国际财务报告准则与美国公认会计准则比较.doc

1、国际财务报告准则与美国公认会计原则的主要差异这份简报列示了国际财务报告准则（IFRS）与美国公认会计原则(USGAAP)之间的一些主要差异。同时我们亦根据我们对国际会计准则理事会(IASB)和美国财务报告准则理事会(FASB)对某些项目的建议或暂时性议决(这些建议或暂时性议决是可能会再被修订的)的理解就IASB 及FASB 如何解决IFRS 与US GAAP 截至2004 年6 月的差异的工作作出说明。本简报中所述的差异是根据截至2004 年6 月4 日已发布和修订的所有IFRS(当中包括将会在2005 年才实施的IFRS)予以确定。本简报中列出的和那些没有在本简报中列出的差异其重要程度会因公

2、司经营的性质、公司所在的行业、所选择的会计政策等因素而有所不同因此要充份理解这些差异参考相关的会计准则和国家规章是必要的。IASB 及FASB 的趋同项目为了消除IFRS 和US GAAP 之间的差异FASB 和IASB 根据其2002 年9 月的协议共同进行一个短期的准则“趋同项目”。该项目中考虑的某些差异来自于新颁布的IFRSs 和最近对IASs 的修订当中包括负债的分类、资产交换、会计变更和金融工具等。而另一些需考虑的差异则来自FASB 最近发布的准则包括终止经营、准备和持有待售资产。另外一些差异是长期存在的但有望在短期内得到解决。这些差异包括存货、会计政策和会计估计的变更与会计差错、持

3、有待处置资产、所得税、建造合同、合资经营、中期财务报告和研究与开发成本等。两个准则理事会也合作进行其他较长期的趋同项目这些项目包括企业合并中购买法会计处理的应用、收入确认的概念、雇员福利和综合收益等。2004 年6 月IAS 1 1: 以前年度的比较财务报表 IFRS: 要求提供一年的比较财务信息。 US: US GAAP 认为可比的信息是值得提供的而美国证券监督管理委员会(SEC)的规则通常要求提供三年期的比较财务信息（资产负债表信息为两年）。 现况: 目前尚未解决。IAS 1: 综合收益 IFRS: 要求编制权益变动表在该表中可以选择列报“综合收益”的合计数但并不是强制要求。综合收益包括净

4、收益与不计入净收益而直接计入权益中的利得和损失之和。 US: 必须提供“综合收益”的合计数的信息但可以选择在收益表、综合收益表或权益变动表中提供。 现况: IASB 正进行的综合收益项目可能会采用多栏式的业绩报表将当期收益与来自前期项目重新计量产生的收益分开列示。综合收益的合计数将会与FASB 要求列报的综合收益类似。IAS 1: 再融资负债的分类 IFRS: 如果在资产负债表日之前完成再融资则作为非流动负债。 US: 如果在财务报表发出日之前完成再融资则作为非流动负债。 现况: FASB 的征求意见稿建议采用IASB 的方法而预期会在2004 年的第二季度发出。IAS 1: 因违反债务合约而

5、被要求即时偿还的负债的分类 IFRS: 如果债权人在资产负债表日之前提供了12 个月的展期则作为非流动负债。 US: 如果债权人在财务报表发出日之前提供了12 个月的展期则作为非流动负债。 现况: FASB 的征求意见稿建议采用IASB 的方法而预期会在2004 年的第二季度发出。IAS 1: 非常项目 IFRS: 禁止使用。 US: 可以采用但只适用于不经常发生、非正常的和罕有的且影响利润和损失的项目。 现况: IASB 在其2003 年的改进项目中取消了这种分类。IAS 2: 生产力闲置成本和损坏成本是否可以包括在存货成本中 IFRS: 不可以。 US: 没有禁止。 现况: FASB 已经

6、发布征求意见稿建议采纳IASB 的方法。IAS 2: 存货成本的计算方法 IFRS: 禁止使用后进先出法。 US : 可以采用后进先出法。 现况: 目前尚未解决。IAS 2 2: 存货减值的转回 IFRS: 在满足一定的条件时需予以转回。 US: 不可以转回。 存货减值不可以转回 现况: 目前尚未解决。IAS 2: 按可变现净值计量存货（即使可变现净值超过成本的情况) IFRS: 只允许生产商的农林产品存货和矿产品存货、经纪商的商品存货使用。 US: 与IFRS 类似但不限于上述生产商和经纪商。 现况: IASB 在其2003 年的改进项目中将有关要求扩展至商品经纪商。IAS 7: 现金流量表

