1、,初级会计实务,第1章 资产,一、资产的定义 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 二、资产的特征 1.资产应为企业拥有或者控制的资源； 2.资产预期会给企业带来经济利益； 3.资产是由企业过去的交易或者事项形成的。 三、需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件 1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业； 2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。,1.1货币资金货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。 一、库存现金 1.库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳经管的货币。 2.库存现金使
2、用范围 根据国务院颁布的现金管理暂行条例规定，单位可使用现金支付的款项有：,第1章 资产,（1）职工工资、奖金、津贴和补贴； （2）个人劳务报酬； （3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； （4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； （5）向个人收购农副产品和其他物资的价款； （6）出差人员必须随身携带的差旅费； （7）结算起点（1000元人民币）以下的零星支出； （8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 除上述情况可以使用现金支付外，其他款项的支付均应通过银行转账结算。,1.根据现金管理规定，下列各项允许使用现金的有（ ） A.向个人收购农副产品
3、支付的价款 B.出差人员随身携带的差旅费 C.支付给职工的工资及各项福利费用 D.采购原材料支付的价款 E.按照国家规定发给个人的科技进步奖答案：ABCE,2.开户单位可以在一定范围内使用现金，按照有关规定，对于零星支出的结算起点是（ ）元以下。 A.500 B.1000 C.2000 D.1500答案：B,3.现金的限额 现金的限额是指为了保证单位的日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。一般按照单位3-5天日常零星开支所需确定。边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额，可按多于5天、但不得超过15天的日常零星开支的需要确定。 4.现金收支的规定,1.下列有关现金使用限额的说法
4、中正确的是（ ） A.现金使用限额由中国人民银行核定 B.现金使用限额一般按照单位3-5天日常零星开支所需确定 C.边远地区和交通不便地区的库存现金限额可按超过5天但不得超过30天的零星开支的需要确定 D.需要增加或减少库存现金限额，由中国人民银行核定 答案：B,4.现金的账务处理 企业应当设置“库存现金”科目，借方登记企业库存现金的增加，贷方登记企业库存现金的减少，期末借方余额反映期末企业实际持有的库存现金的金额。,4.现金的账务处理 企业内部各部门、各单位周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”账户核算。 现金的清查（重点） 现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款
5、；属于无法查明的其他原因，计入管理费用（关键点）；报经批准前： 借：待处理财产损溢贷：库存现金 报经批准后： 借：其他应收款（应由责任人赔偿或保险公司赔偿）管理费用（无法查明原因或管理不善造成的损失）贷：待处理财产损溢, 现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入（关键点）。 报经批准前： 借：库存现金贷：待处理财产损溢报经批准后： 借：待处理财产损溢贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位的）营业外收入（无法查明原因的） 【解释1】贷方计入营业外收入也称为计入了当期损益。 【解释2】贷方计入营业外收入会增加企业的利润总额，但不会增加营业利润，因为
6、营业外收入不影响营业利润的计算。（关键点）,营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+-公允价值变动损益+-投资收益 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 净利润=利润总额-所得税费用,【例题1单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入（ ）。 A.财务费用 B.管理费用 C.营业费用 D.营业外支出 【答案】B 【解析】企业现金清查中的现金短缺，属于无法查明的其他原因的，计入管理费用。 【例题2单选题】企业在进行现金清查时，查出现金溢余，并将溢余数记入“待处理财产损溢”科目。后经进一步核查，无法查明原因，经批准
7、后，对该现金溢余正确的会计处理方法是（ ）。 A.将其从“待处理财产损溢”科目转入“管理费用”科目 B.将其从“待处理财产损溢”科目转入“营业外收入”科目 C.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应付款”科目 D.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应收款”科目 【答案】B,银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。 1.企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。 【相关链接】每日终了，也应当在现金日记账上结出余额。 2.银行存款的核对（重点） （1）“银行存款日记账”应定期与其开户银行转来
