1、内容提要,金融行业政策解读其他有关政策解读,一、金融行业政策解读,（一）主要政策文件全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）关于营业税改征增值税试点若干政策的通知（财税201639号）关于进一步明确全面推开营改增试点金融业有关政策的通知（财税201646号）,关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务 收费公路通行费抵扣等政策的通知（财税201647号）关于进一步明确全面推开营改增试点有关再保险 不动产租赁和非学历教育等政策的通知（财税201668号）财政部 国家税务总局关于金融机构同业往来等增值税政策的补充通知（财税201670号）,关于明确金融 房地产开发 教育辅助服
2、务等增值税政策的通知财税（财税2016140号）关于资管产品增值税政策有关问题的补充通知（财税20172号）国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告（2016年第53号公告）,（二）应收利息 关于营改增试点若干征管问题的公告（总局2016年第53号公告）银行提供贷款服务按期计收利息的，结息日当日计收的全部利息收入，均应计入结息日所属期的销售额，按照现行规定计算缴纳增值税。,试点实施办法第四十五条：纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天 。 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当
3、天或者不动产权属变更的当天。,营业税改征增值税试点过渡政策的规定第四条规定，金融企业发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定纳税。 金融企业，是指银行、城市信用社、农村信用社、信托投资公司、财务公司和证券、保险、金融租赁、基金及其他金融保险机构（140号文）。,（三）简易计税项目农业发展银行提供的涉农贷款（清单）取得的利息收入可选简易计税按3%计税 （财税201639号 ）2016年4月30日前签订不动产融资租赁合同或以2016年4月30日前取得不动产提供的融资租赁服务，可以选择简易计税按5
4、%计税（财税201647号 ）,农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、银行机构全资发起的贷款公司、法人机构在县（县级市、区、旗）及县级以下地区的农村合作银行和农村商业银行提供金融服务收入，可以选择简易计税按3%计税。（财税201646号）县（县级市、区、旗），不包括直辖市和地级市所辖城区。,（四）金融机构农户小额贷款免税问题财税201639号文规定，该免税政策截至2016年12月31日；4月19日国务院常务会决定，将金融机构农户小额贷款免征增值税延长至2019年底，同时将优惠政策范围扩大到所有合法合规经营的小额贷款公司。,（五）典当业务的赎金收入纳税问题 典当行提供的典当服务属于贷款服务，其收
5、回的赎金超过发放当金的部分属于利息收入，应就利息部分的收入按贷款服务缴纳增值税,（六）金融商品转让之基本规定1.金融商品：也成为金融工具，是指在信用活动中产生能够证明资产交易、期限、价格的“书面文书”，它对债权债务双方所承担的义务和享有的权利均有法律约束意义。-百度百科金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。 -财税201636号,2.金融商品转让：按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。（财税201636号）转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现
6、负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。2016年1-4月负差，可以与2016年5-12月销售额相抵（财税2016140号文）。,金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。金融商品转让，不得开具增值税专用发票。,（七）股权转让之基本规定非上市企业的股权，不属于营改增政策中的金融商品，转让非上市公司股权暂不征收增值税；单位转让上市公司股权应按照金融商品转让税目征收增值税；个人转让金融商品免征增值税。,（八）限售股转让（53号公告）营改增前，限售股缴纳营业税政策执行不统一营改增后，限售股转
