1、,项目3 消费税核算与申报,项目学习目标,任务3-1 消费税认知,任务3-2 消费税税款计算,项目学习指导,退出,任务3-3 消费税会计核算,任务3-4 消费税纳税申报,项目3 消费税核算与申报的实训,【知识目标】1.理解消费税的概念特征。2.熟悉消费税的征税范围、税目及税率。3.掌握消费税应纳税额的计算。4.掌握消费税出口退税的计算。,【能力目标】根据本项目内容，需要掌握下列专业技能：1.准确判断哪些业务应缴纳消费税，并能根据相关业务准确计算消费税应纳税额；2.准确进行消费税会计核算；3.准确而完整的填写消费税纳税申请表。,课件首页,项目学习目标,消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税
2、 ,其征税项目具有可选择性，征收方法多样性，是属于国家运用税收杠杆对某些消费品或消费行为特殊调节的税种；体现了国家的消费政策，引导消费者的消费，抑制超前消费，调节支付能力，缓解分配不公。 学好本项目，整体为首先理解消费税的概念特征， 熟悉消费税的征税范围、税目及税率。然后正确的计算应纳消费税，本项目在理解的基础上仔细认真学习，并加强课后锻炼，学好本项目不是难事。,课件首页,项目学习指导,课件首页,任务训练,知识教授,学中做,任务描述,任务3-1 消费税认知,任务导入,课件首页,任务训练,知识教授,学中做,任务描述,任务导入,2008年9月1日起将调整汽车消费税政策,近日，财政部、国家税务总局发
3、出通知，决定从2008年9月1日起调整汽车消费税政策。具体包括：一是提高大排量乘用车的消费税税率，排气量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的乘用车，税率由15上调至25，排气量在4.0升以上的乘用车，税率由20上调至40；二是降低小排量乘用车的消费税税率，排气量在1.0升(含1.0升)以下的乘用车，税率由3%下调至1%。汽车工业是能源消耗和污染物排放“大户”，是节能减排工作的重点。近年来，我国汽车保有量大幅攀升，对汽柴油的需求急剧增加，造成的空气污染也日益严重同时，随着石油对外依存度的不断提高，能源安全问题也已变得十分突出，加强汽车行业的节能减排工作已经刻不容缓。 调整汽车消费税政策，旨在
4、抑制大排量汽车的生产和消费，鼓励小排量汽车的生产和消费，有利于降低汽柴油消耗、减少空气污染，促进国家节能减排工作目标的实现。摘自 http:/ （ 2008年08月31日）,课件首页,任务训练,知识教授,学中做,任务描述,任务导入,本任务内容，如下图所示： 通过本任务的教学，使学生了解什么是纳税人，征税范围的确定，消费税税率及消费税纳税义务环节；通过本任务的学习，使同学们独立判断纳税人以及纳税范围，了解纳税的税率，以及相应的纳税义务环节。,课件首页,任务训练,知识教授,学中做,任务描述,任务导入,一、纳税人的确定消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。在我国，消费税是对我国境内从事生产、
5、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。现行消费税的基本规范是2008年11月10日国务院修订颁布的中华人民共和国消费税暂行条例，该法规自2009年1月1日起实施。凡在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口中华人民共和国消费税暂行条例(以下简称条例)规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售条例规定的消费品的其他单位和个人，均为消费税纳税义务人。这里的“单位”，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；“个人”，是指个体工商户以及其他个人；“在中华人民共和国境内”，是指生产、委托加工和进口属于应当征收消费税的消费品(以下简称应税
6、消费品)起运地或所在地在境内。,课件首页,任务训练,知识教授,学中做,任务描述,任务导入,二、征税范围的确定1.征税范围的确定原则（理解）(1)一些过度消费会对人身健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。(2)非生活必需品，如化妆品、贵重首饰、珠宝玉石等。(3)高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车等。(4)不可再生和替代的稀缺消费品，如汽油、柴油等。(5)税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活并具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎。消费税的征税范围不是一成不变的，随着我国经济的发展，可以根据国家的政策和经济状况及消费结构的变化进行适当的调整。,课件首页
