1、2017 版 企业所得税年度申报表填写 案例 （ 9） 资产类纳税调整 项目填报 （资产损失）一、简要概述 二、 涉及的 申报 表 一、 财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知 （财税 2009 57 号）第一条：本通知所称资产损失，是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失，包括现金损失， 存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。 二、 企业资产损失所得税税前扣除管理办法 (国家税务总局公告 2011年第 25号 )第 4条： 企业实际资产损失，应当在其实际发生
2、且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除 ；第 5 条 ： 企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报 的损失，不得在税前扣除。 三、其他政策依据： 1.国家税务总局关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告（国家税务总局公告 2010 年第 6号）； 2.国家税务总局关于商业零售企业存货损失税前扣除问题的公告（国家税务总局公告 2014年第 3号）； 3.关于电网企业输电线路部分报废损失税前扣除问题的公告（国家税务总局公告 2010
3、年第 30号）； 4.国家税务总局关于企业因国务院决定事项形成的资产损失税前扣除问题的公告（国家税务总局公告 2014 年第 18 号）； 5.国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失 税前扣除问题的公告（国家税务总局公告 2015年第 25号） 发生资产损失税前扣除项目及纳税调整项目 的纳税人 政策依据 填报范围 A100000 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（ A 类） 行次 类别 项 目 金 额 1 利润总额计算 一、营业收入 (填写 A101010101020103000) 2 减：营业成本 (填写 A102010102020103000) 3 减：税金及附加 4 减
4、：销售 费用 (填写 A104000) 5 减：管理费用 (填写 A104000) 6 减：财务费用 (填写 A104000) 7 减：资产减值损失 8 加：公允价值变动收益 9 加：投资收益 10 二、营业利润 (1-2-3-4-5-6-7+8+9) 11 加：营业外收入 (填写 A101010101020103000) 12 减：营业外支出 (填写 A102010102020103000) 13 三、利润总额（ 10+11-12） 14 应纳税所得额计算 减：境外所得（填写 A108010） 15 加：纳税调整增加额（填写 A105000） 16 减：纳税调整减少额（填写 A105000）
5、 17 减：免税、减计收入及加计扣除（填写 A107010） 18 加：境外应税所得抵减境内亏损（填写 A108000） 19 四、纳税调整后所得（ 13-14+15-16-17+18） 20 减：所得减免（填写 A107020） 21 减：弥补以前年度亏损（填写 A106000） 22 减：抵扣应纳税所得额（填写 A107030） 23 五、应纳税所得额（ 19-20-21-22） 24 应纳税额计算 税率（ 25%） 25 六、应纳所得税额（ 23 24） 26 减：减免所得税额（填写 A107040） 27 减：抵免所得税额（填写 A107050） 28 七、应纳税额（ 25-26-27
6、） 29 加：境外所得应纳所得税额（填写 A108000） 30 减：境外所得抵免所得税额（填写 A108000） 31 八、实际应纳所得税额（ 28+29-30） 32 减：本年累计实际已 缴纳 的所得税 额 33 九、本年应补（退）所得税额（ 31-32） 34 其中：总机构分摊本年应补（退）所得税额 (填写 A109000) 35 财政集中分配本年应补（退）所得税额 (填写 A109000) 36 总机构主体生产经营部门分摊本年应补（退）所得税额 (填写 A109000) A105000 纳税调整项目明细表 行次 项 目 账载金额 税收金额 调增金额 调减金额 1 2 3 4 1 一、收
7、入类调整项目（ 2+3+ 8+10+11） * * 2 （一）视同销售收入（填写 A105010） * * 3 （二）未按权责发生制原则确认的收入（填写 A105020） 4 （三）投资收益（填写 A105030） 5 （四）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益 * * * 6 （五）交易性金融资产初始投资调整 * * * 7 （六）公允价值变动净损益 * 8 （七）不征税收入 * * 9 其中：专项用途财政性资金（填写 A105040） * * 10 （八）销售折扣、折让和退回 11 （九）其他 12 二、扣除类调整项目（ 13+14+ 24+26+27+28+29+30） *
