干租业务：是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各种费用只收取固定租赁费的业务。按“租赁业”项目征税。程租业务：是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。按“交通运输业”税目征收营业税。,第四节 营业税的计税依据,营业额一般为全额，含全部价款和价外费用；特殊情况下为收入差额，允许减除特定项目金额；营业额明显偏低并无正当理由的，由税务机关核定。,第四节 营业税的计税依据,1、计税依据的一般规定,第四节 营业税的计税依据,2、计税依据的具体规定交通运输
18、业务（1）运输业务的营业额一般为收取的全部价款和价外费用；（2）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。,第四节 营业税的计税依据,建筑业（1）总承包人将工程分包或转包给其他单位的，以全部承包额减除付给分、转包人的价款后的余额为营业额；（2）建筑、修缮、装饰和其他工程作业的营业额包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款，但不包括建设方提供的设备价款。（3）纳税人按照清包工方式提供装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认计税营业额；（4）安
19、装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内；（5）自建行为的营业额根据同类工程的价格确定，无同类工程价格的，用组成计税价格：组成计税价格=工程成本（1+成本利润率）（1-营业税税率）,第四节 营业税的计税依据,金融保险业（1）贷款业务-指金融机构将资金贷予他人使用的行为。这种业务一律以利息收入全额为营业额计征营业税。人民银行：人民银行对金融机构的贷款业务不征营业税；人民银行对企业贷款或人民银行委托金融机构对企业贷款的业务，应当征收营业税。其他单位：不论是否为金融机构，只要发生将资金贷与他人使用的行为，都应视为认发生贷款行为，按贷款业务征税。,第四节 营业税
20、的计税依据,（2）外汇转贷业务（新条例取消了外汇转贷差额纳税规定 ）指金融机构将借入的外汇资金贷予他人使用的业务。一般以利息差额为营业额。中行系统转贷的下级行以其向借款方收取的全部利息收入全额为营业额。金融机构从事转贷业务和贷款业务，应划分清楚各自营业额；未划分清楚各自营业额的，一律按贷款业务征税。对金融机构当期实际收到的结算罚款、罚息、加息等收入，应并入营业额中征收营业税。,第四节 营业税的计税依据,（3）融资租赁纳税人经营融资租赁业务，以其向承租人收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额：本期营业额=（应收的全部价款和价外费
21、用实际成本）（本期天数总天数）；实际成本=货物购入原价+关税+增值税+消费税+运杂税+安装费+保险费+支付境外的外汇借款利息支出和人民币借款利息,第四节 营业税的计税依据,融资租赁缴营业税还是增值税？根据有关文件规定，对经中国人民银行批准经营租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按营业税暂行条例的有关规定征收营业税，不征收增值税。其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，不征收营业税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。 合同中未明确最终是否转让所有权的，前先租赁业务缴纳营业税，开具地税发票，最后若按
22、残值购买所有权的，应按残值缴纳增值税，开具国税发票。若不转移所有的，全部开地税发票。,第四节 营业税的计税依据,（4）金融商品转让业务，按股票、债券、外汇、其他四大类来划分。 营业额=卖出价-买入价（5）金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）营业额为手续费（佣金）类全部收入，包括代收代垫款项。金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。,第四节 营业税的计税依据,（6）保险业 初保业务以全部保费收入为营业额。保险公司办理储金业务的营业额，以纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行
23、公布的一年期存款利率折算的月利率计算。（7）外币折算成人民币 金融保险业以外汇为营业额的，应折算成人民币后计算营业额。汇率使用上，金融企业采用收入当天或当季末央行基准汇价折合；保险企业采用收入当天或当月最后一天央行基准汇价折合。,第四节 营业税的计税依据,邮电通信业一般以收入全额为营业额。多方合作共同提供服务，以收入总额减去付给合作方价款后的余额为营业额。文化体育业纳税人经营文化体育业取得的全部营业收入，包括演出收入、播映收入（不含广告播映）、其他文化收入，经营游览场所收入和体育收入。单位和个人进行演出，以全部票价收入或包场收入减除付给提供演出场所单位、演出公司或经纪人的费用的余额为营业额。（