7、,任务训练,知识教授,学中做,任务描述,任务导入,2.征税范围的具体规定(1)烟凡是以烟叶为原料加工生产的产品，征收范围包括卷烟（进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝。(2)酒及酒精酒是酒精度在l度以上的各种酒类饮料。酒类包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各种工业酒精、医用酒精和食用酒精。(3)化妆品包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。美容、修饰类化妆品是指香水、香水精、香粉、口红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、蓝眼油、眼睫毛以及成套化妆品。舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩，不属于本
8、税目的征收范围。高档护肤类化妆品征收范围另行制定。,(4)贵重首饰及珠宝玉石包括：凡以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、翡翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银首饰及镶嵌首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。对出国人员免税商店销售的金银首饰也征收消费税。(5)鞭炮、焰火包括各种鞭炮、焰火。体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不按本税目征收。(6)成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油七个子目。(7)汽车轮胎汽车轮胎是指用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮。不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。自2001年1月1日起，子午线
9、轮胎免征消费税翻新轮胎停止征收消费税。,课件首页,任务训练,知识教授,学中做,任务描述,任务导入,课件首页,任务训练,任务描述,任务导入,知识教授,学中做,(8)小汽车汽车是指由动力驱动，具有4个或4个以上车轮的非轨道承载的车辆，电动车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税征税范围，不征收消费税。 (9)摩托车包括轻便摩托车和摩托车两种。对最大设计车速不超过50km/h，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。 (10)高尔夫球及球具高尔夫球及球具是指从事高尔夫球运动所需的各种专用装备，包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包(袋)等。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本
10、税目的征收范围。 (11)高档手表高档手表是指销售价格(不含增值税)每只在10000元(含)以上的各类手表。本税目征收范围包括符合以上标准的各类手表。,课件首页,任务训练,任务描述,任务导入,知识教授,学中做,(12)游艇游艇是指长度大于8米小于90米，船体由玻璃钢、钢、铝合金、塑料等多种材料制作，可以在水上移动的水上浮载体。(13)木制一次性筷子木制一次性筷子，又称卫生筷子，是指以木材为原料经过锯段、浸泡、旋切、刨切、烘干、筛选、打磨、倒角、包装等环节加工而成的各类一次性使用的筷子。(14)实木地板 实木地板是指以木材为原料，经锯割、干燥、刨光、截断、开榫、涂漆等工序加工而成的块状或条状的地
11、面装饰材料。,课件首页,任务训练,任务描述,任务导入,知识教授,学中做,表3-1 消费税税目税率（税额）表,课件首页,任务训练,任务描述,任务导入,知识教授,学中做,课件首页,任务训练,任务描述,任务导入,知识教授,学中做,课件首页,任务训练,任务描述,任务导入,知识教授,学中做,课件首页,任务训练,任务描述,任务导入,知识教授,学中做,在消费税税率运用中应注意以下几个具体问题：(1)对兼营不同税率的应税消费品适用税目、税率的规定。对纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算其销售额或销售数量。未分核算销售额或销售数量的，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率征收。(2
12、)对卷烟适用税目、税率的具体规定。 对白包卷烟、手工卷烟、自产自用没有同牌号规格调拨价格的卷烟、委托加工没有同牌号规格调拨价格的卷烟、未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟，除按定额税率征收外，一律按56的比例税率征收。(3)消费税税目、税率(税额)的调整由国务院确定，地方无权调整。,课件首页,任务训练,任务描述,任务导入,知识教授,学中做,四、消费税纳税义务环节1.消费税的基本纳税环节纳税人生产的应税消费品于纳税人销售时纳税。自产自用的应税消费品，于货物移送使用时纳税。委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。进口的应税消费品于报关进口时纳税。消费税
