1、一、企业所得税纳税人和征税对象 二、企业所得税的计算 三、纳税申报 四、会计核算 明确企业所得税的纳税人和征税对象 能准确计算企业应纳的所得税 能正确填报纳税申报表 能正确核算所得税会计,模块二 企业所得税核算与申报,任务一 明确企业所得税的纳税人,界定企业所得税的纳税人，注意把握三点：,1、企业所得税法实行“法人所得税制”以法人组织为纳税人。企业下设的不具有法人资格的机构，由法人汇总纳税。 2、个人独资企业、合伙企业缴纳个人所得税；一人有限公司缴纳企业所得税。 3、非企业形式但实行独立经济核算的事业单位、社会团体、民办非企业单位，也视为企业所得税的纳税人。,任务二 征税对象 生产经营所得、清
2、算所得及其他所得。 销售货物所得 、提供劳务所得 转让财产所得 股息、红利、利息所得 租金所得、特许权使用费所得 接受捐赠所得、其他所得 主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入以及企业所得税法规定的应税收入等除税法规定的不征税收入、免税收入以外,练习,根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不属于企业所得税纳税人的是（ ）。 A.股份有限公司 B.合伙企业C.联营企业 D.出版社 【答案】B,练习,下列各项中，属于企业所得税征税范围的有（ ）。多选 A.居民企业来源于中国境外的所得 B.非居民企业来源于中国境内的所得 C.非居民企业来源于中国境外的所得 D.居民企业来源于中国境内的
3、所得 【答案】A、B、D,任务三 企业所得税的税率（一）法定税率25，基本税率 （二）照顾性税率20，实际征收时减按10%税率征收 未设立机构和场所的非居民企业来源于中国境内的所得 设立机构和场所的非居民企业来源于中国境内的、但与该机构、场所没有联系的所得 （三）15%的优惠税率高新技术企业、小型微利企业,企业所得税企业应纳税所得额所得税税率 确定应纳税所得额 （ ？） 直接计算法 间接计算法,任务四 应纳税额的计算,直接计算法： 应纳税所得额每一纳税年度收入总额不征税收入免税收入准予的各项扣除允许弥补的以前年度亏损境外应税所得弥补境内所得,收入总额的确认计量,所得税会计对应税收入的确认，一般
4、也遵循会计对收入的确认条件，如：权责发生制和实质重于形式 应税收入包括：P179180 一般收入 特殊收入,收益类会计与税法的差异分析,1、销售货物的收入： 纳税义务发生时间与会计准则中收入确认时间可能不同。 会计准则：“相关的经济利益很可能流入企业”，税法不强调。,收益类会计与税法的差异分析,2、提供劳务收入 不跨年度的劳务收入：会计准则和税法一致 跨年度的劳务收入： 会计准则：谨慎性原则，会计上可能不确认收入。税法：不强调谨慎性原则，应计算所得税。 税法：对于从事建筑、安装、装配或受托加工大型机械设备、船舶、飞机等，持续时间超过12个月的，税法：可以按照完成合同的进度或者完成的工作量确认收
5、入 税法：对于从事建筑、安装、装配或受托加工大型机械设备、船舶、飞机等，持续时间不超过12个月的，税法：完成合同时确认收入并结转成本。,例题分析,甲公司2010年12月1日接受一项建筑装修业务，建设期为3个月，合同收入60万元，当年底预收款项44万元，实际发生建筑装修费用28万元，估计还会发生12万元。假定公司按照实际发生的成本占总成本的比例确定劳务的完工进度。,完工进度：70%。会计上的处理： 2010年12月31日确认的劳务收入：42万元 2010年结转的成本：28万元 2011年2月1日确认的收入：18万元。结转成本：12万元,税法上计算企业所得税的处理： 2010年调减42万元收入，调
6、减成本28万元 （2011年转回）调增收入42万元，调增成本28万元,收益类会计与税法的差异分析,3、股息、红利等权益性投资收益。 税法：被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现 会计：被投资方收益实现,收益类会计与税法的差异分析,4、让渡资产使用权收入（租金收入、特许权使用费收入） 会计：权责发生制确认收入 税法：按合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现,例题分析,2009年1月，A企业将房屋租赁给B企业，租赁期3年，每年租金100万元，合同约定2011年年末一次性收取租金300万元。,收益类会计与税法的差异分析,5、销售退回和销售折让 当期退回：冲减当期销售商品收入、成本和相应的