8、的“银行对账单”的余额核对相符，至少每月（关键点）核对一次。 （2）企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节，如果没有记账错误，调节后的双方余额应相等。 （3）企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。,二、银行存款,发生未达账项的具体情况有四种： 一是企业已收款入账，银行尚未收款入账（企业账上余额大）； 二是企业已付款入账，银行尚未付款入账（银行对账单余额大）； 三是银行已收款入账，企业尚未收款入账（银行对账单余额大）； 四是银行已付款入账，企业尚未付款入账（企业账上余额大）。,二、银行存款,【解释1】
9、针对银行存款余额调节表的编制，哪一方没有记账就在哪一方记录增加或记录减少。 【解释2】银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据（关键点）。 【解释3】银行存款余额调节表调节后的金额为企业可以实际动用的银行存款余额。,信达公司6月末银行存款日记账余额为82 500元，银行送来的对账单余额为90 000元，经逐笔核对，发现存在下列未达账项。 （1）银行代企业支付电话费8 500元，企业尚未收到凭证。 （2）企业委托银行收款24 000元，银行已办妥手续，而企业尚未收到有关凭证。 （3）企业送存转账支票一张，金额为15 000元，并已登记入账，但银行尚未办妥转账手
10、续。 （4）企业签发一张7 000元转账支票用于购物，已登记入账，但持票人尚未办理转账手续。,【例题3多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（ ）。 A.企业开出支票，银行尚未支付 B.企业送存支票，银行尚未入账 C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知 D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知 【答案】AC 【解析】选项A企业开出支票的同时在账簿上已经记录了一笔银行存款的减少，而银行尚未支付说明银行没有记录该笔银行存款的减少；选项C银行已经记录了银行存款的增加，而企业尚未记录这笔存款的增加；选项BD是银行存款日记账的账面余额大于
11、银行对账单的余额的情形。 【例题4判断题】企业银行存款账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。（ ） 【答案】 【解析】银行存款余额调节表不能作为记账的依据。,三、其他货币资金 其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和外埠存款等。 【相关链接】企业的备用金通过“其他应收款”科目核算或单独通过“备用金”科目核算，而非“其他货币资金”科目核算。【例题5单选题】下列各项，不通过“其他货币资金”科目核算的是（ ）。A.信用证保证金存款 B.备用金 C存出投资款 D.银
12、行本票存款 【答案】B【解析】信用证保证金存款、存出投资款、银行本票存款应通过“其他货币资金”科目核算，而备用金应通过“其他应收款备用金”科目或者“备用金”科目核算。,（1）银行汇票存款。银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。单位和个人各种款项的结算，均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。,【解释】购买货物企业（关键点）使用银行汇票的步骤 第一步骤：取得银行汇票 借：其他货币资金银行汇票（关键点）贷：银行存款 第二步骤：持银行汇票购货 借：材料采购或原材
13、料、库存商品应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金银行汇票（关键点）,销售企业（关键点）收到银行汇票： 借：银行存款（关键点）贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,（2）银行本票存款。银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可使用银行本票。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。 【解释1】银行本票分为不定额本票和定额本票；银行汇票不存在定额与非定额之分； 【解释2】购买货物企业（关键点）使用银行本票的两个步骤，与银行汇票相同，销售企业收到银行汇票与银行本票
14、的处理相同。 【相关链接】银行承兑汇票和商业承兑汇票属于应收票据的核算范围而不属于其他货币资金的核算范围。,【解释】购买货物企业（关键点）使用银行本票的步骤 第一步骤：取得银行本票 借：其他货币资金银行本票（关键点）贷：银行存款 第二步骤：持银行本票购货 借：材料采购或原材料、库存商品应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金银行本票（关键点）,销售企业（关键点）收到银行本票： 借：银行存款（关键点）贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,（3）信用卡存款。信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。信用卡是银行卡的一种。 相关账务处理： 1.向银行申领信用卡时： 借
15、：其他货币资金-信用卡贷：银行存款 2.收到开户行转来的信用卡存款付款凭证等时：,借：管理费用等科目贷：其他货币资金-银行卡 3.需要向其账户续存资金的： 借：其他货币资金-银行卡贷：银行存款 4.不再使用，办理销户时： 借：银行存款贷：其他货币资金-银行卡,（4）信用证保证金存款。信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。,（5）存出投资款 企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额：借：其他货币资金存出投资款贷：银行存款 购买股票、债券时， 借：交易性金融