13、通常在生产销售环节征收，征税环节具有单一性。具体而言，消费税是在生产（进口）、流通或消费的某一环节一次征收，而不是在消费品生产、流通或消费的每个环节多次征收，即通常所说的一次课征制（卷烟除外）。2.金银首饰的纳税环节在中华人民共和国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人，为金银首饰消费税的税义务人。委托加工(除另有规定外)、委托代销金银首饰的，受托方也是纳税人。金银首饰的零售业务是指：将金银首饰销售给中国人民银行批准的金银首饰生产、加工、批发、零售单位 (以下简称经营单位)以外的单位和个人的业务。下列行为视同零售业务：,课件首页,任务训练,任务描述,任务导入,知识教授,学中做,(1)为经营单位以
14、外的单位和个人加工金银首饰。加工包括带料加工、翻新改制、以旧换新等业务，不包括修理、清洗业务。(2)经营单位将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告样品、职工福利、奖励等方而。(3)未经中国人民银行总行批准，经营金银首饰批发业务的单位将金银首饰销售给经营单位。3.卷烟的纳税环节 根据2009年5月26日财政部、国家税务总局关于调整烟产品消费税政策的通知，在卷烟批发环节加征一道从价税。(1)纳税人：在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人，但批发商之间销售卷烟不缴纳消费税。(2)征收范围：纳税人批发销售的所有牌号规格的卷烟，(3)计税依据：纳税人批发卷烟的销售额(不含增值税)。(4)纳税人应
15、将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算；未分开核算的，一并征收消费税，消费税于纳税人收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天征收。,课件首页,任务训练,知识教授,学中做,任务描述,任务3-2 消费税税款计算(1),任务导入,课件首页,任务训练,知识教授,学中做,任务描述,任务导入,老师，请问：甲企业发出A材料委托乙企业加工成B商品，收回后直接用于销售。A材料计划成本300000元，材料成本差异率为-2%。甲企业发生往返运杂费4200元，向乙企业支付不含税加工费20000元。甲企业和乙企业均为一般纳税人，B商品适用增值税税率17%，消费税税率10%。所有款项均以银行存款结算完毕。假定A材料和B商品均
16、为应税消费品。要求：计算甲企业应交纳的增值税和消费税税额通过这节课的学习相信同学们就会解决这个问题了！,课件首页,任务训练,知识教授,学中做,任务描述,任务导入,本任务是消费税税款的计算，具体内容如下图所示： 通过本任务的教学，使学生掌握直接对外销售应税消费品应纳税额，自产自用应税消费品、委托加工应税消费品、进口应税消费品、出口退免税的法律知识，以及能熟练计算各种消费税的应纳税额，本任务使学生在理解的基础上掌握消费税的计算，做到准备无误。具有独立的会计核算能力。,课件首页,知识教授,任务描述,任务导入,学中做,任务训练,一、直接对外销售应税消费品应纳税额的计算1.从价定率法应纳税额的计算实行从
17、价定率办法计算的应纳税额=应税消费品销售额比例税率应税销售额的确定：(1)销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。其中价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：同时符合以下条件的代垫运输费用：承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的。同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财
18、政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。,课件首页,任务训练,知识教授,学中做,任务描述,任务导入,(2)由于应税消费品在缴纳消费税时，与一般货物一样，都还要缴纳增值税。因此，消税暂行条例实施细则明确规定，应税消费品的销售额，不包括应向购货方收取的增值税税额。如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而导致价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式为：应税消费品的销售额=含增值税的销售额(1+增值税税率或征收率),课件首页,任务训练,知识教授,学中做,
19、任务描述,任务导入,(3)应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。值得注意的是，为了堵塞税收漏洞，财政部、国家税务总局下发了关于酒类产品包装物押金征税问
20、题的通知(财税字199553号)，规定从1995年6月1日起，对酒类（黄酒、啤酒除外）生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还及在会计上如何核算，均须并入酒类产品销售额中，依据酒类产品的适用税率计征消费税。(4)纳税人销售的应税消费品，以人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。,课件首页,任务训练,任务描述,任务导入,知识教授,学中做,【学中做】,甲化妆品生产企业为增值税一般纳税人，12月15日向中百超市销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销