7、让归类为金融商品转让，36号文规定应缴纳增值税，并明确以“卖出价-买入价”为销售额。买入价原则上应该是买入时的实际取得的价格。例如，原始股买入时的价格为1元/股，一般原则上买入价应当为1元/股。为解决历史遗留问题，53号公告明确了三种限售股解禁流通后转让买入价确定的特殊原则：, 股改限售股。上市公司实施股权分置改革时，在股票复牌之前形成的原非流通股股份，以及股票复牌首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股，以及该上市公司完成股权分置改革后股票复牌首日的开盘价为买入价。, 新股限售股。公司首次公开发行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股，以该上市公司股票首次公
8、开发行（IPO）的发行价为买入价。, 重组限售股。因上市公司实施重大资产重组形成的限售股，以及股票复牌首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股，以该上市公司因重大资产重组股票停牌前一交易日的收盘价为买入价。,需要注意的是，该价格与资产重组上市公司发行股票的定价机制不同，也与企业会计核算不同。根据上市公司资产重组管理办法，购买资产重组中支付的股票的价格确定不低于市场参考价的90%，而市场参考价为公告前20日、60日、120日的交易均价之一。,对53号公告相关条款理解注意事项上述规定，仅适用于公告列举的三种类型的限售股转让的购入价确定，其他股权转让按一般原则处理；上述规定自2016年9月1日起执行
9、。,（九）金融商品持有期利息财税201636号文：金融商品持有期利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金）按贷款服务征税财税2016140号文：保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等，是指合同明确承诺持有到期本金可全部收回的投资收益。金融商品持有期（含到期）取得的非保本的上述收益，不属于利息收入，不征增值税。,购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有至到期，不属于金融商品转让。,不属于金融商品，不等于不征税。是否征税，看是否保本,（十）资管产品纳税问题财税2016140号：资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品管理人为纳税人。财税20172号：7月1日（含）以后执行。7月1日前
10、发生的，未缴的不再缴纳；已缴的可冲抵。,上述规定明确的是“谁是纳税义务人”。例： 每一个环节的资产管理人都是增值税纳税义务人。,委托人,资管人A,资管人C,投资项目,上述规定并未涉及资管产品实体增值税政策的调整。资管产品运营中取得的收入（包括投资收益、管理费、利息收入等）是否缴纳增值税，应依据现行营改增试点政策确定；投资收益：根据取得的收益性质确定（如是否为转让金融商品收入？）；管理费：直接收费金融服务征税；利息收入：按贷款服务征税。具体征收办法总局将另行制定。,二、其他有关政策解读 （ 2017年11号公告）,2017年第11号公告（6-10条）,六、发卡机构、清算机构和收单机构提供银行卡跨
11、机构资金清算服务，按照以下规定执行： （一）发卡机构以其向收单机构收取的发卡行服务费为销售额，并按照此销售额向清算机构开具增值税发票。 （二）清算机构以其向发卡机构、收单机构收取的网络服务费为销售额，并按照发卡机构支付的网络服务费向发卡机构开具增值税发票，按照收单机构支付的网络服务费向收单机构开具增值税发票。,清算机构从发卡机构取得的增值税发票上记载的发卡行服务费，一并计入清算机构的销售额，并由清算机构按照此销售额向收单机构开具增值税发票。 （三）收单机构以其向商户收取的收单服务费为销售额，并按照此销售额向商户开具增值税发票。 -银行卡跨机构业务处理原则： “各算各账、可以开票”,举例：某人到
12、商场买了一件衣服，通过POS机（工行提供）刷建行银联卡支付1000元，工行向商场（特约商户）转付款项时扣除10元手续费。根据约定，工行自留3元，需支付建行6元，支付银联1元。工行（收单机构）：收入10元，向商户开票10元建行（发卡机构）：收入6元，向工行开票6元；银联（清算机构）：收入1元，向工行开票1元；商场（特约商户）：实收990元，取得发票10元,七、纳税人2016年5月1日前发生的营业税涉税业务，需要补开发票的，可于2017年12月31日前开具增值税普通发票（总局另有规定的除外）应当是按政策应交营业税且已申报缴纳营业税（含查补）并未开营业税发票的业务；补开发票程序及要求仍按原规定执行；