24、提供演出场所的单位取得场租收入按照“服务业租赁业”计税；演出公司或经纪人取得收入按照“服务业代理业”计税）娱乐业以收入全额为营业额，包括门票、台位、点歌、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。,第四节 营业税的计税依据,服务业（1）服务业一般以收入全额为营业额；（2）纳税人从事旅游业务的，以全部价款和价外费用扣除为旅游者支付的食宿、交通费、旅游景点门票支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；（旅游企业组团到境外旅游，在境外改由其他企业接团，以全程旅费减除付给接团企业旅费后的差额为营业额；）（3）代理业的营业额为向委托方实际收到的报酬；（4）对广告业以广告业务收入
25、为营业额征税。广告业务收入是指广告的设计、制作、刊登、广告性赞助收入等，对其应按全额征收营业税。-广告代理业的营业额为收入全额减除付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后余额；（注意不能扣广告制作费）,第四节 营业税的计税依据,（5）物业管理企业代有关部门收取费用的代理手续费收入应征收营业税；（6）经国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税；（7）拍卖行向委托方收取的手续费应征收营业税；（8）从事无船承运业务的，以向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费后的余额为营业额。（9）教育部考试中心及其直属单位与合作单
26、位合作开展考试的业务，以其全部收入减去支付给合作单位的合作费后的余额，按照“服务业代理业”纳税。,第四节 营业税的计税依据,转让无形资产-单位和个人销售或转让其受让的土地使用权，以全部收入减去土地使用权的受让原价后的余额为营业额。-单位和个人销售或转让抵债所得的土地使用权，以全部收入减去抵债时该土地使用权作价后的余额为营业额。,第四节 营业税的计税依据,销售不动产-单位和个人销售或转让其购置的不动产，以全部收入减去不动产的购置或受让原价后的余额为营业额。-单位和个人销售或转让抵债所得的不动产，以全部收入减去抵债时该项不动产作价后的余额为营业额。-自2009年1月1日-12月31日，个人将购买超
27、过2年（含）的普通住房对外销售的，免征营业税；个人将购买超过2年（含）的非普通住房对外销售的，按照销售收入减去购买房屋价款后的余额征收营业税。-自2010年1月1日起，个人将购买不足5年的普通标准住房对外转让的，按照销售收入减去购买房屋价款后的余额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，免征营业税；-个人将购买不超过5年（含5年）的非普通住房对外销售的，按照销售收入减去购买房屋价款后的余额征收营业税（取消）。（现行）非普通住房5年内转让的，全额征收营业税。,第四节 营业税的计税依据,组成计税价格对于纳税人提供劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由，税务机关
28、按下列顺序核定其营业额（同类价格或组成计税价）：按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。按下列公式核定计税价格：计税价格=营业成本或工程成本（1+成本利润率）（1-营业税税率）,第四节 营业税的计税依据,应特别注意的政策：（1）自建自用行为不纳营业税，但自建建筑物销售按建筑也和销售不动产缴纳两道营业税。这两道营业税的计税依据不同，建筑劳务的价格不等于建筑物的销售价格。其中自建建筑业的营业税一般使用组价的方法确定营业额；（2）转让自建的不动产全额计税；但是转让购置或抵债得来的不动产，差额计税。,第五节
29、 应纳税额的计算,一、税额 计算的基本规定（1）以收入全额为营业额应纳营业税=营业税税率例题某咨询公司6月发生咨询活动咨询费收入50000元，其应纳营业税为：500005%=2500元,第五节 应纳税额的计算,（2）以收入差额为营业额应纳营业税=（收入全额-允许扣除金额）税率例题某旅游社组团旅游共收取旅游费20000元，支付餐费、门票费、住宿费、交通费共15000元。其应纳营业税为：（20000-15000）5%=50005%=250元,第五节 应纳税额的计算,（3）按组成计税价格为营业额应纳营业税=组成计税价格税率组成计税价格=营业成本（1+成本利润率）（1-营业税税率）例题某建筑公司自建一
