1、毕业设计（论文）题 目：浅谈新会计准则中公允价值的规定及影响 论文完成时间： 2008 年 11 月 01 日毕业设计（论文）任务书发给学员 1设计(论文) 题目： 浅谈新会计准则中公允价值的规定及影响2学生完成设计(论文)期限： 2008 年 8 月 9 日至 2008 年 11 月 10 日 3设计(论文) 课题要求： 1、论述新会计准则中公允价值的规定以及其对会计报表、会计经营方面的影响，并根据我国的现状，预测了公允价值在我国发展的前景。 2、论文字数不少于 6000 字。 3、论文要求结构完整，思路清晰，论据缺凿，论点明确，有说服力。 4实验（上机、调研）部分要求内容： 深入企业进行必
2、要的实践调研，为论文撰写奠定坚实的基础。 5文献查阅要求： 广泛查阅会计学相关资料，为论文奠定坚实的基础，有说服力，并写出可行性报告。 6发 出 日 期： 2008 年 8 月 9 日7学员完成日期： 2008 年 11 月 10 日指导教师签名： 学 生 签 名： 摘 要公允价值早在 20 世纪就是国际会计中通用的计量方式。我国的旧会计准则中却一直没有相关的规定。2006 年新出台的会计准则的变化给会计带来了巨大的影响。其中公允价值的计量成为主要的计量方式这一点堪称新会计准则的一大亮点,同时也体现了我国会计准则国际化的走向。人们对公允价值计量展开了激烈的讨论：究竟新会计准则中公允价值的变化对
3、各个会计项目、会计信息以及会计经营方面都有哪些影响，公允价值计量在我国的前景如何，是否适合我国的基本国情等等。本文就是基于这些讨论，重点论述了新会计准则中公允价值的规定以及其对会计报表、会计经营方面的影响，并根据我国的现状，预测了公允价值在我国发展的前景。关键词：公允价值；债务重组；企业合并；金融工具目 录第 1 章 前言.1第 2 章 新会计准则中对公允价值计量属性的规定.22.1 对投资性房地产的规定.22.2 对非货币性资产交换的规定.32.3 对债务重组的规定.32.4 对企业合并的规定.42.5 对金融工具确认和计量的规定.52.6 对股票投资收益的规定.5第 3 章 公允价值计量属
4、性的引入对会计信息的影响.73.1“公允价值 ”对资产负债表的影响 .73.2 公允价值对现金流量表的影响.7第 4 章 新企业会计准则对公允价值计量属性的现实选择.94.1 从会计信息的相关性看公允价值.94.2 从我国的市场环境看公允价值.94.3 多种计量属性并存成为必然.10第 5 章 结论.10参考文献.11致 谢.121第 1 章 前言众所周知，目前的两大会计趋势就是：资产负债表观和会计国际化。会计国际化意味着国内会计准则要与国际准则逐步接轨，同时，会计准则国际化并不是全盘照搬国际会计准则，这是由我国的具体会计环境决定的。对此，我国目前的选择是，既吸收借鉴国际会计准则，尽量与国际会
5、计准则协调，又从中国的实际情况出发，不简单照搬照抄国际会计准则。毫无疑问，这一提法对国内会计准则的发展有较大影响。公允价值早在 20 世纪就是国际会计中通用的计量方式。我国的旧会计准则中却一直没有相关的规定。2006 年新出台的会计准则的变化给会计带来了巨大的影响。其中公允价值的计量成为主要的计量方式这一点堪称新会计准则的一大亮点,同时也体现了我国会计准则国际化的走向。当前中国经济快速发展，以历史成本为基础的会计计量模式在实际工作中已不能满足需要，公允价值会计计量模式的研究与应用具有十分重要的意义。2006 年新会计准则的变化中的一大核心就是引进了“公允价值”计量属性。人们对公允价值计量展开了
6、激烈的讨论：究竟新会计准则中公允价值的变化对各个会计项目、会计信息以及会计经营方面都有哪些影响，公允价值计量在我国的前景如何，是否适合我国的基本国情等等。本文就是基于这些讨论，重点论述了新会计准则中公允价值的规定以及其对会计报表、会计经营方面的影响，并根据我国的现状，预测了公允价值在我国发展的前景.2第 2 章 新会计准则中对公允价值计量属性的规定在 2006 年新出台的会计制度中对公允价值是如此定义的：公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下仍进行交易。