21、售额50万元，增值税额8.5万元；12月20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额3.51万元。化妆品适用消费税税率为30%。（1）计算甲企业12月份销售化妆品的应税销售额；（2）计算甲企业12月份应缴纳的消费税。,任务训练,知识教授,学中做,任务描述,任务导入,课件首页,2.从量定额法应纳税额的计算 按从量定额办法计算的应纳税额=应税消费品的数量单位税额(1)应税消费品数量的确定根据应税消费品的应税行为，应税消费品的数量具体规定为：销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。纳税人通过自设的非独立核算门市部销售自产应税消费品的，应当按照门市部对外销售数量征收消费税；自产自用
22、应税消费品的(用于连续生产应税消费品的除外)，为应税消费品的移送使用数量；委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。,课件首页,任务训练,知识教授,学中做,任务描述,任务导入,(2)计量单位的换算标准按照消费税规定，对黄酒、啤酒、成品油等应税消费品采取从量定额办法计算应纳税额。其计量单位的换算标准如下：啤酒1吨=988升 黄酒1吨=962升汽油1吨=1 388升 柴油1吨=1 176升石脑油1吨=1 385升 溶剂油1吨=1 282升润滑油1吨=126升 燃料油1吨=1 015升航空煤油1吨=1 246升不需要记忆,课件首页,任务
23、训练,任务描述,任务导入,知识教授,学中做,【学中做】,甲啤酒厂10月份销售啤酒500吨，每吨出厂价格2 800元(不含税)。计算甲酒厂10月份应纳消费税税额。,任务训练,知识教授,学中做,任务描述,任务导入,课件首页,3.从价定率和从量定额复合计税法应纳税额的计算现行消费税的征税范围中，只有卷烟、白酒采用复合计征方法。基本计算公式为：应纳税额=应税消费品的销售额比例税率+应税消费品的销售数量单位税额生产销售卷烟、白酒从量定额的计税依据为实际销售数量。进口、委托加工、自产自用卷烟、白酒从量定额的计税依据分别为海关核定的进口征税数量、委托方收回数量、移送使用数量。,课件首页,任务训练,任务描述,
24、任务导入,知识教授,学中做,【学中做】,甲酒厂2011年10月生产白酒200箱，每箱净重25千克，取得不含税销售收入40 000元，收取包装物押金1 170元，押金单独记账，货款及押金均收到。该种白酒每箱制造成本为140元。计算甲酒厂应纳消费税税额。,课件首页,任务训练,知识教授,学中做,任务描述,任务导入,4.外购应税消费品已纳消费税扣除的计算对应税消费品计算消费税，由于某些应税消费品是用外购已缴纳的应税消费品连续生产出来的，在对这些连续生产出来的应税消费品计算征税时，按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。（1）外购已税烟丝生产的卷烟；（2）外购已税化妆品生产的化妆
25、品；（3）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4）外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；（5）外购已税汽车轮胎(内胎和外胎)生产的汽车轮胎；（6）外购已税摩托车生产的摩托车(如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车)； （7）外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆； （8）外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子； （9）外购已税实木地板为原料生产的实木地板； （10）外购已税石脑油为原料生产的应税消费品； （11）外购已税润滑油为原料生产的润滑油。,课件首页,任务训练,任务描述,任务导入,上述当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式是：当期准予扣除外购应税消费品已纳税款=
26、当期准予扣除外购应税消费品的买价外购应税消费品适用税率当期准予扣除外购应税消费品的买价=期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进外购应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费品的买价外购已税消费品的买价是指购货发票上注明的销售额(不含增值税)。需要说明的是，纳税人用外购已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除外购已税珠宝玉石已纳税款。,知识教授,学中做,课件首页,任务训练,任务描述,任务导入,二、自产自用应税消费品的计算1.自产自用应税消费品的确定 所谓自产自用，是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品，或用于其他方面。如果
27、纳税人用于连续生产应税消费品，在自产自用环节不征收消费税；如果纳税人用于其他方面，一律于移送使用时，按视同销售缴纳消费税。用于其他方面包括用于本企业连续生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。,知识教授,学中做,课件首页,任务训练,任务描述,任务导入,2.自产自用应税消费品计税依据的确定（1）实行从价定率办法计算纳税的自产自用应税消费品计税依据的确定纳税时按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=(成本+利
