1、2012年初级会计 第八章 产品成本核算（7） 第四节 生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配二、完工产品和在产品之间费用的分配2.分配法（2）定额比例法计算公式分配率=完工产品应分配的成本=完工产品定额分配率月末在产品应分配的成本=月末在产品定额分配率适用条件月末在产品数量变动较大，有比较准确的定额资料。【教材例8-13】某公司D产品本月完工产品产量300个，在产品数量40个；单位产品定额消耗为：材料400千克/个，100小时/个。单位在产品材料定额400千克，工时定额50小时。有关成本资料如表8-10所示。要求按定额比例法计算在产品成本及完工产品成本。表8-10 单位：元项目直接材料直
2、接人工制造费用合计期初在产品成本4000004000060000500000本期发生成本79600006000009000002460000合计13600006400009600002960000按完工产品定额与在产品定额各占总额的比例分配成本：（1）完工产品直接材料定额消耗=400300=120 000（千克）完工产品直接人工定额消耗=100300=30 000（小时）完工产品制造费用定额消耗=1003000=30 000（小时）（2）在产品直接材料定额消耗=40040=16 000（千克）在产品直接人工定额消耗=5040=2 000（小时）在产品制造费用定额消耗=5040=2 000（小时
3、）（3）计算定额比例：在产品直接材料定额消耗比例=16 000（120 000+16 000）100%11.76%在产品直接人工定额消耗比例=2 000（30 000+2 000）100%6.25%在产品制造费用定额消耗比例=2 000（30 000+2 000）100%6.25%完工产品直接材料定额消耗比例=120 000（120 000+16 000）100%88.24%完工产品直接人工定额消耗比例=30 000（30 000+2 000）100%93.75%完工产品制造费用定额消耗比例=30 000（30 000+2 000）100%93.75%分配成本：完工产品应负担的直接材料成本=1
4、 360 00088.24%=1 200 064（元）在产品应负担的直接材料成本=1 360 00011.76%=159 936（元）完工产品应负担的直接人工成本=640 00093.75%=600 000（元）在产品应负担的直接人工成本=640 0006.25%=40 000（元）完工产品应负担的制造费用=960 00093.75%=900 000（元）在产品应负担的制造费用=960 0006.25%=60 000（元）通过以上按定额比例法分配计算的结果，可以汇总D产品完工产品成本和在产品成本。D产品本月完工产品成本=1 200 064+600 000+900 000=2 700 064（元
5、）D产品本月在产品成本=159 936+40 000+60 000=259 936(元)根据D产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下：借：库存商品D产品 2 700 064贷：生产成本基本生产成本 2 700 064【例题11多选题】采用定额比例法分配完工产品和月末在产品费用，应具备的条件有（ ）。（2010年）A.各月末在产品数量变化较大 B.各月末在产品数量变化不大 C.消耗定额或成本定额比较稳定? ? D.消耗定额或成本定额波动较大【答案】AC【解析】定额比例法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。【例题12计算分析题】1.某企业单步骤连
6、续生产甲产品，该产品按实际成本计价。该企业采用定额比例法将产品生产成本在完工产品与月末在产品之间进行分配。2010年12月份有关甲产品成本资料如下：本月完工产品直接材料定额成本31 500元、直接人工定额成本19 600元、定额制造费用16 800元；月末在产品直接材料定额成本4 500元、直接人工定额成本2 800元、定额制造费用2 400元。其他生产费用资料见“产品成本明细账”。产品成本明细账产品名称：甲产品? ? ?2010年12月 单位：元月日项目直接材料直接人工制造费用合计121月初在产品成本6 0003 8002 90012 70031本月生产费用30 00020 84020 14
7、070 98031生产费用合计36 00024 64023 04083 68031完工产品成本31月末在产品成本要求：（1）计算本月完工产品的直接材料成本、直接人工成本和制造费用。（2）填列答题卡指定位置中的“产品成本明细账”各空栏目的金额。（3）编制甲产品完工入库的会计分录。（答案中的金额单位用元表示）（2011年）【答案】（1）直接材料定额成本分配率=36 000/（31 500+4 500）=1 直接人工定额成本分配率=24 640/（19 600+2 800）=1.1 制造费用定额成本分配率=23 040/（16 800+2 400）=1.2完工产品的直接材料成本=31 5001=31
8、 500（元） 完工产品的直接人工成本=19 6001.1=21 560（元） 完工产品的制造费用=16 8001.2=20 160（元）、（2）填列产品成本明细账产品成本明细账产品名称：甲产品? ? ?2010年12月 单位：元月日直接材料直接人工制造费用合计121月初在产品成本6000380029001270031本月生产费用3000020840201407098031合计3600024640230408368031完工产品成本3150021560201607322031月末在产品成本45003080288010460（3）编制完工入库的会计分录借：库存商品甲产品 73 220 贷：生产成