7、在新的会计制度中我们可以看出，公允价值的确是一大亮点。旧的会计准则中对公允价值的规定多为抑制态度，也没有专门的规定。而在新的会计制度中，第 22 号专门关于金融工具的计量的准则规定，其中对许多项目的计量都采用公允价值计量，同时对计量方式的要求也严格许多。2.1 对投资性房地产的规定企业会计准则第 3 号投资性房地产提出，在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件：(1)投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；(2)企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关
8、信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。 采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。公允价值的确定方式为:市场参考价格，或现金流贴现价值。 企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。从成本模式转为公允价值模式，视为会计政策变更，应当根据企业会计准则第 28 号会计政策、会计估计变更和差错更正的相关规定进行处理。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。 2.2 对非货币性资产交换的规定企业会计准则第 7 号非货币性资产交换规
9、定，非货币性资产交换同时满3足如下两个条件，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：第一，交换具有商业实质；第二，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。如果上述两个条件不能同时满足，则仍以换出资产的账面价值作为换入成本，不确定损益。上述规定特别指出，若交易双方存在关联关系，可能导致发生的交换不具有商业实质。 我国以前的非货币性交易准则规定企业发生的非货币性交易按照交易的账面价值入账，只有在收到补价的情况下按比例确认收益，没有采用公允价值。修订后的非货币性交易准则引入公允价值和评估计价作为入账基础，如没有活跃市场，则非关联的交易双方在
10、无第三方干预的情况下协商作价，也可视为公允价值。非货币性资产交换，运用了公允价值来计量。由此产生的结果是，这一交换将产生利润。而此前采用的账面价值计算法，基本不产生利润。这对于投资性地产上市公司则孕育了一定机会，由于可能每年重估地产价值，并以市值反映其账面价值，将直接大幅提高每股的净资产，降低市净率。另外，由于折旧消失，相应会提高公司利润，有效提升公司股票的估值水平。据有关机构以 2004 年上市公司非货币性交易 340 亿元的规模测算,上市公司 2006年因新准则增加的收益约为 75 亿元。2.3 对债务重组的规定新会计准则，详细规定了可能产生损益（根据惯例，主要为利润）的债务重组的四种情况
11、：第一，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益；第二，债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益；第三，当债务转为资本，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间有差额，也可产生损益；第四，修改其他债务条件，使得重组债务的前后入账价值之间存在差额，也可产生损益。 新债务重组准则将债务重组收益计入营业外收入，对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。此前会计准则是将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积。如果抵债物资没有活跃的交易市场，
12、可以通过评估确定其公允价值，如果双方是非关联方，双方的协商作价也可视为公允价值。按新规定，一些4无力清偿债务的公司，一旦获得债务全部或者部分豁免,其收益将直接反映在当期利润表中,可能极大地提升其每股收益水平。据有关机构测算,因这一规定,2006 年上市公司可增加收益约 63 亿元。新的会计准则关于债务重组的规定，基本回到了我国 1998 年时的情形，与美国现在的相关规定大致相同。上市公司可能因此获得巨额利润。对作为债务人的上市公司而言，新的债务重组准则意味着，一旦债权人让步，上市公司获得的利益将直接计入当期收益，进入利润表。对沪深股市无力清偿债务的上市公司而言，一旦债务被全部或者部分豁免，可能