7、中收取和支付利息的分类 IFRS: 可包括在来自经营活动、投资活动或筹资活动的现金流量中。 US: 必须归类为经营活动。 现况: 目前尚未解决。IAS 7: 现金等价物中是否包括银行透支 IFRS: 如果银行透支是公司现金管理的一部分则应包括在现金等价物中。 US: 银行透支不可以包括在现金等价物中。 现况: 目前尚未解决。IAS 8: 非法規要求变更的会计政策变更 IFRS: 除非不可行否则必须重新表述以前年度的财务报表。 US: 通常将会计政策变更的累积影响数包括在当期财务报表净损益中（但对于采用后进先出法、开采，行业、长期合同及打算上市的公司必须重新表述）。一次性表达出来，就可以了。可以

8、调整于本期 现况: FASB 已经发布征求意见稿建议采纳IASB 的方法。IAS 8: 现有资产折旧方法的变更 IFRS: 作为会计估计变更（采用未来适用法）。按照剩余年限重新计提折旧 US: 作为会计政策变更（累积影响数计入当期净损益）。 现况: FASB 已经发布征求意见稿建议采用IASB 的方法（作为会计估计变更）。IAS 11: 完工比例无法确定的建造合同 IFRS: 成本收回法。 US: 合同完工法。 现况: 目前尚未解决。IAS 12: 资产和负债的初始确认(非因企业合并和不影响会计利润或应税利润的交易而初始确认的情况)导致的应税暂时性差异的确认 IFRS: 不允许确认上述交易所产

9、生的递延所得税资产或负债对未确认的递延所得税资产或负债的后续变化也不予以确认。 US: 没有类似的初始确认豁免。 现况: FASB 和IASB 正在其短期趋同项目中解决IAS 12 和SFAS 109 的一些差异。IAS 12: 关于对所有暂时性差异确认递延税的基本原则的其他特殊豁免 IFRS: 没有与下述的US GAAP 相对应的豁免。 US: US GAAP 对确认递延税提供了一些特殊的豁免包括杠杆租赁（税收的影响会在对租赁进行计量时直接包括在内）、子公司的大部分未分配利润、油气行业的无形资产开发成本。 现况: FASB 和IASB 正在其短期趋同项目中解决IAS 12 和SFAS 109

10、 的一些差异。IAS 12: 计量递延所得税资产和负债的税率 IFRS: 使用已执行税率或实质上已执行税率。 US: 使用已经执行税率。 现况: IASB 会保留“实质上已执行”但会说明其意思为“基本确定”。IAS 12: 对子公司未分配盈余的递延所得税的计量 IFRS: 必须使用未分配利润适用的税率。 US: 使用已分配利润和未分配利润中所适用税率的较高者。 现况: FASB 和IASB 正在其短期趋同项目中解决IAS 12 和SFAS 109 的一些差异。IAS 12: 递延所得税资产的确认 IFRS: 只有当所得税利益“很可能”实现时才确认。 US: 确认所有递延所得税资产但需要计提估价

11、准备(除非递延所得税资产的实现比不实现更有可能)。此外在估价准备中采用“比不发生更有可能”的标准亦导致IAS 12 和SFAS 109 在披露上存在差异。 现况: 虽然过去关于“很可能”和“比不发生更有可能”的不同解释可能已经导致递延所得税资产在确认上产生差异但是这方面的差异将不会再发生因为在IFRS 3 中IASB 将“很可能”定义为“比不发生更有可能”。FASB 和IASB 正在其短期趋同项目中解决IAS 12 和SFAS 109 的一些差异。IAS 12: 原本借记或贷记入权益的递延税的改变(“往后追溯” “) IFRS: IAS 12 和SFAS 109 都要求当年直接借记或贷记入权益

