1、第8章 无形资产,学习目标,通过本章学习，熟悉无形资产的概念、内容、特点和确认条件； 掌握无形资产入账价值的确定及其取得的会计处理； 掌握无形资产的摊销方法及会计处理； 掌握无形资产出售和出租的会计处理； 了解无形资产计提减值准备的条件和会计处理。,8.1.1 无形资产的概念及特征 1.无形资产的概念 企业会计准则第6号无形资产第三条规定：无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。,8.1 无形资产概述,2. 无形资产的特征 （1）不具有实物形态 （2）具有可辨认性 能够从企业中分离或划分出来，能够单独或与相关合同、资产、负债一起出售、转移、授予许可、租赁或交换。 源自合
2、同性权利或其他法定权利，无论是否可从企业或其他权利或义务中转移或分离。 （3）属于非货币性长期资产 （4）具有不确定性,8.1.2 无形资产的确认条件 1、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业 （1）经济利益可能包括在销售商品、提供劳务的收入中，也可能是企业使用该无形资产而减少或节约的成本中，或体现在获得的其他利益中； （2）确定经济利益是否很可能流入企业，需要实施职业判断； 2、该无形资产的成本能够可靠计量,8.1.3 无形资产的分类 1. 按经济内容分类按经济内容分类，无形资产可分为专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。,（1）专利权国家专利主管机关依法授予发明创造
3、专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、实用新型专利权、外观设计专利权，它给与持有者独家使用或控制某项发明的特殊权利。,（2）非专利技术即专有技术或技术秘密、技术诀窍，是指先进的、未公开的、未申请专利，可以带来经济效益的技术及诀窍。 内容： 1、工业专有技术； 2、商业专有技术； 3、管理专有技术。,（3）商标权商标是用来辨认特定的商品或劳务的标记。商标权是指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利，商标经过注册登记就获得了法律上的保护。,（4）著作权 又称版权，制作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某种特殊权利。 精神权利发表权、署名权、修改
4、权等 经济权利使用权、获得报酬权,（5）特许权又称经营特许权、专营权，指企业在某一地区经营和销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等权利。 形式： 1、政府机构授权2、企业间签订合同,（6）土地使用权 国家准许某一企业或单位在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。1、不花费任何代价取得土地使用权的，不能将其作为无形资产核算； 2、花费了支出取得土地使用权的，应将其资本化，作为无形资产核算；3、作为投资性房产或作为固定资产核算的土地按投资性房产或固定资产核算。,2. 按取得方式分类 外购无形资产 自创无形资产3. 按经济寿命期限分类 使用寿命有限的无
5、形资产 使用寿命不确定的无形资产,8.2 无形资产的初始计量,无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。,8.2.1 外购无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。,购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与确认的成本之间的差额，除按照企业会计准则第17号借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内确认为利息费用 (未确认融资费用) 。,8.2.2 投资者投入无形资产，应当按照投
6、资合同或协议约定的价值作为成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。,8.2.3 自行研发无形资产区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出资本化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，按“研发支出资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出资本化支出”,五、账户的设置及账务处理 （一）账户的设置借方 无形资产 贷方
7、,（二）账务处理 1、购入无形资产的会计处理企业购入的无形资产，按实际支付的价款，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。,2、投资者投入无形资产的会计处理投资者投入的无形资产， 按投资各方确认的价值，借记“无形资产”科目，贷记“实收资本”、“股本”等科目。,【例519】某股份有限公司接受A公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为3 000 000元，假定按照市场情况估计：（1）其公允价值为3 000 000元；（2）其公允价值为2 000 000元，都已办妥相关手续。应分别编制会计分录如下：,（1）借：无形资产 3 000 000贷：股本 3 000 000 （2）借：无形
8、资产 2 000 000资本公积 1 000 000贷：股本 3 000 000,3、自行开发的无形资产企业内部研究开发的无形资产的成本，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。,企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，企业内部研究开发项目开发阶段的支出，计入无形资产的成本,【例520】甲公司自行研究、开发一项技术，截止2007年12月31日发生研究开发支出合计2000000元，经测试该
9、项研发活动完成了研究阶段，从2008年1月1日开始进入开发阶段。2008年发生研发支出300000元，假定符合企业会计准则第6号无形资产规定的开发支出资本化的条件。2008年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。,（1）2007年发生的研发支出 借：研发支出费用化支出 2000000贷：银行存款等 2000000 （2）2007年12月31日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出： 借：管理费用 2000000贷：研发支出费用化支出 2000000,（3）2008年，发生开发支出并满足资本化确认条件： 借：研发支出资本化支出 300000贷：银行存款等 300000（4）20