13、大大提高其每股收益。在豁免上市公司债务上，国有（控股）银行会扮演什么角色值得关注。 在 2001 年修订债务重组准则时，取消了公允价值的运用，把重组收益避开利润表，直接进入资产负债表的资本公积项目，在 2001 年准则修订时，避开公允价值的目的是有些上市公司通过公允价值来操纵利润，以达到其当年不亏损或不连续亏损的目的，但毕竟通过公允价值操纵所得的利润（如果能进入利润表的话）是属于非经常性损益的，通过改变上市公司净利润、每股收益以及每股净资产的计算指标，如将其改变为按净利润与净利润扣除非经常性损益两者孰低为基础的监管指标，上市公司也就没有积极性去操作利润。 2.4 对企业合并的规定 目前中国的企
14、业合并大部分是同一控制下的企业合并,这不一定是合并方和被合并方双方完全出于自愿的交易行为,合并对价也不是双方讨价还价的结果,不代表公允价值,因此以账面价值作为会计处理的基础,以避免利润操纵。非同一控制下的企业合并(包括吸收合并和新设合并)可以有双方的讨价还价,是双方自愿交易的结果,因此有双方认可的公允价值,并可确认购买商誉。商誉的减值问题在资产减值准则中单独予以规定，只减值不摊销。在企业合并中，新准则针对同一控制和非同一控制下的合并，分别采取“权益法”和“购买法”两种会计处理。非同一控制下的企业合并视同一个企业购买另外一个企业的交易，按照购买法进行核算，按照公允价值确认所取得的资产和负债。在购
15、买日，购买方的合并成本大于确认的各项可辨认资产、负债的公允价值净额的差额，确认为商誉。企业应于每个会计期末，对商誉进行减值测试，计算确定其减值金额。对商誉5测试的减值部分，应计入当期损益。在购买日，购买方的合并成本小于确认的各项可辨认资产、负债的公允价值净额的差额，为负商誉。在对取得的被购买方各项可辨认资产、负债的公允价值进行复核后，计入当期损益。企业合并过程中发生的各项相关费用，应于发生时计入当期损益。会计期末，对商誉进行减值测试时，按照测试确认的金额在资产负债表上列示，差额计入当期损益，减少留存收益。对于负商誉，重新评估后，在损益中确认，同时增加留存收益。非同一控制下的企业合并采用公允价值
16、，更为科学合理，同时引入了商誉概念，取消了股权投资差额，变化很大。2.5 对金融工具确认和计量的规定新的投资准则,修订了调整投资的分类方式。调整后的投资分类为:交易性证券投资、持有到期投资和权益性投资,其中交易性证券投资类似于原先的短期证券投资。根据企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量的规定，对于交易性金融资产，取得时以成本计量，期末按照公允价值对金融资产进行后续计量，公允价值的变动计入当期损益，按照这一规定，上市公司进行短期股票投资的，将不再采用原先的成本与市价孰低法计量，而将纯粹采用市价法。2.6 对股票投资收益的规定在旧的会计准则中，企业要按照“成本与市价孰低法”确认股票投资收益。
17、也就是在结算日时，看股票的取得成本和市值哪一个更低，就以低价确认收益。即使是牛市，账面上也只能用成本（即买入价）确认投资价值，无法显示出市值的实际变化。这样一来，尽管符合谨慎性原则，却并不能充分反映证券投资的实际，也抑制了企业投资证券的积极性。2005 年，在这种“报忧不报喜”的计量方式下，上述 157 家上市公司的投资收益为-1.75 亿元。新会计准则规定，凡交易性证券的投资必须在期末按交易所公布的市价计算价值，变动部分计入损益。也就是说，上市公司所持有的股票即使没有转让或出售，也应以公允价值来计量，并将结果确认为当期损益。不仅是股票投资，在上市公司其它资产的计量方面，长期以来的“历史成本法”价值计量模式也掩盖了上市公司的潜在价值，属于人为地“自我贬值”。举例来说，6如果是多年前开发的一个项目，一项投资，一宗物业，按照历史成本法计价，再经过多年折旧，价值就被人为地缩水了。而采用公允价值计量，就算一个公司已经破产了，但土地的使用权还属于企业，一旦进入商业领域，马上就会起死回生，这就是以前会计制度的弊端。