9、本基本生产成本 73 220（3）混合法在产品按所耗直接材料成本计价法分配原理月末在产品可以只分配原材料费用，其他费用全部由完工产品负担原材料其他费用原材料分配率=完工产品应分配的材料成本=完工产品产量原材料分配率月末在产品应分配的材料成本=月末在产品产量原材料分配率【提示】由于此法适用于原材料是在生产开始时一次就全部投入的情况，所以原材料按完工和在产的数量分配完工产品成本本月发生费用在产品成本0适用条件各月末在产品数量较多，各月末在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占比重较大，而且材料是在生产开始时一次就全部投入的情况下三、联产品和副产品的成本分配（一）联产品和副产品成本的含义1
10、、联产品的含义联产品，是指使用同一或几种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品。2、副产品的含义副产品，是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品。（二）副产品的分配方法副产品首先采用简化方法确定其成本（如预先规定的固定单价确定成本），然后从总成本中扣除，其余额就是主产品的成本。主产品成本=总成本-副产品成本。（倒挤）【教材例8-16】某公司在生产主产品的同时，还生产了某种副产品。该种副产品可直接对外出售，公司规定的售价为100元/千克。某月主要产品和副产品发生的生产成本总额为500 000元，副产品的产量为500千克。假定该公司按预
11、先规定的副产品的售价确定副产品的成本。副产品的成本=100500=50 000（元）主要产品应负担的成本=500 000-50 000=450 000（元）【例题13判断题】副产品是指在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品，因此在确定成本的时候应该先确定主要产品的成本，再确定副产品的成本。（ ）【答案】【解析】应先确定副产品成本。（三）联产品成本的分配1、联产品成本计算过程第一阶段（分离前）：联合产品明细账（1）将联产品作为成本核算对象设置成本明细账（2）归集联产品成本，计算联合成本一般不计算在产品成本，本期发生的生产成本=联产品的完工产品成本第二阶段（分离后）：分产品分设明细账（1）计
12、算各种产品应分配的联合成本（2）归集联产品分离后的进一步加工成本2、联产品加工成本的分配分配的统一公式联合成本分配率某联产品应分配联合成本分配率该产品分配标准具体分配方法售价法联合成本分配率A产品应分配联合成本联合成本分配率B产品应分配联合成本联合成本分配率【提示】此法适用于联产品在分离点上即可供销售可变现净值法联合成本分配率A产品应分配联合成本联合成本分配率B产品应分配联合成本联合成本分配率其中：某产品的可变现净值=分离点产量该产品的单位售价-分离后的该产品的后续加工成本。【提示】此法适用于联产品在分离点上不能直接销售，需要进一步加工后才能出售。实物数量法联合成本分配率A产品应分配联合成本联
13、合成本分配率B产品应分配联合成本联合成本分配率【教材例8-14】某公司生产E产品和F产品，E产品和F产品为联产品。3月份发生加工成本12 000 000元。E产品和F产品在分离点上的销售价格总额为15 000 000元，其中E产品的销售价格总额为9 000 000元，F产品的销售价格总额为6 000 000元。采用售价法分配联合成本：E产品：12 000 000（9 000 000+6 000 000）9 000 000=7 200 000（元）F产品：12 000 000（9 000 000+6 000 000）6 000 000=4 800 000（元）注：采用售价法，要求每种产品在分离点
14、时的销售价格有可靠的计量。【教材例8-14修改】3月份联合加工成本1200万元，E产品与F产品为联产品，分离后E产品可直接出售，销售价格为900万元，F产品分离后，需要进一步加工才可销售，销售价格为600万元，后续单独加工成本为100万元。要求用可变现净值法进行分配。E可变现净值=销售价格-后续单独加工成本=900-0=900（万元）F可变现净值=销售价格-后续单独加工成本=600-100=500（万元）分配率=1 200/（900+500）E应分配的联合成本=12001400900= 771.43（万元）F应分配的联合成本=12001400500=428.57（万元）【教材例8-15】承【教
15、材例8-14】，同时假设E产品为700个，F产品为300个。采用实物数量法分配联合成本：E产品：12 000 000(700+300)700=8 400 000（元）F产品：12 000 000(700+300)300=3 600 000（元）四、完工产品成本的结转企业完工产品经产成品仓库验收入库后，其成本应从“生产成本基本生产成本”科目及所属产品成本明细账的贷方转出，转入“库存商品”科目的借方。【例题14单选题】某企业只生产和销售甲产品，2007年4月1日期初在产品成本3.5万元。4月份发生如下费用：领用材料6万元，生产工人工资2万元，制造费用1万元，行政管理部门物料消耗1.5万元，专设销售机构固定资产折旧费0.8万元。月末在产品成本3万元。该企业4月份完工甲产品的生产成本为（ ）万元。(2008年考题)A.9?B.9.5 C.8.3? D.11.8【答案】B【解析】甲产品的生产成本=3.5+（6+2+1）-39.5（万元）。本章重点：1.费用界限的划分；2.间接费用的分配；3.废品损失和停工损失；4.完工产品和在产品之间的分配方法。 PAGE PAGE 2