30、建筑物后对外销售，建筑成本300万元，当地成本利润率20%，对外销售价400万元，其应纳营业税为：建筑业营业税=300（1+20%）（1-3%）3%=11.13（万元）销售不动产营业税=4005%=20（万元）,第五节 应纳税额的计算,二、营业税税额抵免1、纳税人的营业税计算缴纳营业税后因发生退款或减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。2、营业税纳税人购置税控交款机，经主管税务部门审核批准后，可凭购进税控交款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税额，抵免当期应纳增值税或营业税税额，或者按照购进税控交款机取得的普通发票上注明的价款。依照下列公式计算
31、可抵免税额：可抵免税额=价款（117%）17%当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。,第六节 几种特殊经营行为的税务处理,一、兼营和混合销售的税务处理1、兼营-兼营应税劳务和非应税劳务-兼营应税行为和货物或者非应税劳务2、混合销售-按照主应业务的税种性质确定适用税率-按照分别核算销售额分别纳税的原则处理（同兼营）-（特殊规定：从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为应征收增值税，而不征收营业税。）,第六节 几种特殊经营行为的税务处理,兼营的处理-兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额和货物或非应税劳务的销售额，分别纳税；不分别核
32、算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或者非应税劳务，一并征收增值税，不征营业税。掌握上述税收政策时，注意区别混合经营与兼营，两种经营行为的税务处理是有差别的。另外，无论增值税还是营业税，发生了混合经营和兼营行为，如何进行税务处理，均需由税务机关确定。,第六节 几种特殊经营行为的税务处理,-兼营不同税目的应税行为是指纳税人从事两个以上营业税应税项目，都属于营业税的征收范围，只是适用的税率不同。按规定应分别核算，分别按适用的税率纳税；未分别核算的，从高适用税率。兼营减、免税项目的，应单独核算减、免税项目的营业额，未单独核算营业额的，不得减税、免税。,第六节 几种特殊经营行为的税务处理,-兼营应税
33、行为和货物或者非应税劳务应当分别核算，分别交纳营业税和增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定营业额。,第六节 几种特殊经营行为的税务处理,混合销售行为处理一项销售行为既涉及增值税的范围，又涉及营业税的范围，为混合销售。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物不征收营业税，征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。,第六节 几种特殊经营行为的税务处理,二、营业税与增值税征税范围的划分（一）基建单位和建安企业附设的工厂、车间生产的建筑材料、构件，用于本单位、本企业建筑工程的，移送时征增值税。但是现场制造并直接用于本单位
34、建筑工程的，征收营业税不征收增值税。（二）邮政电信业务营业税与增值税的划分1、邮政部门（含集邮公司）销售的集邮商品应征收营业税，邮政部门以外其他单位个人销售集邮商品交纳增值税，集邮商品的生产交纳增值税。2、邮政部门发行报刊交纳营业税，其他单位和个人发行报刊交纳增值税。电信单位销售电信物品，并为客户提供有关电信劳务服务的，征收营业税；单纯销售移动电话等不提供电信劳务服务的，征收增值税。,第六节 几种特殊经营行为的税务处理,（三）服务业征税问题1、代购业务的税务处理代购货物，是指受托方按照协议或委托方的要求，从事商品购买，并按发票购进价格与委托方结算（原票转交）。代购货物行为，凡同时具备以下条件的
35、，不论企业的财务和会计帐务如何处理，均应征收营业税：第一，受托方不垫付资金。第二，销贷方将增值税发票开具给委托方。第三，受托方按代购实际发生的销售额和增值税额与委托方结算并另收取手续费。,第六节 几种特殊经营行为的税务处理,代购货物的受托方从事了代理购货业务，是一种中介行为，委托方是真正的购买方，在受托方的联系下，销售方与购买方之间发生了实质性的购销关系，这种购销货物的行为属于增值税的范畴。而受托方与委托方之间又存在收取代理手续费的应缴营业税的行为。,第六节 几种特殊经营行为的税务处理,2、代销业务的税务处理代销是指受托方按委托方的要求销售委托方的货物，并收取手续费的经营活动。仅就销售货物的环
36、节而言，属增值税的征税范围。但受托方提供了劳务，就要取得一定的报酬，营业税就是对其手续费征税。对于代销行为，其受托方取得的手续费不论如何结算，也不论是否作为销售货物的价格或价外费用征了增值税，它仍属营业税的征收范围。,第六节 几种特殊经营行为的税务处理,这里征收营业税的手续费是指在合同中委托方规定的销售额之外受托方另加收的手续费。该手续费应是与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，应按5%的税率征收营业税。,第六节 几种特殊经营行为的税务处理,（四）自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务的征税问题1、纳税人