12、的项目的所得税影响应同时直接记入权益。原本直接借记或贷记所有者权益的递延所得税可能会因递延所得税资产可收回性的评估、税率和法律的改变及其他计量特征的改变而改变。与原来的处理一致IAS 12 要求递延所得税改变的结果也应直接借记或贷记入权益。 US: SFAS 109 要求将其分配到当年损益中。 现况: FASB 和IASB 正在其短期趋同项目中解决IAS12 和SFAS109 的一些差异。IAS 12: 递延所得税资产和负债的分类 IFRS: 总是作为非流动项目。 US: 根据其对应资产和负债的分类划分为流动或非流动项目。 现况: FASB 和IASB 正在其短期趋同项目中解决IAS 12 和

13、SFAS 109 的一些差异。IAS 12: 在企业合并后才确认企业合并时未确认递延所得税资产 IFRS: 首先将商誉减少至零剩余部分直接贷记入当其损益。 US: 首先将商誉减少至零剩余部分冲减其他无形资产至零还有剩余时直接贷记入当其损益。 现况: FASB 和IASB 正在其短期趋同项目中解决IAS 12 和SFAS 109 的一些差异。IAS 12: 实际和预期所得税费用的调节 IFRS: 以适用于会计利润的税率计算同时披露适用税率计算的基础。 US: 以持续经营的税前收益乘以国内联邦法定税率计算。非上市公司必须披露调节项目的本质而不是金额。 现况: FASB 和IASB 正在其短期趋同项

14、目中解决IAS 12 和SFAS 109 的一些差异。IAS 12: 与基于股权的支付相关的所得税利益的确认 IFRS: 将所得税利益超过报酬费用部分贷记权益。 US: 贷记权益。 现况: FASB 和IASB 正在其短期趋同项目中解决IAS 12 和SFAS 109 的一些差异。IAS 12: 与基于股权的支付相关的所得税利益的确认 IFRS: 根据预期适用的所得税抵扣计算递延所得税。 US: 根据GAAP 所确认的费用来计算递延所得税在所得税利益实现时调整为实际发生数。 现况: FASB 在基于股权的支付的征求意见稿中建议采用IAS 12 的方法。IAS 12: 因集团公司间的交易产生的未

15、实现利润相关的暂时性差异的影响 IFRS: 按照买方的税率确认递延所得税的影响。 US: 按照卖方的税率确认递延所得税的影响。 现况: FASB 和IASB 正在其短期趋同项目中解决IAS 12 和SFAS 109 的一些差异。IAS 14: 报告分部的基础 IFRS: 根据业务和地区划分。 US: 根据公司内部向高层管理人员报告的信息组成进行划分可以是也可以不是根据业务和地区划分。 现况: IASB 在重新考虑IAS 14 之前会寻求财务分析师们的看法。IAS 14: 分部披露的类型 IFRS: 要求披露主要和次要分部。 US: 虽然要求一些企业披露诸如来自主要客户的收入和不同国家的收入但分

16、部的基础只有一个。 现况: IASB 在重新考虑IAS 14 号之前会寻求财务分析师们的看法。IAS 14: 报告分部的会计基础 IFRS: 根据IFRS 计量的数字。 US: 根据为内部报告的目的所使用的任何基础所得到的数字。 现况: IASB 在重新考虑IAS 14 号之前会寻求财务分析师们的看法。IAS 14: 分部结果 IFRS: 已对分部结果作出定义。 US: 没有对分部结果作出定义。 现况: IASB 在重新考虑IAS 14 号之前会寻求财务分析师们的看法。IAS 16: 广场、厂房及设备的计量基础 IFRS: 可以使用重估价或历史成本。如果是按重估价计量会根据重估日的公允价值减之

17、后的累计折旧和减值损失列示。 US: 通常要求使用历史成本。 现况: 在IASB 2003 年对IAS 16 号的修订以重估价作为计量基础仍是一种可选择的会计政策。IAS 16: 主要检查成本 IFRS: 通常作为资产成本的一部分。 US: 通常费用化。 现况: 2003 年12 月对IAS 16 的修订不再要求在资产获得时将资产成本中的检查部分单独确定和记录(之前这要求是在SIC 23 内)。IAS 16: 同类非流动资产交易的利得和损失 IFRS: 确认利得和损失。 US: 不可以确认利得和损失。 现况: FASB 已经发布征求意见稿建议采用IASB 的方法。IAS 17: 租赁的土地 I