16、资产贷：其他货币资金存出投资款。 【解释】如果企业购买股票作为交易性金融资产，委托某证券公司购买的，则通过“其他货币资金”科目核算；如果题目中提及直接从证券交易所购入，则使用“银行存款”科目核算。,【例题6计算分析题】2009年1月20日，甲公司委托某证劵公司（关键点）从上海证劵交易所购入A上市公司股票1 000 000股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1 000 000元。甲公司编制如下会计分录： 向证券公司划出资金时： 借：其他货币资金存出投资款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 购买股票时： 借：交易性金融资产成本 1 000 000贷：
17、其他货币资金存出投资款 1 000 000,【例题7计算分析题】2009年1月20日，甲公司从上海证劵交易所购入A上市公司股票1 000 000股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1 000 000元。甲公司编制如下会计分录： 借：交易性金融资产成本 1 000 000贷：银行存款 1 000 000,（6）外埠存款。外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。,企业将款项汇往外地开立采购专用账户时: 借：其他货币资金外埠存款 贷：银行
18、存款 收到采购人员转来的供应单位发票账单等报销凭证时： 借： 材料采购、原材料、库存商品 应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金外埠存款 采购外币收回剩余款项时： 借：银行存款贷：其他货币资金外埠存款,【例题8单选题】企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当（ ）。A.借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目 B.借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目 C.借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目 D.借记“材料采购”科目，贷记“其他货币资金”科目 【答案】B【解析】企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项，应通过其他货币
19、资金科目核算。,【例题9多选题】下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（ ）。A.企业持有的3个月内到期的债券投资 B.企业为购买股票向证券公司划出的资金 C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金 D.企业向银行申请银行本票时拨付的款项【答案】BCD【解析】企业持有的3个月内到期的债券投资不属于其他货币资金，而是属于现金等价物。,第1章 资产,1.1应收及预付款项应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。 重点掌握应收票据的转让、应收账款的入账价值、应收
20、账款减值和其他应收款核算的内容等。,【例题1多选题】下列属于应收款项包括的内容有（ ）。 A.应收票据 B.应收账款 C.其他应收款 D.预收账款【答案】ABC 【解析】预收账款属于负债，不属于应收款项。,一、应收票据 （一）应收票据的内容 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。 商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。 【解释1】商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月（关键点）。 【解释2】根据承兑人的不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，不管承兑人是企业还是银行，均需要通过“应收票据”科目进行核算。 【相关链接
21、】针对企业将款项交存银行取得银行汇票和银行本票，通过“其他货币资金”科目核算。,（二）应收票据的核算（重点） 为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，企业应当设置“应收票据”科目。 应收票据的借方登记面值（关键点），贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面金额，期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。,（二）应收票据的核算（重点） 1.取得应收票据 应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别。 （1）因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记“应收票据”科目（面值），贷记“应收账款”科目； （2）因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，借记“应收
22、票据”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目。 【解释】企业核算应收票据时，应收票据均以面值（关键点）入账。,2.收回到期票款 商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目（面值）。 若为带息商业汇票，到期收回时： 借：银行存款贷：应收票据票据面值财务费用 票据面值票面利率票据期限,3.转让应收票据 企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额： 借：材料采购、原材料、库存商品等科目应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据（面值）银行存款（差额，或借方）,【例题3综合题】甲有限责任公司（简称甲