7、流转税 属于资产负债表日后事项的销售退回1、如果发生财务会计报告报出前：在报告年度调整企业所得税2、如果发生在财务会计报告报出后：在退回年度调整企业所得税,例题分析,甲公司2010年12月销售一批汽车轮胎给经销商，价款100万元，成本80万元。经销商后发现轮胎存在质量问题，于2011年3月15日全部退回。消费税税率3%。2010年度年度利润总额为1 000万元，汇算清缴于2011年2月25日完成。财务会计报告尚未报出。假设2011年会计利润1217万元。,会计上的处理（属于资产负债表日后事项） 冲减2010年度收入： 借：以前年度损益调整 1 000 000应交税费应交增值税（销项税额） 17
8、0 000贷：银行存款 1 170 000 冲减成本： 借：库存商品 800 000贷：以前年度损益调整 800 000 借：应交税费应交消费税 30 000贷：以前年度损益调整 30 000,税法 2010年度所得税：100025%250（万元） 2011年所得税：（1217100380）25%300（万元）,以上处理总结： 会计利润：影响报告年度的利润，不影响退回年度的利润 所得税：不影响报告年度的所得税，影响退回年度的所得税,收益类会计与税法的差异分析,6、接受捐赠收入 P179 税法：只有接受捐赠收入金额较大，在一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关批准确认，可以在不超过5年的期间
9、内均匀计入各年度的应纳税所得（分期确认收入）。 会计：一次性计入当期损益。税法：一般与其相同,收益类会计与税法的差异分析,7、补贴收入、政府补助收入 补贴收入、补助收入：会计：营业外收入税法：不征税收入,某软件开发企业（一般纳税人）本期销售自行开发的软件产品，实现销售额1 000万元，销项税额170万元；本期进项税额60万元。该企业增值税纳税期限为1个月。该企业享受即征即退优惠。,月末会计处理： 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 1 100 000贷：应交税费未交增值税 1 100 000,将1100万元填入收入明细表第24行“政府补助收入”；然后作为免税收入，填入税收优惠明细表第行“
10、其他”；然后，填入纳税调整明细表第15行“免税收入”调减金额。,下月初： 借：应交税费未交增值税 1 100 000贷：银行存款 1 100 000,办理退税手续： 借：银行存款 1 100 000贷：营业外收入即征即退增值税 1 100 000,收益类会计与税法的差异分析,8、视同销售业务 增值税 营业税 消费税 企业所得税,收益类会计与税法的差异分析,8、视同销售业务 增值税、营业税 1、代销 2、内部移送 3、自产、委托加工收回用于非应税项目、集体福利、个人消费、对外投资、分配、无偿赠送 4、外购的货物用于对外投资、分配、无偿赠送,收益类会计与税法的差异分析,8、视同销售业务 消费税 1
11、、代销 2、内部移送 3、自产用于非应税项目、集体福利、个人消费、对外投资、分配、无偿赠送等等，除用于连续生产应税消费品,收益类会计与税法的差异分析,8、视同销售业务 企业所得税：按照企业所得税法及其暂行条例的规定，应当作为收入总额，但会计上不确认收入的行为。 处理规范： 资产所有权属在形式上和实质上均不发生改变，作为内部处置资产，不视同销售确认收入。否则应按规定视同销售确定收入。 会计上未作收入的，则应当进行年终调整，同时计算应税项目会计成本计税成本之间的差异。,视同销售分析,例题分析,A企业将自产的产品对外投资，市价100万元，成本60万元。,第一种情形： 借：长期股权投资 1 170 0
12、00贷：主营业务收入 1 000 000应交税费应交增值税（销项税额） 170 000,第二种情形： 借：长期股权投资 770 000贷：库存商品 600 000应交税费应交增值税（销项税额） 170 000,第二种情形需要进行所得税的纳税调整： 1、收入调整增加100万元 2、视同销售成本调整增加60万元,收益类会计与税法的差异分析,9、非货币性资产交换 会计：交易是否具有商业实质且能可靠计量收入 税法：（公允价值）增值税视同销售；企业所得税：视同销售,例题分析,2010年12月，甲公司以账面价值1.85万元的库存商品铁柜换入乙企业库存商品计算机一台，计算机账面价值3.5万元。换入的计算机作
