1、,林青、王泽邦、王阳铭、吴苏凯、岳远山、郑浩,内容概要,营业税简述增值税简述增值税改革的背景增值税改革的具体内容改革的意义域外各国增值税介绍增值税的进一步改革方向,营业税,营业税是以工商盈利单位和个人商品销售收入额、提供劳务发生的营业额为征税对象的一种税。营业税的征税范围可以概括为：在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让无形资产、销售不动产。,营业税税目,营业税的税目涉及交通运输业、文体业、无形资产转让、不动产等领域。,营业税计算公式,应纳税额=营业额税率,纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。,营业税的特点,1. 按照不同经营行业设计不同的
2、税目、税率. 2. 营业税实行比例税率，计征方法简便。,增值税,增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。,增值税已经成为中国最大的税种，税收收入占中国全部税收的60%以上。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75%为中央财政收入，25%为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。,增值税,从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税，但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准
3、确计算的。各国普遍采用税款抵扣的办法。应纳税额=销项税额-进项税额,增值税征收范围,多为商品制造及流通环节，少数劳务增值税的征税范围包括：销售和进口货物，提供加工及修理修配劳务。这里的货物是指有形动产，包括电力、热力、气体等，不包括不动产。加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。,增值税的特点,实行价外税 划分纳税人：一般纳税人和小规模纳税人两种 简化征收率 一般纳税人：17%、13%； 小规模纳税人：3% ； 出口货物：适用零税率。,生产型增值税是指对购入的固
4、定资产及其折旧均不允许扣除一种增值税。其内容从整个社会来说相当于国民生产总值，所以称为生产型增值税。,消费型增值税是指允许纳税人在计算增值税额时，从商品和劳务销售额中扣除当期购进的固定资产总额的一种增值税。,收入型增值税是指在计算增值税时，对外购固定资产价款只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分。从整个国民经济来看，这一课税基数大体相当于国民收入部分。,增值税的分类,大体趋势,营业税改增值税是市场经济的趋势,其改革肇始于法国，法国从1920年开始征收的营业税 , 是按企业的营业额征税 , 而且在每个流通环节都征税 , 存在着重复课征 、税负不平的缺点。为了避免这些弊病 , 对税制作了修改 ,
5、决定改为在生产的最后一个环节课征营业税 , 即生产过程中加工原料等都不再征税 , 只就最后产品征税。但又出现了不能保证财政收入的缺点。到1948年 , 又把在生产环节最后阶段课税改为分阶段课税。为了避免重复课税 ,实行了每一个环节交税时把以前阶段所交的税款扣除的制度 , 这是增值 税的雏 形。从1953年开始 , 在个别的部门内试行增值税 。其后为多数国家借鉴。,我国的增值税改革,试点增值税转型,由“生产型增值税”改为“消费型增值税”,逐步建立规范的“生产型增值税”,增值税扩容试点,在上海试点将部分营业税改为增值税,2011年,20042009年,19841994年,设立增值税,本次改革背景,
6、营业税容易造成重复征税，限制经济发展。,完善增值税的抵扣链条,大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，不利于服务业。,两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。,营业税改革背景,营业税改革背景,从税制完善性的角度看，增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税作用的发挥。增值税具有“中性”的优点(即在筹集政府收入的同时并不对经济主体施加“区别对待”的影响，因而客观上有利于引导和鼓励企业在公平竞争中做大做强)，但是要充分发挥增值税的这种中性效应，前提之一就是增值税的税基应尽可能宽广，最好包含所有的商品和服务。在现行税制中增值税征税范围较狭窄，导致经济运行中增值税的抵扣链条被打断，
7、中性效应便大打折扣。,营业税改革背景,从产业发展和经济结构调整的角度来看，将我国大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业的发展造成了不利影响。这种影响主要表现在由于营业税是对营业额全额征税，且无法抵扣，不可避免地会使企业为避免重复征税而倾向于“小而全”、“大而全”模式，进而扭曲企业在竞争中的生产和投资决策。比如，由于企业外购服务所含营业税无法得到抵扣，企业更愿意自行提供所需服务而非外购服务，导致服务生产内部化，不利于服务业的专业化细分和服务外包的发展。同时，出口适用零税率是国际通行的做法，但由于我国服务业适用营业税，在出口时无法退税，导致服务含税出口。与其他对服务业课征增值税的国家相
8、比，我国的服务出口由此易在国际竞争中处于劣势。,营业税改革背景,从税收征管的角度看，两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。随着多样化经营和新的经济形式不断出现，税收征管也面临着新的难题。比如，在现代市场经济中，商品和服务捆绑销售的行为越来越多，形式越来越复杂，要准确划分商品和服务各自的比例也越来越难，这给两税的划分标准提出了挑战。再如，随着信息技术的发展，某些传统商品已经服务化了，商品和服务的区别愈益模糊，二者难以清晰界定，是适用增值税还是营业税的难题也就随之产生。 上述分析，可以说明营业税改征增值税这一改革的必要性。国际经验也表明，绝大多数实行增值税的国家，都是对商品和服务共同征收增值