18、FRS: 如果持有的目的是为了投资且按公允价值计量而其价值的变动会计入损益则按照IAS 40作为投资性房地产否则作为预付款处理。 US: 通常作为预付款处理。 现况: IASB 正在进行一个全面性的租赁项目。IAS 17: 最低租赁付款额 IFRS: 在最低租赁付款额中包括关于租赁资产的第三方担保。 US: 在最低租赁付款额中不包括第三方的担保。 现况: IASB 正在进行一个全面性的租赁项目。IAS 17: 最低租赁付款额的现值 IFRS: 通常使用租赁中的内含利率折算最低租赁付款额。 US: 通常使用增量借款利率折算最低租赁付款额。 现况: IASB 正在进行一个全面性的租赁项目。IAS

19、17: 与杠杆租赁相关的税收利益 IFRS: 杠杆租赁的税务结果在计量所得税费用时确认。 US: 杠杆租赁的税务结果会直接包括在税前对租赁的会计核算中。 现况: IASB 正在进行一个全面性的租赁项目。IAS 17: 在售后租回交易中形成经营租赁的相关利得的确认 IFRS: 利得立即确认。 US: 利得在租赁期内进行摊销。 现况: IASB 正在进行一个全面性的租赁项目。IAS 17: 租赁到期日的披露 IFRS: 披露较少。 US: 披露较详尽。 现况: IASB 正在进行一个全面性的租赁项目。IAS 17: 拥有来自土地或可折旧资产在特定期间的所有产出 IFRS: 应是执行性合同而不是租赁

20、。 US: 必须作为租赁予以核算。 现况: IASB 正在进行一个全面性的租赁项目。另外这部分内容在IFRIC 的第三号解释草稿（决定一项安排是否包括租赁）中也有论述。IAS 18: 收入确认指南 IFRS: 一般原则与US GAAP 一致但仅包括有限的详细或特定行业的指南。 US: 包括更具体的指南尤其是特定的行业问题。另外上市公司必须遵守SEC 规定的更详细的指南。 现况: IASB 和FASB 正在进行一个关于收入确认概念的联合项目。IAS 18: 一次性不需偿还的收入如入网费和发展商预付款 IFRS: 如果一次性支出是作为所提供产品和劳务的交换实质上的风险和收益已经在单独的交易中转移到

21、买方收入应该在一次性服务完成时确认为收入否则在预期客户服务期内摊销。 US: 在预期的客户服务期内摊销直接增加的成本也用类似的方法递延。 现况: IASB 和FASB 正在联合进行一个收入确认概念的项目。IAS 19: 辞退福利 IFRS: 没有区分开“特别”和其他辞退福利在雇主表明承诺会支付时确认辞退福利。 US: 当雇员接受了雇主提供的条件且金额能够合理估计时确认“特别”(一次性)辞退福利；当雇员很可能有权享有且金额能够合理估计时确认合约性辞退福利。 现况: 目前尚未解决。IAS 19: 确认与既定福利相关的过去服务的成本 IFRS: 立即确认。 US: 在剩余服务年限或生命期间摊销。 现

22、况: 目前尚未解决。IAS 19: 多雇主计划的设定受益计划 IFRS: 如果能够获得必要的信息应作为设定受益计划予以核算；否则作为设定提存计划予以核算。 US: 作为设定提存计划予以核算。 现况: IFRIC 的D6 解释公告阐明了在什么样的情况下会被视为已有足够的信息以采用设定受益会计。IAS 19: 在设定受益计划中最小应确认的负债金额 IFRS: 没有最小的要求。 US: 应确认的负债金额最小为未注资的累积福利义务。 现况: 目前尚未解决。IAS 19: 养老金资产确认上的限制 IFRS: 确认的养老金资产不能超过未确认的过去服务成本、精算损失以及从该计划返还资金或减少对计划的未来提存

