1、论公共部门会计教学的目标与内容定位论公共部门会计教学的目标与内容定位【摘要】 随着世界各国公共部门会计改革的不断深入与推广，我国高校对公共部门会计课程的开设与教学逐步得到重视。然而，在开设公共部门会计课程时，教学目标如何定位，教学内容如何设置，各高校的会计专业尚未形成统一的意见。本文在借鉴澳大利亚公共部门会计教学情况的基础上，对我国高校公共部门会计的教学目标与内容定位进行了探讨。 【关键词】 公共部门会计；教学目标；内容定位 20 世纪 80 年代以来，新西兰、澳大利亚、美国、英国、西班牙等国一系列的公共部门会计改革引起了全球会计界的广泛关注，学者们对公共部门会计的相关问题进行了一系列深入的研
2、究。国外的改革经验与研究成果为我国公共部门会计教学的发展与创新提供了良好的契机。本文在综述我国目前公共部门会计教学现状的基础上，探讨了公共部门会计的教学目标与内容定位。 一、公共部门会计的教学目标 公共部门会计的教学在我国起步较晚，目前仅有少数大学（如厦门大学、上海财经大学、中国人民大学等）的会计专业开设该课程，其教学目的应如何定位，学生学习该门课程后应达到什么效果，值得探讨。 厦门大学的李建发教授（2002）认为，公共部门会计的教学应立足于我国预算与会计改革的客观现实，兼顾公共部门会计的中国特色和会计国际化的趋势，通过对国内外政府及非营利组织预算、财务和会计基本理论、基本方法和实务操作的系统
3、介绍，使学生在掌握我国政府预算与会计实务的同时，了解国外政府及非营利组织预算、财务和会计实务的情况，分析国内外公共部门会计的差异，把握我国政府预算与会计改革的方向。天津财经学院的盖地教授（2001）则认为，应以我国现行会计法规、制度为主要依据，借鉴发达国家的做法，从理论上对政府会计进行界定，并完整、系统地阐述政府会计基础、财政总预算会计和行政单位会计理论与实务，还可选择当前政府会计改革的热点问题进行探讨。而中国人民大学的王庆成教授（2003）指出，由于我国政府与事业单位会计的准则、制度尚未颁布，应在原有会计准则、制度的基础上，根据新的预算管理制度及相应会计核算办法的规定，自行拟定有关单位会计科
4、目的名称、科目使用方法、会计报表格式等进行教学。上海财经大学的赵建勇教授（2005）对公共部门会计的教学提出两方面指导思想：一方面在内容上可全部介绍美国的现行公共部门会计；另一方面注重通过理论阐述与实务举例，比较公共部门会计同营利组织会计的相似之处。 综上所述，由于我国公共部门会计改革尚未全面开展，缺乏完整的、符合我国实际情况的政府会计概念框架与准则体系 ，当前公共部门会计教学的目标定位尚无统一标准和制度依据，现有的教学目标存在以下几种模式： 一是定位于介绍我国公共部门会计的核算实务。在该目标定位下，公共部门会计的教学结合我国财政部 1997 年制定的财政总预算会计制度 、 行政单位会计制度
5、、 事业单位会计准则（试行） 、事业单位会计制度 、 事业单位财务规则等预算会计规范，以及 2004 年颁布的民间非营利组织会计制度 ，介绍政府与公立非营利组织会计核算的具体程序与方法。但由于我国政府部门与事业单位使用的预算会计核算程序与国际上主流的政府会计核算方法在会计确认基础、计量模式选择等方面存在差异，目前的政府公共部门预算会计核算制度具有暂时性与过渡性。因此，以该目标开展公共部门会计教学，仅适用于对政府或其他公立部门现有的会计人员进行培训，并不适合在大专院校开展本科或研究生教学。 二是定位于介绍美国、澳大利亚、新西兰等公共部门会计改革较彻底国家的公共部门会计核算实务。在该目标定位下，公