13、为管理部门固定资产使用，乙企业换入铁柜作为库存商品，双方均开具增值税专用发票。铁柜与计算机的公允价值都为6万元，且都与计税价格相等。假设甲乙企业会计利润均为100万元。,甲公司会计处理： 借：固定资产计算机 28 700贷：库存商品铁柜 18 500 应交税费应交增值税（销项税额） 10 200,乙企业会计处理： 借：库存商品铁柜 35 000应交税费应交增值税（进项税额）10 200贷：库存商品计算机 35 000应交税费应交增值税（销项税额） 10 200,甲公司纳税调整：收入调整增加60 000元，同时成本调整增加18 500元，即调整应税所得：41 500元 乙公司纳税调整：收入调整增
14、加60 000元，同时成本调整增加35 000元，即调整应税所得：25 000元,不征税收入 P180 免税收入 1、国债利息收入； 2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； 3、符合条件的非营利性组织的收入； 组织性、非营利性、非政府性、自愿性、自治性 以公益为目的 4、其他。,不征税收入和免税收入的确定,准予扣除的项目,税前扣除项目应遵循的原则 扣除项目的范围 扣除项目的标准 P181183,税前扣除项目应遵循的原则,P181,扣除项目的标准,1、工资、薪金支出 企业发生的合理的工资、薪金支出允许税前据实扣除。 “合理”： 属于当前实际发生的金额 支出的工资、薪金必须属于“
15、任职和雇佣”关系。如，私营企业或公司，以给投资者或家属发放高工资变相分配利润，达到税前多抵扣成本、费用的目的。,扣除项目的标准,2、三费：按规定标准计提，税前据实扣除 税法：以合理的且实际发放的工资薪金为计提基数 职工福利费财税差异 1、会计核算金额与税前扣除金额存在差异 2、会计核算范围与税法规定的扣除范围存在差异,职工福利费财税差异,2、会计核算范围与税法规定的扣除范围存在差异 第一，为职工发放的住房、交通、通信等补贴以及非货币性福利。（按月发放和不按月发放） 第二，离退休人员统筹外费用，包括医疗费和其他统筹外费用。会计：作为福利费；税法：不作福利费,案例分析,某公司为一般纳税人，职工12
16、0人，其中：10名高管，100名员工，10名退休职工。 2010年核算的工资薪金总额共计720万元，其中：高管假设每人年薪24万元（包括每人取得的各项福利性货币补贴6万元）；100名员工取得工资薪金480万元，每人每月4000元，假设除基本工资、岗位工资外，还主要包括按月发放的住房补贴500元、交通补贴800元、通信补贴200元。 按税法规定，该公司列支的工资薪金中属于合理工资薪金为600万元。 另外：会计核算的职工福利费126万元，包括：企业除参加社会统筹按月每人取得离退休工资2000元外，还为离退休职工支付统筹外费用12万元；将公允价值12万元的自产商品发放给100名员工。 请分析：计算企
17、业所得税时，应如何调整应纳税所得额？,税法规定的福利费： 60 00010（500800200）1001 260 000120 000354（万元）,税法允许税前扣除的金额为：600万元14%84万元 计算企业所得税应税所得时： 调增：35484270（万元） 另调增：12万元（离退休人员的统筹外费用，与生产经营无关的支出）,扣除项目的标准,3、五险一金 按规定标准计提并已经实际缴纳税前据实扣除 4、利息支出 5、借款费用,不得扣除的项目 P183,1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； 2、企业所得税税款； 3、税收滞纳金； 4、纳税人违反法律、法规，被处以的罚款、罚金和被没收财
