1、2018/6/15,税法与税务会计讲义,1,第二章 增值税及其会计处理,本章主要内容第一节 增值税概述第二节 应纳税额的计算第三节 增值税的会计处理第四节 纳税申报表的填制,2018/6/15,税法与税务会计讲义,2,本章教学目的与重点难点,本章教学目的： 通过本章学习，要求学生掌握一般纳税人和小规模纳税人应交增值税的计算以及纳税申报表的编制。本章重点难点： 1、应税销售额的确定 2、纳税申报表的填制,2018/6/15,税法与税务会计讲义,3,福建省假发票偷税第一案,案例概况： 漳平市煤炭供销公司利用伪造的 “福建省道路运输整车专用发票”进行偷税，该案成为福建省建国以来使用假发票数量最多，涉
2、案金额特大的一起经济大案。（GO）,2018/6/15,税法与税务会计讲义,4,第一节 增值税概述,一、增值税及其特点1、增值税定义：对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征收的一种流转税。因新增价值难以计算，实际操作上采用间接计算办法。2、增值税特点：征收范围广；价外计税；税款抵扣制度；实行两档税率模式。,2018/6/15,税法与税务会计讲义,5,3、增值税类型：（1）生产型增值税：是指以商品销售收入或应税劳务收入减去用于生产经营的外购材料、燃料等生产资料价值及劳务支出后的余额作为增值额，不得扣除购入固定资产的价值或折旧；（2）收入型增值税：是指以商品销售收入或应税劳务收入减去
3、用于生产经营的外购材料、燃料等生产资料价值、劳务支出及用于生产经营的固定资产的折旧额作为增值额；（3）消费型增值税：是指是指以商品销售收入或应税劳务收入减去用于生产经营的外购材料、燃料等生产资料价值、劳务支出及当期购入用于应税产品（或应税劳务）全部固定资产价值后的余额作为增值额。,2018/6/15,税法与税务会计讲义,6,二、增值税征税范围,1、销售或进口的货物(含电力 热力 气体)2、提供加工、修理修配劳务3、特殊项目：（1）货物期货（2）银行销售金银的业务（3）典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务（4）集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的。,2018
4、/6/15,税法与税务会计讲义,7,二、增值税征税范围,4、特殊行为：（1）视同销售行为 共有8种（2）混合销售行为（3）兼营非应税劳务,2018/6/15,税法与税务会计讲义,8,视同销售行为（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（8）将自产、委托
5、加工或购买的货物无偿赠送他人。,2018/6/15,税法与税务会计讲义,9,5、其他征免税的有关规定,校办企业生产的应税货物用于本校教学、科研的，经审核确认，免征。高校后勤实体向其他高校提供快餐的外销收入免征，向其他社会人员提供的应缴纳增值税。一般纳税人销售自产的软件产品，2010年前按17%征收，对实际税负超过3%的部分即征即退。经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务免征，其他一律征收增值税，但租赁的货物的所有权未转移给承租方，不征收增值税。对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税.(工商批准/固定场所/核算健全),2018/6/15,税法与税务会计讲义,1
6、0,三、纳税义务人,单位个人外商投资企业和外国企业承租人和承包人扣缴义务人,2018/6/15,税法与税务会计讲义,11,四、一般纳税人和小规模纳税人的认定与管理,1、小规模纳税人的认定与管理（1）认定标准：A、从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，或以其为主兼营货物批发与零售的纳税人，年应税销售额在100万以下的。B、从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的。C、年销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。（2）管理；,2018/6/15,税法与税务会计讲义,12,四、一般纳税人和小规模纳税人的认定与管理,2、一般纳税人的