9、税。在新形势下，逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务，以增值税取代营业税，符合国际惯例，是深化我国税制改革的必然选择。,试点方案具体内容,改革试点的范围与时间,选择试点地区的原因,上海市服务业门类齐全，辐射作用明显，选择上海市先行试点，有利于为全面实施改革积累经验。,选择试点行业的原因,一是交通运输业与生产流通联系紧密，在生产性服务业中占有重要地位,二是运输费用属于现行增值税进项税额抵扣范围，运费发票已纳入增值税管理体系，改革的基础较好。,一是现代服务业是衡量一个国家经济社会发达程度的重要标志，通过改革支持其发展有利于提升国家综合实力；,二是选择与制造业关系密切的部分现代服务业进行试点，
10、可以减少产业分工细化存在的重复征税因素，既有利于现代服务业的发展，也有利于制造业产业升级和技术进步。,选择交通运输业的原因,选择部分现代服务业的原因,改革试点的主要税制安排,税率变动,新增税率,标准税率,新增税率,6%,17%,11%,13%,交通运输业、建筑业等,租赁有形动产等,其他部分现代服务业,税率,新增两档低税率的原因,研发和技术服务、信息技术、文化创 意、物流辅助、鉴证咨询服务等现代服务业基本在610之间。为使试点行业总体税负不增加，改革试点选择了11和6两档低税率，分别适用于交通运输业和部分现代服务业。 改革试点将我国增值税税率档次由目前的两档调整为四档，是一种必要的过渡性安排。今
11、后将根据改革的需要，适时简并税率档次。,按照试点行业营业税实际税负测算，陆路运输、水路运输、航空运输等交通运输业转换的增值税税率水平基本在1115之间，,试点方案具体内容,国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续，但对于通过改革能够解决重复征税问题的，予以取消。,纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许在计算缴纳增值税时抵减。现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。,1,保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担
12、。,税收收入归属,税收优惠政策过渡,跨地区税种协调,2,3,由于增值税和营业税的制度差异，加之本次改革试点仅在个别地区的部分行业实施，必然带来试点地区与非试点地区、试点行业与非试点行业、试点纳税人与非试点纳税人之间的税制衔接问题。,过渡性政策,试点改革,示范作用,有利于企业减负,规范企业的会计制度,改革的意义,改革的意义,有利于减轻企业负担,这次改革是继2009年全面实施增值税转型之后，货物劳务税收制度的又一次重大改革，也是一项重要的结构性减税措施。,这体现在三个方面第一，增值税税率体系新添11%和6%两档税率，就是为了不增加试点行业的税收负担。第二，营业税改征增值税降低的不仅仅是试点行业的税
13、负还会降低购买试点行业服务的本来就缴纳增值税的企业的税负。第三，营业税改征增值税，可以解决营业税重复征税问题，从而降低税负。,改革的意义,2007,2008,2009,2010,按照此前中金公司在报告中的例子显示，假设某交通运输企业当年营业额1亿元，按照营业税计算，其税率为3%，应纳税额为300万。如果改为增值税，其纳税为销项税额减去进项税额，假设按照试点方案，其销项税额率为11%，销项税额为1100万;假设该企业购自外部的中间投入为5000万元，其进项税额为5000万乘以17%的增值税率，为850万，则该企业所纳的增值税为250万元，税负较原先征营业税减少50万元。,据新京报报道，中金公司初
14、步研究分析显示，如果该试点扩大到全国，试点行业的税负可能减少约470亿-700亿元。,改革的意义,当前，我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求，将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。,法国的增值税,法国增值税几乎涵盖了商品或劳务的生产、销售的所有经营活动, 基本上覆盖所有的经济领域的所有应税交易行为；实行的是消费性增
15、值税；在税率方面, 法国是实行的多档税率结构, 包括标准税率( 19. 6% ) 、低税率( 5. 5% ) 、特别税率( 2. 0% ) 和零税率；一般的商品和劳务都要征收增值税, 免税范围十分严格。,德国的增值税,在税率方面, 德国的增值税实行三档税率制: 标准税率( 普通税率) 、减低税率( 特殊税率) 和零税率。,标准税率适用于一般交易和商品的进口零税率则适用于商品出口。,德国实行全面型增值税, 规定增值税纳税人为从事商品销售和提供劳务的企业主以及从事进口活动的任何人。,韩国的增值税,韩国1977 年正式实施增值税, 是世界上实行增值税比较成功的国家之一。韩国采用消费型增值税, 税率为
16、10% , 实行单一税率。一部分纳税人和我国一般纳税人的计税方法相同, 这部分纳税人占全部纳税人30% 左右, 余下的70%纳税人采取简化纳税的方法( 即我们所说的小规模纳税人) , 税率也为10% , 不像我国对小规模纳税人另行规定征收率。,各国增值税共同点,多为消费型增值税增值税增收范围广分二至四档税率减税、免税实行零税率,增值税进一步的改革方向,生产型转向消费型,进一步缩小增值税减免税优惠范围,增大增值税范围,增值税的改革方向,生产型向消费型转变,十六届三中全会通过的中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定正式提出了我国的增值税将由生产型改为消费型。,其主要原因就在于，消费型增
17、值税不在生产环节征税，有利于调动企业生产积极性，可以彻底消除重复征税带来的各种弊端，将增值税对投资的任何不利影响减少到最低限度，有利于加速设备更新，推动技术进步。,世界上采用增值税税制的绝大多数市场经济国家，实行的都是消费型增值税。,增值税的改革方向,对确实需要减免的产品和项目, 可由直接免税改为“先征后返”; 另外, 对一些过渡性的优惠措施, 要认真清理,该取消的要坚决取消。尤其是民政福利企业, 在企业组织形式上变化很大, 应尽快取消对民政福利企业先征后退的优惠政策, 恢复征税。,进一步缩小增值税减免税优惠范围,进一步缩小增值税减免税优惠范围, 以维持增值税扣税链条的完整性,Page 35,