18、物的损失； 5、超过规定扣除标准的项目； 6、赞助支出；（企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出）营业外支出 7、各项资产减值准备等； 8、与收入无关的其他支出。,未经核定的准备金支出的财税差异,会计： 企业合理预计各项资产可能发生的损失，提取准备金。 税法 资产实际发生损失时，才能在税前扣除,坏账准备差异分析,会计计提： 借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备” 实际发生时，转销坏账准备。借记“坏账准备”，贷记“应收票据”、“应收帐款”等。 税法： 除财政部和国家税务总局规定计提的坏账准备金可以税前扣除外，其他各行各业计提的坏账准备金一律不得税前扣除。,如，债务人破产、撤销、死亡；债
19、务人发生自然灾害；逾期3年以上确实无法偿还的债务。,坏账准备的纳税调整,纳税调整金额（期末坏账准备余额期初坏账准备余额）（期末应收账款余额期初应收账款余额）5,企业所得税应纳税额的计算,间接计算法： 应纳税所得额利润总额纳税调整增加额纳税调整减少额境外应税所得弥补境内所得弥补以前年度亏损,【例题】计算应纳企业所得税税额,某运输公司2010年发生如下经济业务： 营运收入3 800万元，出租固定资产租金收入120万元，其他收入60万元。当年各项营运费用1 200万元，缴纳营业税等税金和附加130万元，支付财产保险费和运输保险费共计16万元，向某球队赞助支出300万元。,收入总额3 80012060
20、3 980（万元） 准予扣除项目=1 200130161 346（万元） 应纳税所得额3 9801 3462 634（万元） 该公司应纳所得税税额2 63425%658.5（万元）,【例题】,某企业收入500万，可以扣除的成本280万，费用100万，税金50万。营业外支出中，公益性捐赠30万，工商罚款10万。计算该企业应纳税所得额。 公益捐赠的扣除限额（5002801005040）12%3.6（万元） 应纳税所得额30（303.6）10 66.4（万元）,应纳税额的计算【计算分析题】,某国有机电设备制造企业在汇算清缴企业所得税时向税务机关申报：2009年度应纳税所得额为9504万元，已累计预缴
21、企业所得税210万元，应补缴企业所得税276万元。 在对该企业纳税申报表进行审核时，税务机关发现如下问题，要求该企业纠正后重新办理纳税申报： （1）直接向某学校捐款43万元； （2）缴纳的房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等税金62万元已在管理费用中列支，但在计算应纳税所得额时又重复扣除；,【计算分析题】,（3）将违法经营罚款20万元、税收滞纳金02万元列入营业外支出中，在计算应纳税所得额时予以扣除； （4）9月1日以经营租赁方式租入1台机器设备，合同约定租赁期10个月，租赁费10万元，该企业未分期摊销这笔租赁费，而是一次性列入2009年度管理费用中扣除； （5）从境外取得税后利润20万元
22、（境外缴纳所得税时适用的税率为20%），未补缴企业所得税。已知：该企业适用的企业所得税税率为25%。,【计算分析题】,要求： （1）计算该企业2009年度境内所得应缴纳的所得税税额； （2）计算该企业2009年度境外所得税应补缴的所得税税额； （3）计算该企业2009年度境内、境外所得应缴的所得税总额。,【答案（1）】,调整后的应纳税所得额（不含境外所得）950443622002（1010104）10816（万元） 2009年度境内所得应缴纳的所得税税额1081625%2704（万元）,【答案（2）】,境外收入应纳税所得额20（120%）25（万元） 境外收入按照我国税法规定应缴纳的所得税 2
23、525%625（万元） 境外所得已缴纳的所得税额2520%5（万元 境外所得应补缴6255125（万元）,【答案（3）】,境内、境外所得应缴纳的所得税总额2704 + 12527165（万元） 2009年度境内、境外所得应补缴的所得税总额 271652106165（万元）,练习,某中型工业企业2008年会计报表利润为20万元，未作任何调整，已经按25%的税率计算缴纳所得税5万元。税务对其检查，仅查阅有关账证，发现如下问题： 1、企业2008年度正式职工100人，实际列支工资、津贴、奖金、补贴为120万元。 2、企业“长期借款”账户中记载：年初向中国银行借款10万元，年利率为5%；向其他企业借款