13、目前，房地产业务补开发票没有期限规定。已申报营业税，已开具发票，发生销售退回或折让、开票有误、应税服务中止等情形，需要开具红字发票或重新开具发票的。25日总局解读,八、实行实名办税的地区，已由税务机关现场采集法定代表人（业主、负责人）实名信息的纳税人，申请增值税专用发票最高开票限额不超过十万元的，主管国税机关应自受理申请之日起2个工作日内办结，有条件的主管国税机关即时办结。即时办结的，直接出具和送达准予税务行政许可决定书，不再出具税务行政许可受理通知书。,九、自2017年6月1日起，将建筑业纳入增值税小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点范围。月销售额超过3万元（或季销售额超过9万元）的建筑业
14、增值税小规模纳税人（以下称“自开发票试点纳税人”）提供建筑服务、销售货物或发生其他增值税应税行为，需要开具增值税专用发票的，通过增值税发票管理新系统自行开具。自开发票试点纳税人销售其取得的不动产，需要开具增值税专用发票的，仍须向地税机关申请代开。,自开发票试点纳税人所开具的增值税专用发票应缴纳的税款，应在规定的纳税申报期内，向主管国税机关申报纳税。在填写增值税纳税申报表时，应将当期开具增值税专用发票的销售额，按照3%和5%的征收率，分别填写在增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）第2栏和第5栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”的“本期数”相应栏次中。本款适用于住宿业、鉴证咨询业及建筑业
15、等所有自开专票的小规模纳税人。,十、自2017年7月1日起，增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的增值税专用发票和机动车销售统一发票，应自开具之日起360日内认证或登录增值税发票选择确认平台进行确认，并在规定的纳税申报期内，向主管国税机关申报抵扣进项税额。,增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的海关进口增值税专用缴款书，应自开具之日起360日内向主管国税机关报送海关完税凭证抵扣清单，申请稽核比对。纳税人取得的2017年6月30日前开具的增值税扣税凭证，仍按国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知（国税函2009617号）执行。,十一、除本公告第九条和
16、第十条以外，其他条款自2017年5月1日起施行。此前已发生未处理的事项，按照本公告规定执行。,不征税收入涉及进项可以抵扣吗,根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于用于公益事业的服务。存款利息，非保本投资收益。被保险人获得的保险赔付。房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、 开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。在资产重组过程中，整体转让涉及的货物、不动产、土地使用权转让行为。用于不征税项目进项税额可抵扣（比较所得税政策）,个人代理人汇总代开发票,政策依据：国家税务总局关于个人保险代理人税收征管有关问题的公告（2016年第45号公告）: 接受税务机关委托代征税款的
17、保险企业，向个人保险代理人支付佣金费用后，可代个人保险代理人统一向主管国税机关申请汇总代开增值税普通发票或增值税专用发票。,注意事项：保险企业应出具个人保险代理人的姓名、身份证号码、联系方式、付款时间、付款金额、代征税款的详细清单 。保险企业应将个人保险代理人的详细信息，作为代开增值税发票的清单，随发票入账。主管国税机关为个人保险代理人汇总代开增值税发票时，应在备注栏内注明“个人保险代理人汇总代开”字样。,个人保险代理人指自然人，不包括个体工商户。个人保险代理人享受小微企业免税政策，月销售额不超过3万元的，免征增值税；享受免税政策后，不得代开专用发票。证券经纪人、信用卡和旅游等行业的个人代理人
18、比照上述规定执行。前期省局明确了电信业个人代理人可以比照执行，即将明确邮政业等同类行业均可比照执行。,出租异地不动产如何纳税,政策规定：企业出租异地不动产，实行“不动产地预缴（3%或5%）+机构地开票和申报”增值税管理方式。操作流程：不需办理外管证，在取得租金的次月申报期，直接到不动产所在地的办税服务厅提供不动产所有人的纳税识别号，填写增值税预缴税款表，预缴税款。按规定预缴税款后，回机构地申报纳税。,差额纳税政策（18项）,1.经济代理服务：扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金和行政事业性收费。签证代理服务，扣除代为支付给外交部和外国驻华使（领）馆的签证费、认证费 。11.4-代理进口免税货