23、公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。原材料等存货按实际成本进行日常核算。将持有的面值为32万元的未到期、不带息银行承兑汇票背书转让，取得一批材料并验收入库，增值税专用发票上注明的价款为30万元，增值税进项税额为5.1万元。其余款项以银行存款支付。 要求：编制甲公司有关交易或事项的会计分录。 【答案】 借：原材料 30应交税费应交增值税（进项税额） 5.1贷：应收票据 32银行存款 3.1,4.应收票据贴现 贴现息=票据到期值贴现率贴现天数 贴现天数是指自贴现日起至票据到期前一日止的实际天数，在贴现日和票据到期日这两天中，只计算其中的一天。 【例题4单选题】甲企业2014年4月8
24、日将一张到期日为6月10日的银行承兑汇票贴现，贴现天数为（ ） A.61天 B.62天 C.63天 D.64天 【答案】：C 贴现天数=（30-8）+31+10=63天,账务处理：对于票据贴现，企业通常应按实际收到的金额：借：银行存款财务费用（贴现息）贷：应收票据,三、预付账款 预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。 1.企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时： 借：预付账款贷：银行存款 2.预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算(关键点)。,三、预付账款 3.企业收到所购物资，按应计入物资成本的金额： 借：材料采购、原材料、库存商品等科目应交
25、税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款 当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付：借：预付账款贷：银行存款 当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项：借：银行存款贷：预付账款,【例题10计算分析题】甲公司向乙公司采购材料5000千克，单价10元，所需支付的款项总额为50000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。 要求：做出相应的账务处理。 【答案】甲公司应作如下处理： （1）预付50%的货款时： 借：预付账款乙公司 25000 贷：银行存款 25000 （2）收到乙公司发来的5000千克材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50
26、000元，增值税税额为8500元。甲公司以银行存款补付所欠款项33500元。 借：原材料 50000 应交税费应交增值税（进项税额） 8500 贷：预付账款乙公司 58500（按照材料和增值税的合计金额冲减） 借：预付账款乙公司 33500 贷：银行存款 33500,【解释1】预付账款和应收账款属于企业的流动资产，应付账款和预收账款属于企业的流动负债。预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，预付款的业务直接通过“应付账款”科目核算；预收款项情况不多的企业，可以不设置“预收账款”科目，预收款的业务直接通过“应收账款”科目核算。 【解释2】预付账款属于资产类账户，期末余额一般在借方，如
27、果预付账款出现了贷方余额实际相当于是企业的应付账款（负债）。,其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括： 1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等； 【解释】企业应收罚款的会计处理： 借：其他应收款 贷：营业外收入 2.应收的出租包装物租金； 【解释】应收的出租包装物租金的会计处理： 借：其他应收款 贷：其他业务收入,四、其他应收款的核算内容,3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等； 【解释】账务处理 企业垫付款项时： 借：其他应收款张三 贷：银行存款
28、期末计提工资时： 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬张三 从工资中扣减时： 借：应付职工薪酬张三贷：其他应收款张三 实际发放工资时： 借：应付职工薪酬张三（扣减垫付款项后的职工薪酬）贷：银行存款,4.存出保证金，如租入包装物支付的押金； 5.其他各种应收、暂付款项； 【解释1】企业各部门使用的备用金通常也在其他应收款科目下核算。 【解释2】预付职工的差旅费也是通过其他应收款科目进行核算 【相关链接】企业出口产品按规定退税的，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费应交增值税（出口退税）”科目。 【例题11多选题】下列业务应当在其他应收款中进行核算的有（ ）。 A.应收的出租包装
29、物租金 B.租入包装物支付的押金 C.应收的赔款 D.企业代购货单位垫付包装费、运杂费 【答案】ABC 【解析】选项D应当在应收账款科目中核算。,（一）应收账款的内容 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 【解释1】应收账款的入账价值包括因销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 【解释2】代购货单位垫付的包装费、运杂费、增值税的销项税额属于应收账款的范围，但不属于企业的收入。,二
30、、应收账款,【例题4多选题】下列各项中，应列入资产负债表“应收账款”项目的有（ ）。A.预付职工差旅费 B.代购货单位垫付的运杂费 C.销售产品应收取的款项 D.对外提供劳务应收取的款项【答案】BCD 【解析】预付职工差旅费计入其他应收款。 【例题5单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为17，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（ ）万元。A.60 B.62 C.70.2 D.72.2 【答案】D 【解析】该企业确认的应收账款=60（1+17%）+2=72.2（万元）。,【例题6多选题】企业因销售商品发生的应收账款，其入账