8、 * 13 （一）视同销售成本（填写 A105010） * * 14 （二）职工薪酬（填写 A105050） 15 （三）业务招待费支出 * 16 （四）广告费和业务宣传费支出（填写 A105060） * * 17 （五）捐赠支出（填写 A105070） 18 （六）利息支出 19 （七）罚金、罚款和被没收财物的损失 * * 20 （八）税收滞 纳金、加收利息 * * 21 （九）赞助支出 * * 22 （十）与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用 23 （十一）佣金和手续费支出 * 24 （十二）不征税收入用于支出所形成的费用 * * * 25 其中：专项用途财政性资金用于支出所形成的费用
9、 （填写 A105040） * * * 26 （十三）跨期扣除项目 27 （十四）与取得收入无关的支出 * * 28 （十五）境外所得分摊的共同支出 * * * 29 （十六） 党组织工作经费 30 （十 七 ）其他 31 三、资产类调整项目（ 32+33+34+35） * * 32 （一）资产折旧、摊销（填写 A105080） 33 （二）资产减值准备金 * 34 （三）资产损失（填写 A105090） 35 （四）其他 36 四、特殊事项调整项目（ 37+38+ +42） * * 37 （一）企业重组 及递延纳税事项 （填写 A105100） 38 （二）政策性搬迁（填写 A105110）
10、 * * 39 （三）特殊行业准备金（填写 A105120） 40 （四）房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额 (填写A105010) * 41 （五）有限合伙企业法人合伙方应分得的应纳税所得额 42 （六）其他 * * 43 五、特别纳税调整应税所得 * * 44 六、其他 * * 45 合计（ 1+12+31+36+43+44） * * A105090 资产损失税前扣除及纳税调整明细表 行次 项 目 资产损失的账载金额 资产处置收入 赔偿收入 资产计税基础 资产损失的税收金额 纳税调整金额 1 2 3 4 5（ 4-2-3） 6（ 1-5） 1 一、清单申报资产损失（ 2+3+4+5+6
11、+7+8） 2 （一）正常经营管理活动中，按照公允价格销售、 转让、变卖非货币资产的损失 3 （二）存货发生的正常损耗 4 （三）固定资产达到或超过使用年限而正常报废 清理的损失 5 （四）生产性生物资产达到或超过使用年限而正 常死亡发生的资产损失 6 （五）按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买 卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失 7 （六）分支机构上报的资产损失 8 （七）其他 9 二、专项申报资产损失（ 10+11+12+13） 10 （一）货币资产损失 11 （二）非货币资产损失 12 （三）投资损失 13 （四）其他 14 合计（ 1+9） 三、 案例填报
12、示范 【案例一】： A 公司 2016 年购入甲商品一批， 2017 年 12 月实施财产清查，财产盘亏形成非正常损失账面成本 26万元，转出增值税进项税额 4.42 万元，该商品于 2016 年年底计提跌价准备 3 万元，要求责任人赔偿 1 万元。上述损失会计上已计入 2017 年的“管理费用”科目。 税务处理：该项损失属于专项申报扣除的资产损失，企业应按规定逐项报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的证据资料。 为减轻纳税人填报负担，在新版申报表中企业资产损失专项申报扣除的内容取消原有资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明 细表（ A105091） ,与清单申报扣除的内容合并在资产
13、损失税前扣除及纳税调整明细表（ A105090）中进行反映。 步骤 1：计算 2017 年会计计入损益的存货损失金额 （ 1）账面价值 26-3=23 万元 （ 2）扣除责任人赔偿金额 1 万元，加上损失存货转出的进项税额 4.42 万元， 即 2017 年会计计入损益的存货损失金额 =23-1+4.42=26.42 万元 步骤 2：计算按税法规定允许税前扣除的损失金额 （ 1）账面成本 =26 万元 （ 2）加损失存货转出的进项税额 4.42 万元，即损失存货的计税基础 =26+4.42=30.42 万元 （ 3）责任人赔偿金额 1 万元不允许税前扣除 （ 4） 2017 年按税法规定允许税
14、前扣除的损失金额 =30.42-1=29.42 万元 步骤 3：计算纳税调整金额 29.42-26.42=3 万元，即 2017 年该商品资产损失，应纳税调减 3 万元 A105090 资产损失税前扣除及纳税调整明细表 行次 项 目 资产损失的账载金额 资产处置收入 赔偿 收入 资产计税基础 资产损失的税收金额 纳税调整金额 1 2 3 4 5（ 4-2-3） 6（ 1-5） 9 二、专项申报资产损失（ 10+11+12+13） 264200 0 10000 304200 294200 -30000 10 （一）货币资产损失 11 （二）非货币资产损失 264200 0 10000 30420
15、0 294200 -30000 12 （三）投资损失 13 （四）其他 14 合计（ 1+9） 264200 0 10000 304200 294200 -30000 A105000 纳税调整项目明细表 行次 项 目 账载金额 税收金额 调增金额 调减金额 1 2 3 4 31 三、资产类调整项目（ 32+33+34+35） * * 32 （一）资产折旧、摊销（填写 A105080） 33 （二）资产减值准备金 * 34 （三）资产损失（填写 A105090） 264200 294200 0 -30000 35 （四）其他 45 合计（ 1+12+31+36+43+44） * * A10000