24、20万元，年利率10%。上述借款均用于生产经营。 3、2008年6月5日“管理费用”直接列支厂部办公室使用的空调一台，价值6000元。（折旧年限按6年计算，不考虑残值） 4、全年销售收入6000万元，企业列支业务招待费25万元。,存在的问题： （1）向其他企业借款超过银行同期借款利率：2000005%10 000（元） （2）业务招待费：6000530（万元）且2560%15（万元），2515100 000（元） （3）不得税前扣除管理费用中固定资产的部分：6000 60006126 5500（元）,练习,5、共计提并发生职工福利费168000元；计提工会经费24000元，计提教育经费3800
25、0元（该两项未发生）。 6、年末“应收账款”借方余额150万元，“坏账准备”科目贷方余额6000元（该企业采用备抵法，按3%提取坏账准备金）。 要求： 计算该企业应补缴的企业所得税。,存在的问题： （4）工会经费和教育经费不得税前扣除：62 000元 （5）不得扣除的坏账准备金： 1503%15053.75（万元）,该企业应补缴的企业所得税： （10 000100 000 5 500 62 000 37 500）25%53 750（元）,练习,某企业2010年度会计资料如下，请计算该企业该年度应缴纳的企业所得税并汇算清缴： 1、营业收入6 000万元； 2、营业成本4 600万元。实际列支工资
26、为194.4万元，并按此计提三项费用，经核查不合理工资薪金支出为50.4万元； 3、销售费用550万元； 4、营业税金及附加220万元； 5、管理费用506.6万元，包括业务招待费26万元，残疾人工资8万元；,练习,6、财务费用5.4万元，包括年初向招商银行借款10万元，年利率6%；向金盾贸易公司借款20万元，年利率12%，上述借款均用于生产经营； 7、营业外支出20万元，包括滞纳金1万元，违约支付给银行的罚金1万元； 8、投资收益22万元，从联营企业分得的利润8.5万元（联营企业所得税税率15%）；会计上确认的投资收益11.5万元（被投资方尚未确定利润分配）；国债利息收入2万元； 9、支付在
27、建办公楼工程款60万元，已列入当期费用； 10、利润总额120万元，已预缴企业所得税20万元。,练习,某企业2010年度会计资料如下： 营业收入2500万元；营业成本1000万元；营业税金及附加100万元；销售费用480万元，其中：广告费和业务宣传费390万元，经营性租赁费用6万元，其他销售费用84万元；管理费用150万元，其中：业务招待费30万元，固定资产减值准备4万元，上交总机构的管理费用1万元，其他管理费用115万元；财务费用50万元；投资收益12万元（国库券利息收入）；营业外收入2万元；营业外支出89万元，其中：税收罚款支出5万元，通过非营利团体向红十字事业捐赠80万元，其他4万元；利
28、润总额645万元。 附：当年8月1日发生经营性租入固定资产业务，租赁期10个月，租赁费6万元。,任务五 企业所得税的纳税申报,按年计征，按月或按季预缴，年终结束后的5个月内汇算清缴，多退少补； 查账征收和核定征收两种办法。,任务五 企业所得税的纳税申报,月度或季度预缴应纳税额的确定： 1、按月度或季度实际利润额计算； 应纳企业所得税月度（季度）利润总额适用税率 2、按上一年度纳税额的平均额预缴； 应纳企业所得税上一年度企业所得税税额12（或4） 3、税务机关确定的其他办法。 无论亏损或赢利，纳税人应当在月或季结束后的15日内，向主管税务机关报送企业所得税月（季）预缴纳税申报表；,任务五 企业所
29、得税的纳税申报,企业所得税月（季）预缴纳税申报表的填制 A类：适用于查账征收纳税人 B类：适用于会计资料不健全、采用核定征收的纳税人 教材P191例题分析,任务五 企业所得税的纳税申报,二、年终汇算清缴的规定： 1、纳税年度结束，计算年度企业所得税应纳税额； 2、年度终了后的5个月内，无论亏损或赢利，都应报送企业所得税年度纳税申报表主表及其各附表、财务会计报告和其他有关资料，汇算清缴。 少预缴下个纳税年度补交；多预缴，下个年度内抵缴，如果仍有结余，可办理退库。,任务五 企业所得税的纳税申报,按收入总额核定、按费用成本核定、按经费支出核定 应纳税所得额收入总额应税所得率费用成本总额（应税所得率）