28、润)(1-比例税率)（2）实行从量定额办法计算纳税的自产自用应税消费品计税依据的确定实行从量定额办法计算纳税的自产自用应税消费品计税依据为移送使用数量。（3）实行复合计税办法计算纳税的自产自用应税消费品计税依据的确定从价部分，纳税时按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。从量部分，纳税时按照纳税人自产自用应税消费品的移送使用数量作为计税依据计算纳税。,知识教授,学中做,课件首页,任务训练,任务描述,任务导入,知识教授,学中做,实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量定额税率)(1-比例税率
29、) 其中，（1）和（3）中的“同类消费品的销售价格”是指纳税人或者代收代缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算：销售价格明显偏低且无正当理由的。无销售价格的。如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税。上述公式中的“成本”是指应税消费品的产品生产成本。上述公式中的“利润”是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品全国平均成本利润率由国家税务总局确定。 1993年12月30日与2006年3月，国家税务总局办法的消费税若
30、干具体问题的规定，确定应税消费品全国平均成本利润率是(含新增和调整后的应税消费品)：,课件首页,任务训练,任务描述,任务导入,知识教授,学中做,表3-2 应税消费品的平均成本利润率,课件首页,任务训练,任务描述,任务导入,知识教授,学中做,3.自产自用应税消费品应纳税额的计算（1）实行从价定率办法计算纳税的自产自用应税消费品应纳税额的计算公式：有同类消费品销售价格的应纳税额=同类应税消费品单位销售价格自用数量适用税率没有同类消费品销售价格的应纳税额=组成计税价格适用税率（2）实行从量定额办法计算纳税的自产自用应税消费品应纳税额的计算公式：应纳税额=应税消费品的销售数量定额税率（3）实行复合计税
31、办法计算纳税的自产自用应税消费品应纳税额的计算公式有同类消费品销售价格的应纳税额=同类应税消费品单位销售价格自用数量适用税率+应税消费品的 销售数量定额税率没有同类消费品销售价格的 应纳税额=组成计税价格适用税率+应税消费品的销售数量定额税率,课件首页,任务训练,任务描述,任务导入,知识教授,学中做,【学中做】,甲日用化妆品厂为增值税一般纳税人，将自产化妆品一批用于职工福利，化妆品生产成本为8 000元，成本利润率为5，无同类产品销售价格。（1）计算该消费品的组成计税价格；（2）计算该批化妆品应缴纳的消费税。,任务3-2 消费税应纳税额(2),课件首页,任务训练,任务描述,任务导入,知识教授,
32、学中做,三、委托加工应税消费品应纳税额的计算1.委托加工应税消费品的确定委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。委托加工的应税
33、消费品收回后直接出售的，不再缴纳消费税。委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。,课件首页,任务训练,任务描述,任务导入,知识教授,学中做,2.委托加工应税消费品计税依据的确定（1）实行从价定率办法计算纳税的委托加工应税消费品计税依据的确定委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=(材料成本+加工费)(1-消费税税率)（2）实行从量定额办法计算纳税的委托加工应税消费品计税依据的确定实行从量定额办法计算纳税的委托加工应税消费品计税依据为委托加工收回的
34、应税消费品数量。,课件首页,任务训练,任务描述,任务导入,知识教授,学中做,（3）实行复合计税办法计算纳税的委托加工应税消费品计税依据的确定从价部分，纳税时按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。从量部分，纳税时按照纳税人委托加工收回的应税消费品数量作为计税依据计算纳税。 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工收回数量定额税率)(1-比例税率)3.委托加工应税消费品应纳税额的计算(1)实行从价定率办法计算纳税的委托加工应税消费品应纳税额的计算公式：受托方有同类消费品销售价格的应纳税额=同类
35、应税消费品单位销售价格自用数量适用税率受托方没有同类消费品销售价格的应纳税额=组成计税价格适用税率,课件首页,任务训练,任务描述,任务导入,知识教授,学中做,(2)实行从量定额办法计算纳税的委托加工应税消费品应纳税额的计算公式：应纳税额=应税消费品的收回数量定额税率(3)实行复合计税办法计算纳税的委托加工应税消费品应纳税额的计算公式：受托方有同类消费品销售价格的应纳税额=同类应税消费品单位销售价格收回数量适用税率+应税消费品的收回数量定额税率受托方没有同类消费品销售价格的应纳税额=组成计税价格适用税率+应税消费品的收回数量定额税率,课件首页,任务训练,任务描述,任务导入,知识教授,学中做,4.