16、0 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（ A 类） 行次 类别 项 目 金 额 14 应纳税所得额计算 减：境外所得（填写 A108010） 15 加：纳税调整增加额（填写 A105000） 0 16 减：纳税调整减少额（填写 A105000） 30000 17 减：免税、减计收入及加计扣除（填写 A107010） 18 加：境外应税所得抵减境内亏损（填写 A108000） 19 四、纳税调整后所得（ 13-14+15-16-17+18） 20 减：所得减免（填写 A107020） 21 减：弥补以前年度亏损（填写 A106000） 22 减：抵扣应纳税所得额（填写 A107030） 23
17、 五、应纳税所得额（ 19-20-21-22） 注意： 1、企业发生的资产损失首先应区分资产损失的类别，分清属于实际资产损失还是法定资产损失； 2、对实际资产损失和法定资产损失都要依照税务管理要求，办理相关申报手续； 3、根据国家税务总局公告 2014 年第 3 号规定，对商业零售企业存货单笔（单项）损失超 过 500 万元的，无论何种因素形成的，均应以专项申报方式进行企业所得税纳税申报。 【案例二】 2017年 9月 6日， B公司 以公允价值 出售一台不需用的机器设备，设备原件 200,000元，已提折旧 60,000元，已提减值准备 20,000 元，购入时已抵扣增值税进项税额 34,0
18、00 元。出售时，取得价款 80,000 元，增值税销项税额 13,600 元，已存入银行。按税法规定计算的折旧额为 63,000 元。 步骤 1：企业账务处理 （ 1）将出售的机器设备转入清理时： 借：固定资产清理 120,000 累计折旧 60,000 固定资产减值准备 20,000 贷：固定资产 200,000 （ 2）出售取得价 款 时： 借：银行存款 93,600 贷：固定资产清理 80,000 应交税费 应交增值税（销项税额） 13,600 （ 3）结转出售机器设备发生的净损失时： 借：营业外支出 40,000 贷：固定资产清理 40,000 步骤 2：税会差异调整 （ 1）会计确
19、认的出售净损失为 40,000 元 （ 2）该项资产的计税基础为 200,000-63,000=1,370,000 元（注：计提减值准备和折旧税前扣 除的差异在计提减值准备和计提折旧的年度分别通过纳税调整项目明细表“（二）资产减值准备金”行次和资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表进行纳税调整） （ 3）税收计算的资产出售损失为 137,000-80,000=57,000 元 （ 4）应调减应纳税所得额 =57,000-40,000=17,000 元 A105090 资产损失税前扣除及纳税调整明细表 行次 项 目 资产损失的账载金额 资产处置收入 赔偿收入 资产计税基础 资产损失的税收金额 纳税调
20、整金额 1 2 3 4 5（ 4-2-3） 6（ 1-5） 1 一、清单申报资产损失（ 2+3+4+5+6+7+8） 40000 80000 0 137000 57000 -17000 2 （一）正常经营管理活动中，按照公允价格销售、 转让、变卖非货币资产的损失 40000 80000 0 137000 57000 -17000 3 （二）存货发生的正常损耗 4 （三）固定资产达到或超过使用年限而正常报废 清理的损失 5 （四）生产性生物资产达到或超过使用年限而正 常死亡发生的资产损失 6 （五） 按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的
21、损失 7 （六）分支机构上报的资产损失 8 （七）其他 9 二、专项申报资产损失（ 10+11+12+13） 10 （一）货币资产损失 11 （二）非货币资产损失 12 （三）投资损失 13 （四）其他 14 合计（ 1+9） 40000 80000 0 137000 57000 -17000 A105000 纳税调整项目明细表 行次 项 目 账载金额 税收金额 调增金额 调减金额 1 2 3 4 31 三、资产类调整项目（ 32+33+34+35） * * 32 （一）资产折旧、摊销（填写 A105080） 33 （二）资产减值准备金 * 34 （三）资产损失（填写 A105090） 400
22、00 57000 0 -17000 35 （四）其他 45 合计（ 1+12+31+36+43+44） * * A100000 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（ A 类） 行次 类别 项 目 金 额 14 应纳税所得额计算 减：境外所得（填写 A108010） 15 加：纳税调整增加额（填写 A105000） 0 16 减：纳税调整减少额（填写 A105000） 17000 17 减：免税、减计收入及加计扣除（填写 A107010） 18 加：境外应税所得抵减境内亏损（填写 A108000） 19 四、纳税调整后所得（ 13-14+15-16-17+18） 20 减：所得减免（填写 A107020） 21 减：弥补以前年度亏损（填写 A106000） 22 减：抵扣应纳税所得额（填写 A107030） 23 五、应纳税所得额（ 19-20-21-22）