30、应税所得率经费支出额（应税所得率）应税所得率 应纳税额应纳税所得额适用企业所得税税率,核定征收企业所得税的计算办法：,同“个体工商户、个人独资企业、合伙企业”个人所得税核定办法,纳税申报填制,收入的调整,纳税人以规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和非禁止的，并符合国家和行业相关标准的产品，取得的收入，减按90%计入收入总额。 企业从事农、林、牧、渔的种植等取得的收入免税 纳税人从事花卉、茶等作物的生产取得所得收入减半征税,了解,让渡资产使用权收入,税法 利息收入、收入的实现、租金收入、特许权使用费收入：合同约定使用人应付使用费的日期确认收入的实现,税法不管是否收到，也不论款项能否收到，都
31、要确认为当期收入计算纳税。税法不考虑价款是否能否收回。如果有差异，填列纳税调整项目明细表第行“未按权责发生制原则确认的收入”,视同销售收入的调整,税法 如，用于非应税项目资产所有权属发生改变，应调整，确认收入计算纳税；资产所有权权属未变，不调整纳税。 填写收入明细表第14、15、16行，然后填写纳税调整明细表第2行。,固定资产盘盈,执行企业会计准则的企业，会计上视为以前年度差错，通过“以前年度损益调整”核算：需要调整增加 在填列年度纳税申报表时，不填入收入明细表，直接填入纳税调整明细表第19行“其他”栏。 执行企业会计制度的企业，资产清查中发生的固定资产盘盈通过“营业外收入”核算：不需要调整。
32、填制纳税申报表时，直接填列收入明细表第18行。,某企业于2009年6月8日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台机器设备，该设备同类产品市场价格为10万元，企业所得税税率为25%。 借：固定资产 100 000 贷：以前年度损益调整 100 000 调整所得税 借：以前年度损益调整 25 000 贷：应交税费应交所得税 25 000 结转以前年度损益调整 借：以前年度损益调整 75 000 贷：利润分配未分配利润 75 000,处置固定资产净收益,会计：通过“营业外收入”核算，直接填列收入明细表第19行 税法确认的处置固定资产收益，与会计上的确认可能存在差异： 1、折旧 2、计提资产减值准备
33、3、初始成本与计税基础存在差异,例题分析,某公司于2009年将办公楼转让，取得转让收入3 000万元，账面原值1 800万元，预计净残值5%，公司按18年计提折旧，现已使用6年，累计折旧570万元。,将房屋转入清理： 借：固定资产清理 12 300 000累计折旧 5 700 000贷：固定资产 18 000 000,借：银行存款 30 000 000贷：固定资产清理 30 000 000,借：固定资产清理 1 650 000贷：应交税费应交营业税 1 500 000应交城建税 105 000应交教育费附加 45 000,借：固定资产清理 16 050 000 贷：营业外收入 16 050 0
34、00,按照税法规定： 计税折旧额：1 800（15%）20 6513（万元） 固定资产转让所得：3000（1800513）1651548（万元） 会计上确认的收入1605万元1 548万元，因此应调减应纳税所得额57万元，即减少企业所得税14.25万元。 在在纳税调整明细表第19行填写,出售无形资产收益的调整,会计：通过“营业外收入”核算，直接填列收入明细表第21行 税法确认的收益，与会计存在差异： 摊销 计提资产减值准备 初始成本与计税基础的差异,捐赠支出的填报,某企业某纳税年度“营业外支出”账户记载的捐赠支出600万元，是通过民政局向某贫困山区的捐赠，已经取得合法有效的公益性捐赠票据。该年
35、度企业实现利润总额4 800万元。 公益性捐赠税前扣除限额4 80012%576（万元） 应调增应税所得：60057624（万元） 填报纳税申报表： 附表二第23行600万元 附表三第28行600万元、576万元、24万元,广告费和业务宣传费支出的填报,A公司2010年度主营业务收入4 900万元，其他业务收入100万元；实际发生广告费和业务宣传费800万元。 税前扣除限额5 00015%750（万元） 应调增应税所得：80075050（万元），超过标准的50万元可以结转以后年度扣除 填报纳税申报表： 附表八 附表三,研发费用的扣除,1、未形成无形资产,研发费用计入当期损益：按实际发生额的50