19、物的，扣除代为支付的货款。11.4-扣除部分不得开具专用发票，可以开具普通发票。,2.有形动产融资租赁售后回租（老合同）：以扣除向承租方收取的有形动产的本金后的余额为销售额；承租方向出租房转让有形动产，不征税（2010年13号公告）；出租方对扣除的本金，不得开专用发票，可以开普通发票。,3.经人行等批准的纳税人提供融资租赁服务以扣除支付的借款利息、发行债券利息和车购税后的余额为销售额；全额开具专用发票或普通发票。,4.经人行等批准纳税人提供融资售后回租服务销售额不含本金，以扣除支付的借款利息、发行债券利息后的余额为销售额；全额开具专用发票或普通发票。,5.纳税人提供旅游服务可以选择扣除向购买方
20、收取并支付给其他单位或个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业费用后的余额为销售额。将火车票、飞机票等交通费发票原件交付给旅游服务购买方而无法收回的，以交通费发票复印件作为差额扣除凭证。11.4-扣除部分不得开具专票，可以开具普票。,6.转让2016.4.30前取得的土地使用权可选择简易计税，以扣除该土地使用权原价后的余额为销售额；是否能全额开具增值税专用发票，暂不明确，已向总局提交问题，我们初步答复意见是不能全额开具专用发票。,7. 劳务派遣政策（财税47号文）一般纳税人可以选择差额征税，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利及为其办理社会保险及住房公积金后
21、的余额，按5%纳税。小规模纳税人不选差额征税按3%纳税；选择差额扣除按5%纳税。扣除部分不得开具专票，只能开普票。,8. 人力资源外包（财税47号文）纳税人提供人力资源外包，销售额不包括（即不用选）受托代发给员工的工资、社会保险及住房公积金。一般纳税人可以选择按5%简易计税（不选按6%计税）。扣除部分不得开具专票，只能开普票。安保服务比照上述规定执行。（财税68号文）,9.电信企业通过手机短信公益服务号为公益机构接受捐款，以扣除支付给公益机构捐款后的余额为销售额扣除部分不得开具专用发票，可以开具普通发票。,10.销售取得（不含自建）不动产适用简易计税的，以扣除该项不动产购置原值或作价后的余额为
22、销售额。开具专用发票需使用“差额开票功能”，也可以全额开具普通发票。,11.建筑服务适用简易计税的，以扣除支付的分包款后的余额为销售额。全额开具增值税发票或普通发票。,12.销售自行开发房地产（简易计税）扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售；扣除向其他单位或个人支付的拆迁补偿费用；向政府部门支付的征地和拆迁补偿费用、土地前期开发费和土地出让收益；全额开具增值税发票或普通发票。,13.物业管理服务向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按简易计税3%纳税。全额开具专用发票或普通发票。 -总局2016第54号公告,14.客运场站服务一般纳税人提供
23、客运场站服务，以扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。不得向客运服务购买方开具专用发票。,15.金融商品转让按照卖出价扣除买入价的余额为销售额，负差可以结转下期，但不得跨年结转；买入价确定，2016年第53号的特殊规定；金融商品转让不得开具专用发票。,差额纳税开票原则 凡政策规定扣除部分不得开具增值税专用发票的，纳税人可以根据实际情况，选择以下开票方式之一开具发票：使用“差额开票功能”开具专票；扣除部分开普票，征税部分开专票；全额开具普票。,个人代理人汇总代开发票,政策依据：国家税务总局关于个人保险代理人税收征管有关问题的公告（2016年第45号公告）: 接受税务机关委托代征税款的保险企业，向
24、个人保险代理人支付佣金费用后，可代个人保险代理人统一向主管国税机关申请汇总代开增值税普通发票或增值税专用发票。,注意事项：保险企业应出具个人保险代理人的姓名、身份证号码、联系方式、付款时间、付款金额、代征税款的详细清单 。保险企业应将个人保险代理人的详细信息，作为代开增值税发票的清单，随发票入账。主管国税机关为个人保险代理人汇总代开增值税发票时，应在备注栏内注明“个人保险代理人汇总代开”字样。,个人保险代理人指自然人，不包括个体工商户。个人保险代理人享受小微企业免税政策，月销售额不超过3万元的，免征增值税；享受免税政策后，不得代开专用发票。证券经纪人、信用卡和旅游等行业的个人代理人比照上述规定执行。前期省局明确了电信业个人代理人可以比照执行，即将明确邮政业等同类行业均可比照执行。,谢 谢！,