36、委托加工应税消费品消费税的缴纳(1)对委托加工应税消费品的应纳消费税，采取由受托方代收代缴税款的办法，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。委托方收回后直接销售时不再缴纳消费税。受托方必须严格履行代收代缴义务，否则要承担税收法律责任。(2)纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。(3)受托方没有代收代缴消费税的，委托方应补交税款，补税的计税依据为：已直接销售的，按销售额计税；未销售或不能直接销售的(如收回后用于连续生产等)，按组成计税价格计税。,课件首页,任务训练,任务描述,任务导入,知识教授,学中做,【学中做】,甲企业委托乙企业加工一批
37、烟丝，甲企业提供原材料烟叶和辅料，已知成本为20万元，支付加工费8万元，增值税额1.36万元，乙企业无同类产品销售价格。烟丝的消费税税率为30。（1）计算该烟丝的组成计税价格；（2）计算乙企业应代收代缴消费税额。,课件首页,任务训练,任务描述,任务导入,知识教授,学中做,5.委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除纳税人用委托加工收回的下列11种应税消费品连续生产应税消费品，在计征消费税时可以扣除委托加工收回应税消费品的已纳消费税税款。（1）以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟；（2）以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品；（3）以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉
38、石；（4）以委托加工收回的已税鞭炮焰火为原料生产的鞭炮焰火；（5）以委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎；（6）以委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车；,课件首页,任务训练,任务描述,任务导入,知识教授,学中做,（7）以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（8）以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（9）以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板；（10）以委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品；（11）以委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。上述11种委托加工收回的应税消费品连续生产的应税消费品准予从应纳消费税税额中按当期
39、生产领用数量计算扣除其已纳消费税款。当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款纳税人用委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除已税珠宝玉石的已纳税款。,【单项选择题】,课件首页,任务训练,知识教授,学中做,任务描述,任务导入,1.根据消费税暂行条件的规定，委托加工的特点是( )。A委托方提供原料或主要材料，受托方代垫辅助材料并收取加工费B委托方支付加工费，受托方提供原料或主要材料C委托方支付加工费，受托方以委托方的名义购买原料或主要材料D
40、委托方支付加工费，受托方购买原料或主要材料再卖给委托方进行加工,答案解析,课件首页,任务训练,任务描述,任务导入,知识教授,学中做,【学中做】,甲实木地板厂为增值税一般纳税人，2011年5月有关生产经营情况如下：（1）从油漆厂购进钢琴漆240吨，每吨不含税单价1.25万元，取得油漆厂开具的增值税专用发票，注明货款300万元、增值税51万元。（2）向农业生产者收购木材40吨，收购凭证上注明支付收购货款56万元，另支付运输费用5万元，取得运输公司开具的普通发票，木材验收人库后，又将其运往乙地板厂加工成未上漆的实木地板，取得乙厂开具的增值税专用发票，注明支付加工费10万元、增值税l.7万元，甲厂收回
41、实木地板时乙厂代收代缴了甲厂的消费税。（3）甲厂将委托加工收回的实木地板的一半领用连续生产高级实木地板，当月生产实木地板2000箱，销售实木地板1500箱，取得不含税销售售额450万元。（4）当月将自产实木地板200箱用于本企业会议室装修。(提示实木地板消费税税率5；实木地板成本利润率5，所有应认证的发票均经过了认证）（1）计算甲厂当月应缴纳的增值税； （2）计算甲厂被代收代缴的消费税； （3）计算甲厂当月销售应缴纳的消费税。,课件首页,任务训练,任务描述,任务导入,知识教授,学中做,【学中做】,答案解析：,（1）应纳增值税外购油漆和委托加工业务的进项税额=51+1.7=52.7(万元)外购木