7、认定与管理（1）认定标准：指年应征增值税销售额超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。但个人、非企业性单位及不经常发生增值税应税行为的企业不属于一般纳税人（2）认定办法：认定机构、提供的材料。（3）管理：对新办商贸企业一般纳税人资格的认定.A 案头审核 B 约谈 C 实地查验且辅导期为6个月.,2018/6/15,税法与税务会计讲义,13,五、税率及征收率,1、基本税率17%2、低税率13%（1）粮食、食用植物油（2）图书、报纸、杂志（3）饲料、化肥、农药、农机、农膜（4）农业产品（农业生产者销售自产农业产品免征）（5）自来水、暖气、冷气、,热水、煤气、石油液化气、
8、天然气、居民用煤制品、沼气（6）金属矿采选产品和非金属矿采选产品3、商业小规模征收率4%，其他小规模征收率6%。4、其他：,2018/6/15,税法与税务会计讲义,14,六、纳税义务发生时间和纳税期限,1、纳税义务发生时间：按销售实现的时间确认2、纳税期限：纳税期为1、3、5、10、15天，于次月1至10日申报。纳税期为一个的，与期满10日内申报。,2018/6/15,税法与税务会计讲义,15,七 增值税纳税起征点,1、货物销售额的起征点为月：200050002、应税劳务销售额的起征点为月：150030003、按次纳税的起征点为每次（日）：150200(该规定从2003年1月1日起执行),20
9、18/6/15,税法与税务会计讲义,16,八、一般纳税人纳税申报应提供的资料,纳税申报表：增值税纳税申报表发票领用存月报表增值税（专用/普通）发票使用明细表增值税（专用发票/收购凭证/运输发票）抵扣明细表附报资料：已开具的增值税专用发票和普通发票存根联；增值税专用发票抵扣联；海关进口货物完税凭证的复印件；运输发票复印件；收购凭证的存根联或报查联；收购农产品的普通发票复印件；其他。,2018/6/15,税法与税务会计讲义,17,第二节 应纳税额的计算,本节主要内容一、销项税额二、进项税额三、应纳税额的计算,2018/6/15,税法与税务会计讲义,18,本节难点重点的切入与分析,计算公式的分析应纳
10、税额=当期销项税额-当期进项税额当期应税销售额增值税率-当期进项税额据此可得出结论：本节重点是确定“销售额”1、如何确定应税销售额；2、根据1可计算出销项税额；3、哪些进项可抵？哪些不可抵或转出？4、计算应纳增值税额。,2018/6/15,税法与税务会计讲义,19,一、销售额的确定,1、定义：指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。但不包括销项税额、受托加工代收代缴的消费税和代垫运费。价外费用：是指收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、代收款项、代垫款项、装卸费等。,2018/6/15,税法与税务会计讲义,20,
11、2、几种特殊销售方式销售额的确认,采取折扣方式的销售：销售折扣、折扣销售和销售折让；其中折扣销售仅限于价格折扣，实物折扣视同销售采取以旧换新方式销售（分别购进、销售尽心处理）采取还本销售：销售额不得减除成本采取以物易物方式销售（非货币性交易）,2018/6/15,税法与税务会计讲义,21,2、几种特殊销售方式销售额的确认,包装物押金是否计入销售额：没收的押金；收取的押金在一年以上或逾期未偿还在一年以上；销售除啤酒、黄酒外的其他而收取的包装物押金。其他如单独核算不并入销售额。销售自己使用过的固定资产是否征税：如是销售自己使用过的游艇、摩托车、应税消费税汽车的售价超过原值的、按4%的征收率减半征收
12、，售价未超过原值的免征。旧机动车经营单位销售上述资产一律按按4%的征收率减半征收。,2018/6/15,税法与税务会计讲义,22,2、几种特殊销售方式销售额的确认,对视同销售行为销售额的确定： 按当月同类货物的平均售价确定 按最近时期同类货物的平均售价 按组成计税价格=成本*（1+成本利润率10%）+消费税额（从量定额）=成本*（1+成本利润率）/（1-消费税率）（从价定率）（成本利润率就不是10%）,2018/6/15,税法与税务会计讲义,23,3、销项税额的计算,销项税额=确定的销售额*税率,2018/6/15,税法与税务会计讲义,24,二、进项税额,1、定义：是纳税人购进货物或接受应税劳