10、08年6月30日，该技术研发完成并形成无形资产： 借：无形资产 300000贷：研发支出资本化支出 300000,【例521】某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在开发过程中发生材料费3 000 000元、人工工资1 000 000元，以及其他费用1 000 000元，总计5 000 000元，假定都属于符合资本化条件的支出。期末，该专利技术已经达到预定用途。,借：研发支出资本化支出 5 000 000贷：原材料 3 000 000 应付职工薪酬 1 000 000银行存款 1 000 000 期末： 借：无形资产 5 000 000贷：研发支出资本化支出 5 000 000,8.3 无形资
11、产的后续计量,（一）企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命 1、无形资产的使用寿命如为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量； 2、无法预见无形资产为企业带来未来经济利益的期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。,（二）无形资产使用寿命的确定（孰短原则）1、源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其有用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定：,（1）合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限； （2）合同没有规定受
12、益年限但法律规定有效年限的，摊销年限不应超过法律规定的有效年限； （3）合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者。 （4） 如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。,2、没有明确的合同或法律规定的，企业应当综合各方面情况，如企业经过努力，聘请相关专家进行论证、或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等，来确定无形资产为企业带来未来经济的期限。 3、如果经过这些努力，确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限，再将其作为使用寿命不确定的无形资产。,（三）摊销期和摊销方法 无形资产的摊销期自其可使用（即其
13、达到预定用途）时起至终止确认时止，即其摊销的起始和停止日期为：当月增加的无形资产当月开始摊销，当月减少的无形资产当月不再摊销。,在无形资产的使用寿命内系统地分摊其应摊销的金额，存在多种方法，这些方法包括直线法、生产总量法等。企业选择的方法应能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一直的运用到不同的会计期间。,（四）使用寿命有限的无形资产摊销的账务处理企业应当按月对无形资产进行摊销，无形资产的摊销一般应计入当期损益。 企业自用的无形资产应计入“管理费用” 企业出租的无形资产应计入“其他业务成本”,【例】甲公司购买一项特许权，成本为4800000元，合同规定收益年限为10年，甲公司每
14、月应摊销40000元。,【例】2007年1月1日，甲公司将其自行开发完成的非专利技术出租给丁公司，该非专利技术成本为3600000元，双方约定的租赁期为10年，甲公司每月应摊销30000元。,（五）使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产不需要摊销。按照准则规定，需要至少于每一会计期末进行减值测试。按照企业会计准则第8号资产减值的规定，需要计提减值准备的，相应计提有关的减值准备。,8.4 无形资产的处置,8.4.1 无形资产出售（转让其所有权）企业对外出售无形资产，应按出售无形资产所取得的净收入，借记“银行存款”科目，按该项无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目，同时结转“累计摊销”
15、科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”科目。,出售无形资产时： 借：银行存款等（实际取得的转让收入）累计摊销（已计提的摊销金额） 营业外支出处置非流动资产损失 贷：无形资产（账面余额） 银行存款（支付的相关费用） 应交税费（应交的相关税金） 营业外收入处置非流动资产利得,【例522】某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入7 000 000元，应交的营业税为400 000元。该非专利技术的账面余额为8 000 000元，累计摊销额为4 500 000元。,借：银行存款 7 000 000累计摊销 4 500 000贷：无形资产 8
16、000 000应交税费应交的营业税 400 000营业外收入 3 100 000,8.4.2 无形资产出租（转让其使用权）无形资产出租是指企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金。企业转让取得的收入应作为企业的其他业务收入，发生的与转让有关的支出，计入其他业务成本。,1、出租无形资产，按取得的租金收入： 借：银行存款等 贷：其他业务收入 2、出租无形资产的计提摊销额时：借：其他业务成本 贷：累计摊销 3、出租无形资产应缴纳税费时：借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税等,【例523】某公司将拥有的一项非专利技术出租，每年取得租金收入100万元，应交的营业税为5万元。该非专利技术的账面余额为600万元，每年计提的摊销额为60万元。编制的会计分录如下（单位：万元）,1、取得的租金收入： 单位：万元借：银行存款（或应收账款） 100 贷：其他业务收入 100 2、计提摊销额时（按年）：借：其他业务成本 60 贷：累计摊销 60 3、应缴纳税费时：借：营业税金及附加 5贷：应交税费应交营业税 5,8.4.3 无形资产报废（P173）,Thank You !,
