1、中级财务会计,何太明 E-Mail:fudyhetm Tel:15852915966 QQ：542864672,第七章 无形资产,一、无形资产的特征与分类 （一）无形资产的特征 我国企业会计准则第6号-无形资产：无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。,强调：没有实物形态；可辨认性,第一节 无形资产概述,商誉不具有可辨认性，不属于无形资产。,（一）无形资产的特征,特征： 1.没有实物形态 2.将在较长时期内为企业提供经济利益 3.企业持有无形资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租给他人，或是用于企业的管理 4.所提供的末来经济利益具有高度的不确定性,（二）无形资产的分类
2、,1.按取得来源分类,购入的,自行开发的,投资者投入的,企业合并取得的,以非货币性资产交换取得的,债务重组取得的,政府补助取得的,为初始计量服务,（二）无形资产的分类,2.按使用寿命是否有期限,有期限的无形资产,无期限的无形资产,为了确认无形资产的摊销金额,1、专利权 2、非专利技术 3、商标权 4、著作权 5、土地使用权 6、特许权等 商誉不具有可辨认性，不属于无形资产。,无形资产的内容,二、无形资产的确认,同时满足三个条件： （一）符合无形资产的定义 （二）与该无形资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业 （三）无形资产的成本能够可靠地计量,三、无形资产的初始计量,企业在取得无形资产时应按
3、成本进行初始计量。即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。 （一）购入的无形资产 外购的无形资产，应以实际支付的价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出的合计数作为入账价值。,1.下列各项不包括在无形资产的初始成本中： （1）为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用和其他间接费用； （2）无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。 2.分期付款购买无形资产 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。(具体处理参见高级财务融资租赁业务）,外购的无形资产初始计量注意
4、的事项,（一）购入的无形资产,购入无形资产的会计分录 借：无形资产 贷：银行存款,注意满足条件的借款费用可以资本化的规定,（二）投资者投入的无形资产,投资者投入的无形资产，在合同或协议约定的价值公允的前提下，应按照投资合同或协议约定的价值作为入帐价值。无形资产的入帐价值与折合资本额之间的差额，作为资本溢价，计入资本公积。,借：无形资产无形资产 贷：股本（或实收资本） 资本公积,(三)政府补助取得的无形资产,企业通过政府补助方式取得的无形资产应当按照公允价值计量 借：无形资产 贷：递延收益,1.非货币性资产交换取得的无形资产 2.债务重组取得的无形资产 3.自行开发的无形资产,高财,(四)其他方
5、式取得的无形资产,第二节 详讲,企业取得的土地使用权通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。 土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，仍作为无形资产进行核算。 注意：使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。,（五）土地使用权的处理,特例： 1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。 2.企业外购的房屋建筑物支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间分配，无法合理分配的，应全部确认为固定资产。 企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其账面价
6、值转为投资性房地产。,（五）土地使用权的处理,第二节 内部研究开发费用的确认和计量,我国会计准则对企业内部的研究开发项目分为两个阶段，研究阶段和开发阶段。 1.研究阶段的支出，不能资本化，在发生时全部计入当期损益。 2.开发阶段的支出，应该满足一定的条件才能予以资本化，计入无形资产的价值。,（一）研究阶段 研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。 例如：研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究等。,一、研究阶段与开发阶段的划分,1.计划性研究阶段是建立在有计划的调查基础上，即研发项目已经董事会或相关管理层的批准，并着
7、手收集相关资料、进行市场调查等。 2.探索性研究阶段是探索性的，为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，这一阶段不会形成阶段性成果。,研究阶段的特点,从已经进行的研究活动看，将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。企业也无法证明其能够带来经济利益的无形资产的存在，因此，研究阶段的有关支出在发生时应当费用化计入当期损益（管理费用）。,研究阶段支出的处理,开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。 例如：生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试；含新技术的工具、夹具、模具和冲模的
8、设计；新的或经改造的材料、设备、产品、工序、系统或服务所选定的替代品的设计、建造和测试等。,（二）开发阶段,1.具有针对性开发阶段是建立在研究阶段基础上，因而，对项目的开发具有针对性。 2.形成成果的可能性较大进入开发阶段的研发项目往往形成成果的可能性较大。 进入开发阶段，在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备，如果企业能够证明满足无形资产的定义及相关确认条件后所发生的开发支出可以资本化，确认为无形资产的成本。 (即，有条件地资本化）,开发阶段的特点,1.目标不同研究阶段一般目标不具体、不具针对性；而开发阶段多是针对具体目标、产品、工艺等。 2.对象不同研究阶段一般很难具体到特定
9、项目上；而开发阶段往往形成对象化的成果。 3.风险不同。 4.结果不同。,（三）研究阶段与开发阶段的不同点,企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产： （1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性； （2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图； （3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性； （4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产； （5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。,二、开
10、发支出资本化的条件,内部研发活动形成的无形资产成本由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所必要支出组成。 可直接归属成本包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销，以及按照借款费用的处理原则可资本化的利息支出。,三、自行开发的无形资产的计初始量,（一）基本原则 研究阶段的支出全部费用化计入当期损益。 注：发生时，先在“研发支出”科目汇兑，期末计入“管理费用”。 开发阶段的支出符合条件的，确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益。 无法区分研究阶段和开发阶段的支出应当将其所发生的研发支出在发生时全