36、抵扣当年的应税所得； 2、研发费用形成无形资产：按无形资产成本的150在税前摊销； 3、企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开核算；划分不清的，不得加计扣除。,例题分析,某企业自行研发一项新产品专利技术，在研发过程中发生材料费4 000万元、人工费1 000万元、其他费用3 000万元，总计8 000万元，其中符合资本化条件的支出为4 800万元。本年12月1日，该专利技术达到可供使用状态并开始摊销，摊销年限10年。,计入当期损益的研发费用3 200万元，准予在税前据实扣除加计扣除3 200 50%1 600（万元），计算应纳税所得额时调减
37、。 填报时，填入税收优惠明细表第10行，然后填入纳税调整明细表第39行,会计：本年度无形资产计提摊销：4 800101240（万元） 税法：准予在税前扣除的摊销额：40150%60（万元）。调减20万元。 填报时：填入资产折旧、摊销纳税调整明细表，然后填入纳税调整明细表第46行“无形资产摊销”,持有收益会计准则与税法的差异分析,1、投资收益实现时间不同 会计：得知被投资企业净利润信息时确认投资收益 税法：被投资单位作出利润分配决定之日 2、投资收益计量不同 会计：根据被投资单位实现的净利润和持股比例计算应享有的投资份额，确认投资收益 税法：实际分配的股息、红利，包括股票股利 3、存在税收优惠
38、会计：企业实现的投资收益，全额计入利润总额 税法：除连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益外，其他属于免税收入。,例题分析,甲公司持有乙公司30%的股份，甲公司在取得该投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，双方采用的会计政策及会计期间也相同。2010年，乙公司实现净利润1 600万元；乙公司宣告分派股利1 500万元。,确认应收股利： 借：应收股利 4 500 000 贷：长期股权投资损益调整 4 500 000,按持股比例确认投资收益： 借：长期股权投资损益调整 4 800 000贷：投资收益 4 800 000,收到股利： 借：银行存款
39、4 500 000 贷：应收股利 4 500 000,会计：投资收益480万元计入利润总额 税务处理：确认投资收益450万元，并且免征企业所得税,投资收益填列纳税申报表举例,甲公司持有A公司（合营）和B公司（联营）的长期股权投资。2010年，“投资收益”账户贷方记载：按A、B公司实现的净利润计算确认的投资收益共计600万元；“应收股利”账户借方记载：按A、B公司分派的现金股利计算的应收股利共计500万元。 【分析】 会计上确认的投资收益：600万元 税收上确认的投资收益：500万元，且为免税收益,填列纳税申报表时： 1、会计上确认的投资收益600万元，填入主表第9行“投资收益”栏，增加当年利润
40、 2、填列附表十一，第6栏填列600万元，第8栏500万元，第10栏填列100万元。然后，填入附表三纳税调整明细表第7行，调减100万元 3、附表五税收优惠明细表第3行填列500万元，然后填入附表三纳税调整明细表第15行“免税收入”，调减500万元,固定资产盘亏的调整,某公司2010年12月份，在固定资产清查中发现丢失1台冷冻设备（2008年12月购入）。该台设备账面原值55 000元，预计净残值比例4%，预计使用寿命3年，现已使用2年，累计折旧35 200元。后经查，冷冻设备丢失是由保管员失职所致。经批准，由保管员赔偿5 000元。按税法规定该类设备最低折旧年限5年。,借：待处理财产损溢 1
41、9 800累计折旧 35 200贷：固定资产 55 000 批准核销时： 借：其他应收款 5 000营业外支出盘亏损失 14 800贷：待处理财产损溢 19 800,税法： 计税折旧额55 000 （14%）5221 120（元）,税法确认的盘亏损失55 00021 120 5 00028 880（元） 调减应纳税所得额：28 880 14 800 14 080（元） 填报：会计上确认的盘亏损失14 800元填入成本费用明细表”固定资产盘亏”；调减额填入纳税调整明细表”财产损失”,出售无形资产损失的调整,某企业拥有一项非专利技术，账面120万元。按会计准则确定的使用寿命为6年，按税法规定的摊销