37、以签订建设工程施工总包或分包合同方式开展经营活动时，销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务，同时符合以下条件的，对销售自产货物、提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入（不包括按规定应征收增值税的自产货物和增值税应税劳务收入）征收营业税。（1）具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质；（2）签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。 凡不符合上述条件的，对纳税人取得的全部收入征收增值税，不征收营业税。,第六节 几种特殊经营行为的税务处理,纳税人以签订建设工程施工合同，销售自产货物、提供增值税应税劳务的同时，将建筑业劳务分包或转包给其他单位和个人
38、的，对销售自产货物、提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税；同时，签订建设工程施工总承包合同的单位和个人，应扣缴提供建筑业劳务的单位和个人取得的建筑业劳务收入的营业税。,第六节 几种特殊经营行为的税务处理,2、扣缴分包人营业税的规定不论签订建设工程施工合同的总承包人是销售自产货物、提供增值税应税劳务并提供建筑业劳务的单位和个人，还是仅销售自产货物、提供增值税应税劳务不提供建筑业劳务的单位和个人，均应当扣缴分包或转包人的营业税。如果分包人是销售自产货物、提供增值税应税劳务并提供建筑业劳务的单位和个人，总承包人在扣除建筑业营业税时的营业额为除资产货物、增值税应税劳务以外的价款。除此情况之外的分包人
39、、总承包人在扣缴建筑业营业税时的营业额为分包额。,第六节 几种特殊经营行为的税务处理,3、自产货物的范围包括：金属结构件、铝合金门窗、玻璃幕墙、机器设备、电子通讯设备、防水材料、国家税务总局规定的其他资产设备。4、纳税人按照客户要求，为钻井作业提供泥浆和工程技术服务的行为，应按提供泥浆工程劳务项目，照章征收营业税，不征收增值税。,自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务的征税问题,举例A企业是增值税一般纳税人，多种经营，生产防水材料并具备施工资质。5月投标中标一座大楼的防水工程，合同注明防水材料价款80万元（含税，下同），施工劳务费50万元，则对该公司的上述两项收入分别计税（按照兼营处理
40、），该企业80万元防水材料应进行价税分离计算增值税的销项税80（1+17%）17%；施工劳务费计算缴纳营业税50万元3%；若A公司不具备上述条件，则按混合销售一并缴纳增值税（80+50）（1+17%）17%。,自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务的征税问题,例子变形一：若A企业将施工劳务转包给B企业，则A应扣缴B企业的营业税50万元3%；例子变形二：若A企业将防水材料和施工劳务的1/3转包给B企业，则要看B企业是否是自产防水材料的增值税一般纳税人、是否有施工资质，具备这两个条件的，则对B企业施工劳务分包款扣缴营业税50万元1/33%；若B企业不同时具备这两个条件的，则对B企业防水材料
41、和施工劳务分包款一并扣缴营业税（80+50）1/33%。,第七节 主要税收优惠,一、起征点营业税法对个人规定了起征点，没有达到起征点的，不征税，不征税；达到或超过起征点，全部营业额计税。营业税起征点的规定仅适用于个人。起征点规定如下：（1）按期纳税的起征点为月营业额1000 5000元（原来200800元）；（2）按次征税的起征点为每次（日）营业额100元（原来50元）。 （旧）对下岗失业人员再就业人员自2003年1月1日起至2005年12月31日止，提高营业税的起征点：（1）按期纳税的起征点为月营业额10005000元；（2）按次征税的起征点为每次（日）营业额100元。,第七节 主要税收优惠
42、,二、营业税暂行条例和国家政策性文件所规定的免税项目：（1）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介绍、殡葬服务。（2）残疾人员个人提供的劳务。（3）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。（4）农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。（5）纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书艺院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。,第七节 主要税收优惠,三、国务院规定的免税项目：（主要变化在于个人转让住房的处理）（1）保险公司开展得1年期以上返还人身保险业