13、务所支付或承担的增值税。2、准予从销项税额中抵扣的进项税额： A、从销售方取得增值税发票上注明的增值税额 B、从海关取得完税凭证注明的增值税 C、支付运输费用按7%计算进项税额（含建设基金） D、购买免税农业产品和向小规模纳税人购买农业产品按13%计算进项税额 E、购入废旧物资公司的免税废旧物资，按10%扣除率计算进项税额,2018/6/15,税法与税务会计讲义,25,3、不得从销项税额中抵扣的进项税额,（1）购进固定资产。（2）用于非应税项目的购进货物或应税劳务。（3）用于免税项目的购进货物或应税劳务。（4）用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务。（5）非正常损失的购进货物。（6）非正常
14、损失的在产品、产成品所耗用购进货物或应税劳务。（7）纳税人购进货物或应税劳务，未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他有关事项的。,2018/6/15,税法与税务会计讲义,26,免税项目是指：（1）农业生产者销售的自产农业产品；（2）避孕药品和用具；（3）故旧图书，是指向社会收购的古书和旧书；（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）对符合国家产业政策要求的国内投资项目，在投资总额内进口的设备（特殊规定不予免税的少数商品除外）；（7）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；（8）销售自己
15、使用过的物品，是指个人（不包括个体经营者）销售自己使用过的除游艇、摩托车、汽车以外的货物。,2018/6/15,税法与税务会计讲义,27,非正常损失,自然灾害损失。因管理不善造成货物被盗、发生霉烂变质等损失。其他非正常损失。,2018/6/15,税法与税务会计讲义,28,三、应纳税额的计算,1、计算公式：2、计算应纳税额的时间限定；（1）销项税额按收入确认的时间；（2）进项税额在取得税控发票后90天内认证，认证后当月申报抵扣；（3）完税凭证、废旧物资的进项税额在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前申报抵扣。 3、当期进项税额不足抵扣的部分可结转下期继续抵扣。4、扣减发生期进项税额的规定
16、。5、销货退回或折让的税务处理。,2018/6/15,税法与税务会计讲义,29,四、小规模纳税人应纳税额的计算,应纳税额=销售额*征收率 需要注意几点： 1、销售额与一般纳税人销售额是一样的 2、小规模纳税人不得抵扣进项税额 3、销售额也为不含税销售额,2018/6/15,税法与税务会计讲义,30,五、进口货物应纳税额的计算,1、是否属于进口货物，主要是看是否有报关手续。2、纳税人：进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人。3、进口货物的适用税率为13%、17%。4、应纳税额=（关税完税价格+关税+消费税）*税率。5、纳税期限应当自海关填发税款缴纳证的次日起7日内缴纳税款。,2018/6/1
17、5,税法与税务会计讲义,31,第三节 增值税的会计处理,一、科目的设置二、以工业企业为主说明增值税的会计处理三、其他经济业务的会计处理,2018/6/15,税法与税务会计讲义,32,一、科目的设置,1、一般纳税人科目的设置 应交税费-应交增值税 进项税额 销项税额 以交税金 出口退税 减免税款 进项税额转出 出口抵减内销产 品应纳税款 转出未交增值税 转出多交增值税,2018/6/15,税法与税务会计讲义,33,一、科目的设置,同时“应交税费”科目下增设“未交增值税”2、小规模纳税人应设置的科目 “应交税费-应交增值税”,2018/6/15,税法与税务会计讲义,34,二、工业企业增值税会计处理
18、,1、外购材料进项税额的会计处理（1）一般情况的会计处理 借：材料采购（原材料） 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 应付账款 应付票据等,2018/6/15,税法与税务会计讲义,35,（2）国外进口原材料A、进项税额=（完税价格+关税+消费税）*税率B、分录模式 借：材料采购 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等举例：某企业从国外进口一批原材料，海关审定的完税价格为10万元，关税1.5万元，增值率为17%。请计算进项税额和编制会计分录,2018/6/15,税法与税务会计讲义,36,二、工业企业增值税会计处理,（3）购进固定资产进项税额的处理：列入固定资产成本 借：固定