11、部费用化，计入当期损益（管理费用）。,四、内部研究开发费用的会计处理,（二）具体会计处理账务流程图,研发支出费用化支出,研发支出资本化支出,银行存款,应付职工薪酬,原材料,1,管理费用,无形资产,2.月末,3.符合条件时,无形资产的后续计量主要内容就是无形资产的摊销，这主要涉及三个方面的问题，即使用寿命的确定、摊销方法的选择和摊销金额的列支去向。,第三节 无形资产的后续计量,（一）估计无形资产的使用寿命（分类） 1、使用寿命有限的无形资产应当估计该使 用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量 单位数量； 2、使用寿命不确定的无形资产企业根据可 获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形
12、资产，应作为使用寿命不确定的无形资产进行核算。,一、无形资产使用寿命的确定,(1)运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息； (2)技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计； (3)以该资产生产的产品或服务的市场需求情况； (4)现在或潜在的竞争者预期采取的行动； (5)为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出及企业预计支付有关支出的能力； (6)对该资产控制期限的相关法律规定或类似限制，如特许使用期、租赁期等； (7)与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。,确定无形资产使用寿命应该考虑的因素P184,1、源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产其使用
13、寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。 如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，且有证据表明企业续约不需付出大额成本，续约期应当计入使用寿命。,（二）无形资产使用寿命的具体确定,2、合同或法律没有明确规定使用寿命的企业应当综合各方面情况，如聘请相关专家进行论证、或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等，来确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限。 3、经过上述努力，仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。,（二）无形资产使用寿命的具体确定,1、企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核，如果有证据表
14、明其使用寿命不同于以前估计的，则应改变其摊销年限，并按照会计估计变更进行处理。 2、对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应按照会计估计变更处理，并按照无形资产准则中关于使用寿命有限的无形资产的处理原则进行处理。,（三）无形资产使用寿命的复核,应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销的金额进行摊销。 摊销方法：直线法、递减余额法和生产总量法 注：方法的选择取决于企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式 无形资产的应摊销金额无形资产的成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。 使用寿命有限的无形资产
15、，其残值一般应当视为零。,二、使用寿命有限的无形资产,（一）摊销的起止时间 无形资产的摊销期自其可供使用时（即其达到 能够按管理层预定的方式运作所必须的状态）开始 至终止确认时止。 当月增加的无形资产，当月开始摊销； 当月减少的无形资产，当月不再摊销,二、使用寿命有限的无形资产,注意也固定资产折旧的比较！,应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销的金额进行摊销。 摊销方法：直线法、递减余额法和生产总量法 注：方法的选择取决于企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式,（二）摊销方法,无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形
16、资产减值准备累计金额。 使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外： 1.有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。 2.可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。,（三）摊销金额和残值,基本原则：按无形资产所服务的对象，将其摊销的金额计入相关资产成本或当期损益。 企业自用的无形资产摊销时： 借：管理费用 制造费用等（专门用于生产产品的） 贷：累计摊销 出租的无形资产 借：其他业务成本 贷：累计摊销,（四）无形资产摊销的会计处理,累计摊销的性质？！,对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减
17、值测试。按照企业会计准则第8号资产减值的规定，需要计提减值准备的，相应计提有关的减值准备。,三、使用寿命不确定的无形资产,无形资产的处置主要指无形资产出售、对外出租、对外捐赠，或者是无法为企业带来未来经济利益时，应终止确认并转销。,第四节 无形资产的处置,一、无形资产的出售 应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。 借：银行存款 无形资产减值准备 累计摊销 贷：无形资产 应交税费应交营业税 营业外收入（或借：营业外支出）,第四节 无形资产的处置,二、无形资产出租（转让无形资产使用权） 1、按照有关收入确认原则确认所取得的租金收入 借：银行存款 贷：其他
18、业务收入 2、发生的与该转让有关的相关费用 借：其他业务成本 贷：累计摊销 银行存款 3、发生的相关税费 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税,第四节 无形资产的处置,三、无形资产的报废 无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值计入当期损益（营业外支出）。 借：无形资产减值准备 累计摊销 营业外支出 贷：无形资产,第四节 无形资产的处置,第二节 其他长期资产,一、其他长期资产及特征 其他长期资产是指除流动资产、长期股权投资、固定资产、无形资产等资产以外的其他资产，如长期待摊费用。 长期待摊费用也称递延资产或递延费用等。 1.本身没有交换价值 2.在本质上是一种费用,二、其他长期资产的核算,企业发生长期待摊费用时，借记本科目，贷记有关科目。摊销长期待摊费用时，借记“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记本科目。本科目期末借方余额，反映企业尚未摊销完毕的长期待摊费用的摊余价值。,二、其他长期资产的核算,租入固定资产改良支出 是指企业对采用经营租赁方式租入的固定资产，为增加其效用或延长其使用寿命而进行改装、翻修、改建等所发生的支出。,作为长期待摊费用核算,Thank You,