6、共部门会计的教学可以基金会计的核算程序为基础，结合国外联邦政府与地方政府会计核算程序，兼顾其他公立非营利组织会计的核算方法进行讲解。采用这种模式进行公共部门会计教学，讲授的内容是国外公立部门会计核算的主流方法，对于学生了解公共部门会计的核算方法具有一定的前瞻性，但其缺陷是美国、澳大利亚等国家在政治、经济、财政、税收及预算体制等方面与我国存在较大差异，单纯介绍国外公立部门会计的具体做法会在一定程度上脱离中国实际环境。这种目标定位下的公共部门会计较适用于会计专业硕士研究生的专题教学或会计学本科生的选修课程教学。 三是定位于讲解公共部门与私立企业的会计处理差异。在该目标定位下，公共部门会计教学可以借
7、用传统的企业会计概念框架体系，从会计目标、会计信息质量特征、会计要素等方面入手讲解公共部门会计核算的特点。该教学模式难以触及公共部门会计核算的具体方面，只能帮助学生了解公共部门会计核算的特殊之处。因此，这种目标定位下的公共部门会计适合课时较少（如每周 2 学时）的会计专业或非会计专业本科生选修课的教学。 四是定位于国外公立部门会计核算的理论框架，同时兼顾我国政治、经济以及公立部门的背景与实际情况，讲授公共部门会计核算应遵循的原则与理念。在该目标定位下，公共部门会计的教学不注重具体的会计核算，重点关注公立部门会计的理论框架与核算原则。该模式的优势在于两个方面：一方面，课程的讲授不定位于国外或我国
8、特定的公共部门会计核算实务，避免不同国家经济、政治环境差异对其公立部门会计核算的影响；另一方面，讲授先进国家公立部门会计理论框架，为学生适应我国未来的政府与公立非营利组织会计改革，以及新公共部门会计准则的实施奠定了理论基础并预留学习空间。该目标定位下的公共部门会计可以帮助会计与财政专业的本科生与会计专业硕士学位的学员了解先进国家公共部门会计核算的基本理念与原则，以及我国预算会计的现状。 笔者认为，公共部门会计的教学应在考虑以下两个因素的前提下，选择合适的模式开展教学：一是明确授课对象。公共部门会计教学目标的定位因授课对象的不同而存在差异，如研究生注重公共部门会计理论研究，本科生注重公共部门会计
9、核算实务；会计专业学生注重公共部门会计与企业会计的比较，非会计专业学生以及行政事业单位的学员则仅需了解我国预算管理体制下的会计核算程序。二是明确授课学时。授课学时的多少直接决定了该课程的讲授程度。在授课学时较少的情况下，应着重讲解公共部门会计核算的原则与原理，注意比较公共部门会计与私立企业会计的差别。在授课学时较充足的情况下，可在介绍公共部门会计核算特点的前提下，讲授发达国家公共部门会计核算的具体程序与方法（如基金会计核算程序） ，并可结合我国实际情况讲解中国预算体制下的公共部门会计程序。 二、公共部门会计教学的内容定位 公共部门会计的教学单位应在明确教学目标的前提下，拟定教学大纲，以便明确教
10、学内容。从现有高校开展公共部门会计课程的情况来看，各单位的授课有着不同的侧重点，但其教学大纲的拟定大多是按照所选用教材的目录予以编制 。目前，公共部门会计教学大纲的拟定大致分为以下几类： 其一，按照“公共部门会计概论政府会计核算非营利组织会计核算”的模式编写教材并制定教学大纲，如李建发（2002） 、罗朝晖（2004） 、赵建勇（2005）等。这种类型的教学大纲首先介绍公共部门会计的基本理论、基本知识与基本方法，分析公共部门会计的特点与共性问题，然后，分别介绍政府会计与非营利组织会计的具体核算。但在具体介绍政府会计与非营利组织会计的具体核算时，不同的教师有着不同的讲授框架，如李建发教授与赵建勇教授按照美国政府会计的处理方法，分基金与账户组介绍政府会计的处理，再分别就大专院校会计、医院会计、其他非营利组织会计等，介绍非营利组织会计的具体核算。而罗朝晖副教授则是以政府会计要素，资产、负债、净资产、收入、支出等入手分别介绍政府与非营利组织的具体会计核算。