19、资产 在建工程 贷：银行存款等,2018/6/15,税法与税务会计讲义,37,二、工业企业增值税会计处理,（4）接受捐赠货物进项税额的处理：借：原材料 应交税费-应交增值税 （进项税额） 贷：营业外收入或：借：固定资产 贷：营业外收入,（5）投资转入货物进项税额的处理：借：固定资产 原材料 应交税费-应交增值税 （进项额） 贷：实收资本,2018/6/15,税法与税务会计讲义,38,（6）、进项税额转出的会计处理,A、购入货物改变用途转出进项税额的会计处理：借：有关科目 贷：原材料 应交税费-应交增值税 （进项税额转出）例：本企业基建需要领用原材料价款10万元， 增值税1.7万元。,B、非正常
20、损失转出进项税额的会计处理：借：待处理财产损溢 （营业外支出）贷：原材料（库存商品） 应交税费-应交增值税 （进项税额出）,2018/6/15,税法与税务会计讲义,39,（7）、进货退出和折让的会计处理,（1）进货退出：A、未入帐的，不做会计处理；B、已入帐的，收到红字发票时，做： 借：应付账款或银行存款 应交税费-应交增值税（进项税额转出）（红字） 贷：原材料等（2）折让：A、未入帐的，退回发票，收到新开具的发票时处理；B、已入帐的会计处理，收到折让证明单时处理。,2018/6/15,税法与税务会计讲义,40,2、工业企业销项税额的会计处理,（1）一般销售的会计处理： 借：有关科目 贷：主营
21、业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）注意：如果企业未开具增值税专用发票，在计算销项税额时应把含税收入化为不含税收入，或在月末一次调整。做： 借：主营业务收入 贷：应交税费-应交增值税（销项税额）,2018/6/15,税法与税务会计讲义,41,（2）分期收款销售的会计处理,A、发出商品时做： 借：长期应收款 借：主营业务成本 贷：主营业务收入 贷：库存商品 未实现融资收益B、按合同约定收款日确认收入时做： 借：银行存款等 贷：长期应收款 应交税费-应交税金（销项税额）,2018/6/15,税法与税务会计讲义,42,2、工业企业销项税额的会计处理,（3）混合销售行为的会计处理：应开具增值税专
22、用发票，缴纳增值税。例：销售商品同时提供运输服务或提供技术服务。,（4）销售退回的会计处理（指已入帐）：分全部退回和部分退回（5）销售折让的会计处理。（6）现金折扣的会计处理。分全价法和进价法,2018/6/15,税法与税务会计讲义,43,2、工业企业销项税额的会计处理,（7）以物易物的会计处理：教材的例子有误。 正确的处理方法是按非货币性交易进行会计处理。借：原材料（库存商品） 应交税费-应交增值税 （进项税额） 贷：原材料（库存商品） 应交税费-应交增税 （销项税额）,（8）视同销售的处理：见教材（9）小规模纳税人的处理：借：银行存款等贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税 （销项税额）可
23、在月末一次性调整（例）,2018/6/15,税法与税务会计讲义,44,3、出口退免税及其会计处理,（1）出口货物税收政策A 出口不免也不退（视同国内销售）B 出口免税但不退税借：主营业务成本 贷：应交税费应交增值税（进项转出）C 出口免税并退税 （主要）,2018/6/15,税法与税务会计讲义,45,（2）出口免税并退税A 满足下列条件：属于增值税、消费税征税范围的货物必须报关离境的货物财务上已作销售处理必须是出口收汇并已核销的货物B 退税率 17 13 11 8 6 5C 退税计算方法及适用范围方法1：“免、抵、退”方法，适用生产企业方法2：“先征后退”方法，适用外贸企业,2018/6/15
24、,税法与税务会计讲义,46,（3）“免、抵、退”的会计处理,A “免、抵、退”的含义“免”税的含义：免征销售环节的增值税；“抵”税的含义：出口货物所含进项税额可以抵顶 内销货物的应纳税额；“退”税的含义：抵顶税额大于内销应纳税额，对 于未抵顶完的部分予以退税。B 会计处理：以例子说明,2018/6/15,税法与税务会计讲义,47,甲企业有出口经营权，为增值税一般纳税人，税率17，退税率13。2007年6月购进一批原材料，价款200万元，税额34万元；本月内销300万元，税额51万元；出口货物折合人民币400万元。上月留抵税款2万元，购销业务通过银行收付。要求：计算6月份的免抵退税额并编制会计分