42、年限为10年。假如企业在使用5年后，将其转让给A企业，所得价款15万元。此时累计摊销100万元。,会计处理： 借：银行存款 150 000累计摊销 1 000 000营业外支出出售无形资产损失 58 250贷：无形资产 1 200 000应交税费应交营业税 7 500应交城建税 525应交教育费附加 225,税法确认的无形资产转让收益150000（12000001200000105）8250458 250（元） 计算应纳税所得额时调减：400 000元 填报时：会计损失填入成本费用明细表”出售无形资产损失400 000”，调整事项填入纳税调整明细表”资产损失”； 摊销的差异调整：纳税调整明细表
43、填入46行，附表九15行,折旧方法的差异分析、调整,会计准则：根据固定资产等包含的经济利益预期实现方式，合理选择折旧方法，如，年限平均法、双倍余额递减法、年数总和法等。 税法：采用直线法（平均法）折旧、摊销。税法允许符合优惠条件的固定资产（如，更新换代快的固定资产、常年处于高腐蚀、高震动的固定资产），采用加速折旧。,折旧方法的差异分析、调整,甲公司持有的某项器具原值120万元，预计使用寿命5年，预计净残值率4%。甲公司采用双倍余额递减法计算折旧。按税法规定，该项资产不符合加速折旧优惠条件。,企业所得税的会计核算,企业所得税会计核算程序 资产和负债的计税基础 应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异
44、递延所得税资产和递延所得税负债 所得税费用,资产、负债的账面价值,资产、负债的计税基础,确定暂时性差异,资产：账面价值计税基础 负债：账面价值计税基础,资产：账面价值 计税基础 负债：账面价值计税基础,期末递延所得税负债,期末递延所得税资产,应纳税暂时性差异,可抵扣暂时性差异,确认本期发生的递延所得税资产和递延所得税负债,资本公积,递延所得税费用,会计利润 应纳税所得额 企业所得税 当期所得税费用,递延所得税费用,利润表：所得税费用,资产的计税基础,含义： 即，某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。 初始取得时：计税基础与账面价值相等会计初始成本（一般情况下） 资产负债表日
45、资产的计税基础 初始成本以前期间按照税法规定已累计扣除的金额 资产负债表日资产的账面价值 初始成本以前期间按照会计规定已累计扣除的金额减值准备,计算分析,2011年3月20日，甲公司外购一幢写字楼并立即对外出租形成投资性房地产，该写字楼取得时成本为4 800万元，甲公司采用公允价值进行后续计量，2011年12月31日，该写字楼的公允价值为5 000万元。假定税法规定，该写字楼采用年限平均法、按20年计提折旧，不考虑净产值。 请分析：该写字楼的账面价值及计税基础。,2011年账面价值5 000万元 计税基础48004800201294620（万元）,投资性房地产： 1、成本模式计量： 账面价值实
46、际成本会计累计折旧减值准备 计税基础实际成本税法累计折旧 2、公允价值模式计量： 账面价值公允价值 计税基础实际成本税法累计折旧,计算分析,某公司与2011年12月底购入1台机器设备，成本为525 000元，预计使用年限为6年，预计净残值为0。会计上按直线法计提折旧，因该设备符合税法规定的税收优惠条件，计税时可采用年数总和法计提折旧，假定税法规定的使用年限与净残值与会计相同。 请计算该公司第1年至第6年该设备的账面价值和计税基础。,资产的计税基础和账面价值“固定资产”,1、初始计量： 账面价值入账价值 计税基础入账价值 2、后续计量： 账面价值会计入账价值会计累计折旧减值准备 计税基础会计入账
47、价值税法累计折旧,资产的计税基础和账面价值“无形资产”,1、初始计量： （1）内部研发形成 账面价值符合资本化条件的支出 计税基础符合资本化条件的支出150% （2）其他方式取得 账面价值会计入账价值 计税基础会计入账价值,资产的计税基础和账面价值“无形资产”,2、后续计量： （1）使用寿命有限 账面价值会计入账价值会计累计摊销减值准备 计税基础税法入账价值税法累计摊销 （2）使用寿命不确定 账面价值会计入账价值减值准备 计税基础税法入账价值税法累计摊销,计算分析,2011年4月1日至7月1日，甲公司研发一项专利技术，发生研发支出600万元，其中符合资本化条件的支出400万元。7月1日，该专利技术达到预定用途，会计和税法均采用直线法按10年摊销。 请分析：该无形资产持续期间的账面价值及计税基础。,常见资产的计税基础、账面价值,