31、价值应当包括（ ）。 A.销售商品的价款 B.增值税销项税额 C.代购货方垫付的包装费 D.代购货方垫付的运杂费 【答案】ABCD,为了反映应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目。 应收账款科目借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，则反映企业的预收账款。 不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。 【解释】企业销售一批商品100万元（不考虑增值税），之后对方偿还120万元，则说明应收账款存在贷方余额20万元，相当于销售企业还欠对方20万元的货物，所以形成
32、了企业的一项负债（预收账款）。,（二）应收账款的账务处理,企业销售商品等发生应收款项时： 借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额） 收回应收账款时： 借：银行存款贷：应收账款,（二）应收账款的账务处理,企业代购货单位垫付包装费、运杂费时： 借：应收账款贷：银行存款收回代垫费用时： 借：银行存款贷：应收账款,（二）应收账款的账务处理,【例题7计算分析题】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300 000元，增值税51 000元，以银行存款代垫运杂费6 000元，代垫包装费3 000元，已经办理托收手续，该批商品成本为200 000元。 要求：编制相应会计分录。
33、【答案】甲公司应编制如下会计分录： 借：应收账款 360 000贷：主营业务收入 300 000应交税费应交增值税（销项税额） 51 000银行存款 9 000 借：主营业务成本 200 000贷：库存商品 200 000,【相关链接】销售商品涉及商业折扣：商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。,商业折扣和现金折扣的处理（重点） 1.商业折扣（会计主体为销售方） 商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。 【解释1】企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售
34、商品收入金额。 【解释2】存在商业折扣，销售企业计算增值税销项税额应当按照扣除商业折扣后的金额计算。,【例题10综合题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品、原材料售价中不含增值税。假定销售商品、原材料和提供劳务均符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转，不考虑其他因素。2015年4月，甲公司发生如下交易或事项： 销售商品一批，按商品标价计算的金额为200万元，由于是成批销售，甲公司给予客户10%的商业折扣并开具了增值税专用发票，款项尚未收回。该批商品实际成本为150万元。 要求：编制甲公司上述交易或事项的会计分录（“应交税费”科目要写出明细科目及专栏名称）。 【答案】
35、 借：应收账款 210.6 贷：主营业务收入 180 应交税费应交增值税（销项税额） 30.6 借：主营业务成本 150 贷：库存商品 150,2.现金折扣（会计主体为销售方） 现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。 现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”表示，例如，“2/10，1/20，n/30”表示：销货方允许客户最长的付款期限为30天，如果客户在10天内付款，销货方可按商品售价给予客户2%的折扣；如果客户在11天至20天内付款，销货方可按商品售价给予客户1%的折扣；如果客户在21天至30天内付款，将不能享受现金折扣。,【解释1】企业销售商品涉及现金折扣
36、的，应当按照扣除现金折扣前（关键点）的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用（关键点）。 【解释2】在计算现金折扣时，还应注意销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下销售方计入财务费用的金额不同（题目会说明）。 【解释3】购买企业享有现金折扣计入财务费用的贷方，不管是销售企业提供现金折扣，还是购买企业享受现金折扣均计入财务费用。,【例题11计算分析题】甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2010年3月1日，向乙公司销售某商品1 000件，每件标价2 000元（售价中不含增值税额），成本每件为1 500元，
37、甲公司给予乙公司10%的商业折扣，已开出增值税专用发票，商品已交付给乙公司。为了及早收回货款，甲公司在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。要求： （1）编制甲公司销售商品时的会计分录。（假定现金折扣按售价计算，不考虑增值税， “应交税费”科目要求写出明细科目及专栏） （2）根据以下假定，分别编制甲公司收到款项时的会计分录。 乙公司在3月8日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。 乙公司在3月19日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。 （3）编制乙公司购买商品的会计分录。 （4）根据以下假定，分别编制乙公司支付款项时的会计分录。 乙公司在3月8日按合同规定付款。
38、乙公司在3月19日按合同规定付款。,（1） 借：应收账款 2 106 000 贷：主营业务收入 1 800 000 应交税费应交增值税（销项税额） 306 000 借：主营业务成本 1 500 000贷：库存商品 1 500 000 【解析】题目中假设了乙公司在三个不同的时间付款，考查的是甲公司应给予乙公司现金折扣的不同方式的处理，无论是怎样的折扣方式，甲公司销售商品时所作的分录都是相同的。 （2） 乙公司在3月8日付款，享受2%的折扣，折扣数额为1 800 0002%=36 000（元） 借：银行存款 2 070 000 财务费用 36 000 贷：应收账款 2 106 000 乙公司在3月