43、务，是指保期1年以上、到期返还本利的普通人寿保险、养老金保险、健康保险。（2）单位和个人取得的技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入。免征营业税的技术开发、技术转让业务，是指自然科学领域的技术开发和技术转让业务。（3）个人转让著作权（4）将土地使用权转让给农业生产者，用于农业生产。（5）工会疗养院（所）可视为“其他医疗机构”，免征营业税。（6）凡经中央及省级财政部门批准纳入预算管理或财政专户管理的行政事业性收费、基金，无论是行政单位还是事业单位收取的，均不征收营业税。,第七节 主要税收优惠,（7）立法机关、司法机关、行政机关的收费，同时具备下列条件的，不征收营业税：一是
44、国务院、省级人民政府或其所属财政、物价部门以正式文件允许收费，而且收费标准符合文件规定的；二是所收费用由立法机关、司法机关、行政机关自己直接收取的。（8）社会团体按财政部门或民政部门规定标准收取的会费，不征收营业税；各党派、共青团、工会、妇联、中科院、青联、台联、侨联所收取的党费、会费，比照上述规定执行。,第七节 主要税收优惠,（9）下岗职工从事社区居民服务业取得的营业收入。（10）高校后勤实体为教学、师生提供服务的收入。（11）住房公积金管理中心在指定银行发放贷款取得的收入。（12）按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房暂免征收营业税；个人按市场价格出租的居民住房，暂按3%的税率征收营业税。
45、,第七节 主要税收优惠,4、国家所规定的有关行业的税收政策：（1）对于从事国际航空运输业务的外国企业或我国香港、澳门、台湾地区的企业从我国大陆运载旅客、货物、邮件的运输收入，在国家另有规定之前，应按4.65%的综合征收率计算征税。（2）中国人民保险公司和中国进出口银行办理的出口信用保险业务，不作为境内提供保险，而作为非应税劳务，不征收营业税。（3）人民银行对金融机构的贷款业务，不征收营业税。人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应当征收营业税。,第七节 主要税收优惠,（4）金融机构往来业务暂不征收营业税。金融机构往来是指金融企业联行、金融企业与人民银行及同业之间的资金往来业务，包括再贴现、
46、转贴现业务取得的收入。（5）对电影放映单位放映电影取得的票价收入按收入全额征收营业税后，对电影发行单位向放映单位收取的发行收入不再征收营业税，但对电影发行单位取得的片租收入仍应按全额征收营业税。（6）对金融机构的出纳长款收入，不征收营业税。（7）个人购买并居住超过5年的普通住宅销售时免征营业税；未超过5年的按购销差价为营业额征收营业税。个人自建自用住房销售时免征营业税。企事业行政单位按成本价、标准价出售住房收入免征营业税。,第七节 主要税收优惠,对中小企业信用担保、整体转让企业产权、债权、债务及劳动力、社保基金理事会的部分收入项目、福利彩票发行收入等减免税的规定；关于对从事个体经营的军队转业干
47、部、城镇退役士兵和随军家属，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税的规定；对QFII委托境内公司在我国从事证券买卖业务取得的差价收入免征营业税；单位和个人提供的垃圾处置劳务取得垃圾处置费，不征收营业税；对在京外国商会按财政部门或民政部门规定标准收取的会费，不征收营业税。对其会费以外各种名目的收入，凡属于营业税应税范围的一律征收营业税。,第八节 征收管理,一、纳税义务发生时间（1）纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（2）纳税人自己新建建筑物后销售，为自建行为，其自建行为的纳税义务发生时间，为其销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额
48、凭据的当天。（3）纳税人将不动产或土地使用权无偿赠予其他单位和个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天。（4）营业税的扣缴税款义务发生时间，为扣缴义务人代纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。,第八节 征收管理,（5）建筑业按结算办法及结算时间不同，分为：实行合同完成后一次性结算价款办法的工程项目，其纳税义务发生时间为施工单位与发包单位进行工程合同价款结算的当天。实行旬末或月中预支、月终结算、竣工后清算办法的工程项目，其纳税义务发生时间为月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天。实行按工程形象进度划分不同阶段结算价款办法的工程项目，其纳税义务发生时间为各月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天。实行其他结算方式的工程项目，其纳税义务发生时间为发包单位结算工程价款的当天。,第八节 征收管理,（6）金融机构逾期贷款在规定逾期阶段范围内的（90天），纳税义务发生时间为取得利息收入权利的当天（按权责发生制）。超过规定逾期阶段范围的（90天，含90天），其纳税义务发生时间为实际收到利息的当天（按收付实现制）。,