42、材进项税额=56l3+57=7.63（万元）这里需要注意的是收购免税农产品计算抵扣进项税的13规定扣除率和运输费计算抵扣进项税的7的规定扣除率。当期进项税合计=52.7+7.63=60.33(万元）销售和视同销售实木地板销项税额=45017+450150020017=86.7(万元)应缴纳增值税=86.7-60.33=27.27(万元)（2）被代收代缴的消费税收回加工实木地板组成计税价格=56(1-13)+5(1-7)+10(1-5)=66.71(万元)加工收回实木地板应纳消费税=66.715=3.34(万元)因为没有同类价格，只能组价计税；在组价时注意收购木材的56万元收购款中计算扣除了13
43、的进项税，剩余(1-13)的部分计入了采购成本；支付5万元运费中计算扣除了7的进项税，剩余(1-7)的部分计入了采购成本。（3）当月销售应缴纳的消费税销售和视同销售实木地板应纳消费税=(450+450l500200)5=25.5(万元)生产领用已税实木地板应抵扣消费税=3.3450=1.67(万元)应缴纳消费税=25.5-1.67=23.83(万元)。,课件首页,任务训练,任务描述,任务导入,四、进口应税消消费品应纳税额的计算1. 进口应税消费品计税依据的确定纳税人进口应税消费品，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额。（1）实行从价定率办法计算纳税的委托加工应税消费品计税依据的确定实行从价
44、定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=(关税完税价格+关税)(1-消费税比例税率)（2）实行从量定额办法计算纳税的进口应税消费品计税依据的确定实行从量定额办法计算纳税的进口应税消费品计税依据为海关核定的应税消费品的进口数量。（3）实行复合计税办法计算纳税的进口应税消费品计税依据的确定从价部分，纳税时按照组成计税价格价格计算纳税。从量部分，纳税时按照海关核定的应税消费品的进口数量作为计税依据计算纳税。 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=(关税完税价格+关税+进口数量消费税定额税率) (1-消费税比例税率)纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由的
45、，由主管税务机关核定其计税价格。公式中“关税完税价格”，是指海关核定的关税计税价格。,知识教授,学中做,课件首页,任务训练,任务描述,任务导入,知识教授,学中做,2.进口应税消费品应纳税额的计算（1）实行从价定率办法计算纳税的进口应税消费品应纳税额的计算公式：应纳税额=组成计税价格适用税率（2）实行从量定额办法计算纳税的进口应税消费品应纳税额的计算公式：应纳税额=海关核定的应税消费品的数量定额税率（3）实行复合计税办法计算纳税的进口应税消费品应纳税额的计算公式：应纳税额=组成计税价格适用税率+海关核定的应税消费品的数量定额税率,课件首页,任务训练,任务描述,任务导入,知识教授,学中做,【学中做
46、】,某进出口公司进口白酒2 000吨，关税完税价16 000万元，关税税率为30。（1）计算进口应纳的关税；（2）计算进口应税消费品的组成计税价格；（3）计算进口环节应缴纳的消费税。,课件首页,任务训练,任务描述,任务导入,知识教授,学中做,五、出口退免税应纳税额的计算1.出口应税消费品的免税对纳税人出口的应税消费品，免征消费税，具体处理为：（1）生产企业直接出口应税消费品或委托外贸企业出口应税消费品，按规定直接予以免税的，可不计算应缴消费税。（2）外贸企业出口应税消费品，如规定实行先征后退办法的，可先由生产厂家按规定计算缴纳消费税。2.出口应税消费品的退税（1）出口应税消费品的企业出口应税消
47、费品的退税，原则上应将所征税款全部退还给出口企业。出口应税消费退税的企业范围主要包括：有出口经营权的外贸、工贸公司。特定出口退税企业：如对外承包工程公司、外轮供应公司等。,课件首页,任务训练,任务描述,任务导入,知识教授,学中做,（2）出口应税消费品退税的范围具备出口条件，给予退税的消费品。这类消费品必须具备四个条件：属于消费税征税范围的消费品；取得税收(出口产品专用)缴款书、增值税专用发票(税款抵扣联)、出口货物报关单(出口退税联)、出口收汇单证；必须报关离境；在财务上作出口销售处理。不具备出口条件，也给予退税的消费品。如对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的消费品、外轮供应公司、远洋运
48、输供应公司销售给外轮、远洋货轮而收取外汇的消费品等。除规定不退税的应税消费品外，对有进出口经营权的生产企业委托外贸企业代理出口的应税消费品，一律免征消费税；对其他生产企业委托出口的消费税应税消费品，实行“先征后退”的办法。,课件首页,任务训练,任务描述,任务导入,知识教授,学中做,3.出口应税消费品退税税率计算出口应税消费品应退消费税的税率或单位税额，严格按照消费税暂行条例所附消费税税目税率(税额)表执行。当出口的货物是应税消费品时，其退还增值税要按规定的增值税退税率计算，而其退还消费税则按应税消费品所适用的消费税税率计算。企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。,