23、金供款而得到的经济利益的现值之总净额。 US: 对确认的金额没有这样的限制。 现况: 目前尚未解决。IAS 19: 确认缩减利得的时间 IFRS: 当有关企业有明确表示将福利计划缩减且已经对外宣布时确认缩减利得和损失。 US: 直到相关雇员被辞退或计划被终止或修订时确认缩减利得时间可能在明确表示和宣布之后。 现况: 目前尚未解决。IAS 19: 福利计划缩减产生的损益的计量 IFRS: 缩减利得或损失包括:（1）设定受益义务现值上的改变；（2）计划资产公允价值上的任何改变；（3）以前未予确认的任何相关精算利得和损失、因应用过渡条款而未确认的金额和过去服务成本的份额。 US: 虽然未确认精算利得

24、或损失要按未确认过渡性资产和负债的比例冲销但过渡期后的未确认精算利得和损失并不受计划缩减的影响。 现况: 目前尚未解决。IAS 19: 精算利得和损失发生时直接计入权益报表 IFRS: 目前不允许但已经发布的征求意见稿允许。 US: 不允许。 现况: IASB 已经发布了一个征求意见稿建议允许将精算利得和损失在发生时直接计入权益表。IAS 23: 需要相当时间完成的资产的借款成本 IFRS: 资本化是可选择的会计政策。 US: 必须采用资本化的政策。 现况: 目前尚未解决。IAS 23: 可予资本化的借款成本的类型 IFRS: 包括利息、某些辅助成本和作为利息调整的折算差额。 US: 通常只包

25、括利息。 现况: 目前尚未解决。IAS 23: 为购建固定资产的专门借款的暂时性投资收益 IFRS: 抵减可予资本化的借款费用。 US: 一般不抵减可予资本化的借款费用。 现况: 目前尚未解决。IAS 27: 合并政策的基础 IFRS: 控制（考虑管治权、风险和收益）。 US: 大多数表决权另外特定的“变动权益实体”(根据风险和收益的评估其投资者是主要受益人)也必须被合并。 现况: IASB 在其议程中包括了特殊目的实体（SPE）在内的合并项目。IAS 27: 特殊目的实体（ SPE SPE） IFRS: 如果能控制则需要合并。在决定控制是否存在时通常与商业实体所遵循的原则相同。 US: 如果

26、不能满足作为“合格SPE”的某些条件则予以合并。通常会考虑SPE 的权益所承担的风险的程度而定。 现况: IASB 在其议程中包括了SPE 在内的合并项目。IAS 27: 母子公司的报告日期不同 IFRS: 报告日期的差异不能超过三个月在此期间的任何重大交易必须调整。 US: 报告日期的差异不能超过三个月在此期间的任何重大交易必须披露。 现况: IASB 在其议程中包括了SPE 在内的合并项目。IAS 27: 母子公司的会计政策不同 IFRS: 必须统一会计政策。 US: 对统一会计政策没有要求。 现况: IASB 在其议程中包括了SPE 在内的合并项目。IAS 27: 母公司财务报表中对子公

27、司投资的会计处理 IFRS: 成本法或使用IAS 39而不是权益法。 US: 可以使用权益法。 现况: 2003 年12 月对IAS 27 的修订禁止使用权益法。IAS 27: 少数股东权益的列报 IFRS: 在权益中列报。 US: 权益之外介于负债和权益之间。 现况: FASB 正在重新考虑这个问题并将其作为其趋同项目的一部分。IAS 28: 投资者和联营企业的报告日期不同 IFRS: 报告日期的差异不能超过三个月在此期间的任何重大交易必须调整。 US: 报告日期的差异不能超过三个月在此期间的任何重大交易必须披露。 现况: 目前尚未解决。IAS 28: 投资者和联营企业会计政策不同 IFRS

28、: 必须统一会计政策。 US: 对统一会计政策没有要求。 现况: 目前尚未解决。IAS 28: 母公司财务报表中对联营企业投资的会计处理 IFRS: 成本法或使用IAS 39而不是权益法 US: 可以使用权益法。 现况: 2003 年12 月对IAS 28 的修订禁止使用权益法。IAS 29: 恶性通货膨胀经济中的经营实体的财务报表调整 IFRS: 在折算之前使用一般物价水平指数调整。 US: 在恶性通货膨胀经济中经营的实体必须使用母公司的功能货币(而不是其处于的恶性通货膨胀经济中的货币)编制其财务报表。 现况: 目前尚未解决。IAS 31: 在合营企业的投资 IFRS: 允许使用权益法或比例