39、19日付款，享受1%的现金折扣，即1 800 0001%=18 000（元） 借：银行存款 2 088 000 财务费用 18 000 贷：应收账款 2 106 000,【解析】需要注意题目中已经说明现金折扣按售价计算，即按不含增值税的数额计算折扣。 （3）借：库存商品 1 800 000应交税费应交增值税（进项税额）306 000贷：应付账款 2 106 000 （4）乙公司在3月8日付款，享受2%的折扣，折扣数额为1 800 0002%=36 000（元） 借：应付账款 2 106 000 贷：银行存款 2 070 000 财务费用 36 000乙公司在3月19日付款，享受1%的现金折扣，
40、即1 800 0001%=18 000（元） 借：应付账款 2 106 000贷：银行存款 2 088 000财务费用 18 000,五、应收款项减值（重点）,（一）应收款项减值损失的确认 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值(应收款项的账面余额减去坏账准备的账面余额)减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。分录为： 借：资产减值损失（当期损益）贷：坏账准备 【解释】应收款项包括：应收账款、其他应收款、应收票据、应收利息等。【应用举例1】某公司2010年有一笔对A公司的应收账款100万元，2
41、010年12月31日，预计只能收到90万元，则10万元作为应收账款的减值，应收账款的账面价值变为90万元。,（二）备抵法下计提坏账准备的会计处理 企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。 坏账准备可按以下公式计算： 当期应计提的坏账准备当期按应收款项计算应提坏账准备金额-“坏账准备”科目的贷方+“坏账准备”科目的借方。【解释1】坏账准备科目属于应收账款的抵减科目，贷方登记增加，借方登记减少。 【注意】坏账准备的计提方法主要有三种:应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法。,【应用举例2】承【应用举例1】，2010年
42、12月31日计提坏账准备10万元，坏账准备余额是10万元；如果2011年12月31日应收账款账面余额是200万元，而该项应收账款预计未来现金流量的现值是150万元，则2011年12月31日坏账准备的余额是50万元，2011年应该计提的坏账准备是40万元；如果2012年12月31日应收账款账面余额是300万元，预计未来现金流量的现值是290万元，则2012年12月31日坏账准备应该保持的余额是10万元，而2011年12月31日坏账准备的余额是50万元，要想保持本期末坏账准备的余额10万元，所以应该冲减40万元的坏账准备。,【解释2】企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应
43、当冲减已计提的坏账准备。已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。 企业发生坏账损失时：借：坏账准备贷：应收账款等科目已确认并转销的应收款项以后又收回时：借：应收账款等科目贷：坏账准备同时，借：银行存款贷：应收账款等科目。也可以按照实际收回的金额：借：银行存款贷：坏账准备 【解释3】应收账款的账面价值应收账款的账面余额-应收账款坏账准备的余额。,不同情况下对应收账款账面价值的影响（重点）： 事项 （1）计提坏账准备 借：资产减值损失 贷：坏账准备对应收账款账面价值的影响：减少应收账款账面价值（2）实际发生坏账损失 借：坏账准备 贷：应收账款不影响应收账款
44、账面价值,（3）实际发生的坏账损失，之后又收回来 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款贷：应收账款 或： 借：银行存款 贷：坏账准备 减少应收账款账面价值,【例题12单选题】某企业“坏账准备”科目的年初余额为4000元，“应收账款”和“其他应收款”科目的年初余额分别为30000元和10000元。当年，不能收回的应收账款2000元确认为坏账损失。“应收账款”和“其他应收款”科目的年末余额分别为50000元和20000元，假定该企业年末确定的坏账提取比例为10%。采用应收账款余额百分比法进行核算，则该企业年末应提取的坏账准备为（ ）元。 A.1000 B.3000 C.5000 D.7000
45、【答案】C 【解析】坏账准备的计提基数为“应收账款”和“其他应收款”科目余额之和，当期按应收款项计算应提坏账准备金额为：（50000+20000）10%7000（元）。年初坏账准备余额4000元，本年发生坏账损失2000元，因此坏账准备科目余额为贷方（计提前余额）4000-20002000（元），计提坏账准备后，坏账准备科目年末余额为7000元，在本年应计提坏账准备7000-20005000（元）。,【例题13单选题】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（ ）。 A借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目 B借记“管理费用”科目，
46、贷记“应收账款”科目 C借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目 D借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目【答案】C 【解析】对于企业计提的坏账准备的应收账款确实无法进行收回，进行转销的时候，所做的分录为：借记坏账准备，贷记应收账款。所以答案应该选择选项C。,【例题14多选题】下列各项，会引起期末应收账款账面价值发生变化的有（ ）。 A.收回应收账款 B.收回已转销的坏账 C.计提应收账款坏账准备 D.将应收票据转入应收账款 【答案】ABCD 【解析】选项A收回应收账款使应收账款的账面余额减少，则应收账款的账面价值发生变化；选项B收回已转销的坏账，使坏账准备金额增加，则应收账款的账面价值发生变化；选项C计提坏账准备，使坏账准备金额增加，则应收账款的账面价值发生变化；选项D结转到期不能收回的应收票据，将应收票据的账面余额转入应收账款，则应收账款的账面价值发生变化。,