25、录（万元）。（1）购进时：借：原材料 200 应交税费应交增值税（进）34 贷：银行存款 234（2）不得免征和抵扣的税额400316万元 借：主营业务成本 16 贷：应交税费应交增值税（进转）16,2018/6/15,税法与税务会计讲义,48,（3）内销 借：银行存款 351 贷：主营业务收入 300 应交税费应交增值税（销）51（4）出口 借：银行存款 400 贷：主营业务收入 400（5）应纳税额51（3416）231万元借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）31 贷：应交税费未交增值税 31上交时：借：应交税费未交增值税 31 贷：银行存款 31思考：如果上述购入400万元，有该如何
26、处理？,2018/6/15,税法与税务会计讲义,49,（4）“先征后退”方法,A 采购分录同上B 销售分录同上C 计提应退税款 借：其他应收款 贷：主营业务成本,2018/6/15,税法与税务会计讲义,50,小规模纳税人举例,某企业为小规模纳税人，7月份的商品收入为10600元，没收包装物押金106元。请计算该企业7月份应交的增值税并编制相关的会计分录。,应纳税额=（10600+106)/1.06*6%=606（元）会计分录：借：银行存款 10706贷：主营业务收入10100 应交税费-应交增值税 606,2018/6/15,税法与税务会计讲义,51,作业一：,某电器公司某月取得的专用发票上注
27、明进项税额为8000元。当月发生的经济业务如下（增值税率17%）：（1）向当地举办的田径运动赠送5套音响设备，每套市场价格为 5000元。（2）公司促销开办以旧换新业务，收回旧电视机50台，原价每台300元，换出的新电视机也是50台，每台市场价格为2500元。（3）公司欠某单位货款3万元，当月该单位向公司购40台录音机，每台不含税价为1000元，该公司打算把3万元欠款从这笔货款中扣除。要求：请计算该公司当月应纳增值税。,2018/6/15,税法与税务会计讲义,52,作业二：,某生产企业为一般纳税人，增值税率17%，5月份有关业务如下:1、销售甲商品给某大商场，取得不含税收入80万元，另取得运费
28、收入5.85万元；2、销售乙商品，开具普通发票，取得含税收入29.25万元；3、将一批应税商品用于基本建设，成本20万元，成本利润率10%；4、销售使用过的进口摩托车5辆，开具普通发票，每辆含税收入1.04万元，原值每辆0.9万元；5、购进货物取得专用发票，进项税额10.2万元，另支付运费6万元，取得普通发票；6、购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付运输单位运费5万元，当月末20%用于职工福利。要求：计算该企业当月应纳增值额。,2018/6/15,税法与税务会计讲义,53,课堂讨论,某饮料厂某月销售汽水2000箱，每箱售价20元，销售果茶1200箱，每箱售价50元，两项销售共实现收入1
29、0万元，收取增值税17000元。当月购入的糖、柠檬酸等原料25000元，支付增值税4250元；当月将200箱果茶交付该厂设置的独立核算对外餐厅代销，厂部对全厂100名职工每人发送一箱汽水、一箱果茶；当月为职工食堂购进一台冰柜，取得专用发票上注明的增值税额5440元；为职工幼儿园购入一批儿童木床取得专用发票上注明的增值税额1360元。 财务人员对应纳增值税额2计算如下：销项税额=100000*17%=17000元进项税额=4250+5440+1360=11050元当月应纳税额=17000-11050=5950元,2018/6/15,税法与税务会计讲义,54,讨论问题（每组4人，并派代表发言）,1、分析该财务人员计算应纳税额是否正确？2、如有错误，如何纠正？并计算正确应纳税额。,2018/6/15,税法与税务会计讲义,55,思考题,1、什么是增值税？有哪些类型？2、增值税征税范围包括哪些？3、增值税纳税人的划分标准是什么？4、如何确定应税销售额？有哪些进项税额不得抵扣？5、什么是混合销售行为？税务如何处理？,