29、合并法。 US: 通常使用权益法（建造和油气行业除外）。 现况: 目前尚未解决。IAS 32: 发行者对可转换债券工具的分类 IFRS: 在发行时将可转换债券工具分为负债部分和权益部分列报。 US: 将整个工具全部作为负债。 现况: 目前尚未解决。IAS 33: 每股收益的披露 IFRS: 分别披露根据(1)来自持续经营活动的利润或亏损及(2)净利润或亏损计算的基本和稀释的每股收益。 US: 分别披露根据(1)来自持续经营活动、(2)终止经营、(3)非常项目、(4)会计政策变更的累积影响的利润或亏损；及(5)净利润或亏损计算的基本和稀释的每股收益。 现况: IASB 已在IAS 改進項目中考慮

30、。IAS 33: 计算年度基础上的稀释每股收益 IFRS: 在年度的基础上采用库藏股票法也就是说不需要计算单个期间的平均值。 US: 计算各单个期间的增量股份的平均值。 现况: FASB 已经发布了征求意见稿建议采用IASB 的方法。IAS 33: 由发行人选择用普通股或现金结算的合同 IFRS: 假定合同是用股票结算。 US: 假定合同是用股票结算但可以反驳的。 现况: 在IASB 的改进项目征求意见稿中IASB 建议采用美国的方法。然而之后考虑了人们对该征求意见稿的评论IASB 又返回到上述的立场。IAS 34: 中期报告收入和费用的确认 IFRS: 中期是一个任意的报告期间（附有某些例外

31、）。 US: 中期是全年的一部分（附有某些例外）。 现况: 目前尚未解决。IAS 36: 减值迹象 IFRS: 当表明资产存在减值迹象必须进行详细的减值计算如果资产的账面价值超过资产的使用价值（资产预期未来现金流量的折现值）和公允价值减销售成本的较高者则发生减值。 US: 如果资产的账面价值超过其预期未来现金流量总额（不需要折现）表明资产存在减值迹象则必须进行详细的减值计算。 现况: 目前尚未解决。IAS 36: 减值损失的计量 IFRS: 基于可收回金额（资产的使用价值和公允价值减销售成本的较高者）。 US: 基于公允价值。 现况: 目前尚未解决。IAS 3 36: 6: 资产剩余价值的计量

32、 IFRS: 在假定资产已经使用完毕且符合其使用年限结束时的预期状况的情况下以资产目前的净销售价格计量。 US: 通常是资产未来处置时预期收入的折现值。 现况: 目前尚未解决。IAS 36: 商誉减值测试的层次 IFRS: 现金产出单元或一组现金产出单元。其代表了出于企业内部管理目的而对商誉作出监察的最低组织层次其不能大于一个业务或地区分部。 US: 报告单位-业务分部或组织内的更低一个层次。 现况: 目前尚未解决。IAS36: 商誉减值的计算 IFRS: 一步法: 比较现金产出单元的可收回金额（公允价值减销售成本和使用价值的较高者）和其账面价值。 US: 两步法:1、比较报告单位的公允价值和

33、其包括商誉在内的账面价值；如果公允价值大于账面价值没有减值(不需要进行第二步)；2、比较商誉的内含公允价值和其账面价值。 现况: 目前尚未解决。IAS 36: 不可确定年限的无形资产的减值 IFRS: 商誉和其他不可确定使用年限的无形资产包括在现金产出单元中对现金产出单元进行减值测试。 US: 商誉包括在现金产出单元中其他不可确定使用年限的无形资产则作单独测试。 现况: 目前尚未解决。IAS36: 减值损失的转回 IFRS: 如果满足一定的标准减值损失应转回但商誉的减值损失不可转回。 US: 减值损失不可转回。 现况: 目前尚未解决。IAS 37: 准备的计量 IFRS: 清算债务的最佳估计通

34、常采用预期价值法并要求采用折现的方法。 US: 清算债务可能发生数的较低值某些准备不需要折现。 现况: 目前尚未解决。IAS 37: 退役准备的计量 IFRS: 初始确认时使用当前的、调整风险因素后的利率折现准备然后在每个报告日调整折现率。 US: 初始确认时采用当前的、调整风险因素后的利率折现准备在未来期间不需要调整折现率。 现况: IFRIC 1 阐明了IFRS 的方法。目前尚未解决。IAS 37: 重组准备的确认 IFRS: 如果一个详细的正式计划已经宣布或该计划已经开始实施时确认重组准备。 US: 当交易或事项已经发生至使企业不可或几乎不可避免在将来以转移或使用资产来偿还债务时确认重组

35、准备。退出或处置计划本身不能对另一方就其预期会发生的成本产生现时义务。 现况: IASB 正在其短期趋同项目中讨论该问题。IAS 37: 会严重损害实体在争议事项中的处境的披露 IFRS: 在极少数的情况下不需要披露金额和细节但要求披露争议事项的实质和不披露详情的原因。 US: 要求披露。 现况: 目前尚未解决。IAS 38 38: 发展成本 IFRS: 如果满足一定的条件则资本化。 US: 费用化（一些网站开发成本和与开发内部使用软件相关的成本除外）。 现况: FASB 可能在其短期趋同项目中处理该问题。IAS 38: 购买研制中的研究开发项目的后续支出 IFRS: 如果满足开发的定义则资本

36、化。 US: 费用化。 现况: 目前尚未解决。IAS 38: 无形资产的重估 IFRS: 只有当无形资产有活跃的市场进行交易才可以进行重估。 US: 通常不可以重估。 现况: 目前尚未解决。IAS 39 39: 可指定任何金融资产或负债按公允价值计量并将公允价值变动计入损益的选择 IFRS: 允许有选择。 US: 没有选择。 现况: 在2003 年12 月对IAS 39 号的修订中增加了这种选择。IAS 39: 对非上市权益工具的投资 IFRS: 如果可以可靠地计量则按公允价值计量否则按成本计量。 US: 按成本计量。 现况: 目前尚未解决。IAS 39: 金融工具重新划入或划出为交易而持有的

37、类别 IFRS: 不可以。 US: 如果将有关资产转入为获取短期盈利的投资组合中该金融工具应从可供出售的类别划入为为交易而持有的类别。但是不可以从为交易而持有的金融资产划入为可供出售的金融资产。 现况: 目前尚未解决。IAS 39: 销售“持有至到期日投资”的影响 IFRS: 在随后的两年内不可使用持有至到期日的分类。 US: 不可使用持有至到期日的分类（没有两年的限制）。 现况: 目前尚未解决。IAS 39: 终止确认金融资产 IFRS: 综合采用风险收益法和控制权法。可以部分终止确认金融资产不需要进行“破产剥离”测试。 US: 采用风险收益法集中于法律上的剥离不可以部分终止确认。 现况:

38、两个委员会可能在未来处理以上项目。IAS 39: 使用“合格SPE SPE”(QSPE) IFRS: 对SPE 没有这样的分类。 US: 允许有这样的分类。 现况: 在2003 年1 月FASB 发布了46 号解释公告要求合并不属于QSPE 的SPE。IASB 已经开始关于“合并”的项目其中包括SPE。IAS 39: 应付和应收不同方的金额的抵消 IFRS: 如果存在法律上的抵消合约可以抵消。 US: 不可以抵消。 现况: 目前尚未解决。IAS 39: 使用“ 部分期间套期”（对套期项目（的部分期间作公允价值套期） IFRS: 如果有效性能够证实则允许使用。 US: 不可以。 现况: 目前尚未

39、解决。IAS 39: 如果关键条件得到满足假定套期完全有效 IFRS: 不可以必须经常计量其有效性。 US: 如果满足一定的条件允许使用对债务工具的利率套期即“捷径法”。 现况: 目前尚未解决。IAS 39: “ 基础调整”的使用 IFRS:1. 公允价值套期: 要求使用；2. 金融资产的现金流量套期: 与US GAAP 相同；3. 非金融资产的现金流量套期: 可选择US GAAP 或基础调整。 US:1. 公允价值套期: 要求使用；2. 现金流量套期: 套期工具的利得或损失保留在权益中并在与资产相同的期间内摊销。 现况: 目前尚未解决。IAS 39: 总体套期 IFRS: 如果满足特定的条件

40、对利率风险组合的套期可以使用公允价值套期会计处理。 US: 虽然透过指定特定资产或负债作为被套期项目可以获得相类似的结果但是套期会计处理还是被禁止使用。 现况: FASB 还没有解决总体套期的项目。IAS 39: 减值损失的后续转回 IFRS: 如果满足一定的条件对于贷款和应收款项、持有至到期日金融工具（HTM）和可供出售(AFS)债务工具的减值损失需要转回。 US: 对HTM 和AFS禁止转回减值损失。 现况: 目前尚未解决。IAS 40: 投资性房地产的计量基础 IFRS: 可采用（1）成本-折旧-减值模型或（2）公允价值模型而公允价值变动计入损益。 US: 通常要求采用历史成本法同时提取

41、折旧和减值。 现况: 目前尚未解决。IAS 41: 农业产品、牲畜、果品和林产品的计量基础 IFRS: 采用公允价值而公允价值的变动会计入损益； US: 通常采用历史成本然而已收割的及待售的农产品和牲畜会按公允价值减销售成本核算。 现况: 目前尚未解决。IFRS 1: 第一次使用IFRS IFRS: 在第一次使用IFRS 时全部追溯调整。 US: 没有特定的准则。实务中除非特定的准则有过渡条款否则通常会采用追溯调整法。 现况: 目前尚未解决。IFRS 2: 将基于股权的支付确认为费用 IFRS: 以股权为基础予以支付商品或服务(包括雇员服务)时按股权的公允价值确认为费用。 US: 对于大部分的

42、雇员股票期权公司可以选择（1）与IFRS 2 相类似的确认方法；或（2）以赋予股票期权当日的内在价值为基础来确认费用(一般是零价值)。 现况: FASB 最近同意建议采用IFRS 2 的方法。IFRS 3: 计量企业合并对价的日期 IFRS: 购买日（控制权转移日）。 US: 完成日。 现况: IASB 在制定IFRS 3 时考虑了上述问题。IASB 和FASB 正在共同进行“购买会计程序”的项目。IFRS 3: 确认已计划在购买后进行重组所产生的负债 IFRS: 只有被购买方已经根据IAS 37 确认了准备才可以确认该项负债。 US: 如果结束活动和遣散员工的计划已在购买之前开始（必须在购买

43、后一年内完成）则可以确认负债。 现况: IASB 在制定IFRS 3 时已考虑了该问题。IFRS 3: 企业合并中把或有负债确认为被购入的负债 IFRS: 如果公允价值可以可靠计量则确认该或有负债； US: 如果公允价值可以可靠计量或根据SFAS 5支付是很可能发生的和能合理地估计时则确认该或有负债。 现况: IFRS 3 的方法非常接近美国的方法。IFRS 3 3: 少数股东权益的计量 IFRS: 公允价值中的少数股东比例。 US: 被购买公司帐面价值中少数股东的比例。 现况: IASB 和FASB 正在共同进行“购买会计程序”的项目。IFRS 3 3: 购买研制中的研究开发项目 IFRS:

44、 根据IFRS 3可以确认为一项购买的且有使用年限的无形资产（因此需要摊销）或者如果不可以单独计量则作为商誉的一部分（因此不需要摊销但要每年进行的减值测试）。 US: 费用化。 现况: FASB 正在考虑是否采用IASB 的方法。IFRS 3: 负商誉 IFRS: 立即确认为利得。 US: 首先按照购入的非金融资产账面价值的比例进行分配剩余部分确认为非经常利得。 现况: FASB 正在考虑是否采用IASB 的方法。IFRS 3: 受相同控制方控制的实体的合并 IFRS: 虽然在IFRS 3 的范围以外实务中会采用权益结合法予以核算。 US: 要求使用权益结合法。 现况: 该问题会包括在IASB 企业合并项目第二阶段的范围中。IFRS 4: 保险合同中的嵌入衍生工具 IFRS: 当嵌入衍生工具的特征和风险与主合同没有紧密关系及其价值与保险合同的价值有相互关系时则不需要单独列示并作为衍生工具核算。 US: 这样的衍生工具必须单独予以核算。 现况: 目前尚未解决。IFRS 5: 最初分类为持有待售资产时的计量 IFRS: 累积的汇兑差额保留在权益中。 US: 累积的汇兑差额从权益中重新分配到持有待售资产的价值中。 现况: 目前尚未解决。IFRS 5: 终止经营的定义 IFRS: 业务或