1、村集体经济组织会计 培 训,农村集体经济组织 会计培训 第二部分 会计培训甘州区碱滩镇三资管理中心 成英林,内容提要,一、总论 二、会计前提 三、会计原则 四、会计账户 五、记账方法 六、会计凭证 七、会计账簿 八、会计报表 九、账务处理程序 十、财产清查 十一、会计工作管理 十二、经济业务核算,一、总论,（一）会计概述 （二）会计任务 （三）会计方法,一、总论,（一）会计概述 1、会计的含义 会计是以会计凭证为依据，以货币为主要计量单位，运用记账、算账的方法对会计主体的经济活动进行连续、完整的价值核算，提供会计信息的一种管理活动。,一、总论,2、会计的发展 原始社会（4000多年前）：结绳记
2、事、刻木为文。 周代（1400多年前）：司会（日成、月要、岁会）。 唐代（1300多年前）：四柱结算法（旧管、新收、开除、实在）。明代（600多年前）：龙门账（进、缴、存、该），为复式记账的广泛应用做了重大贡献。,一、总论,3、会计的职能和特点 核算的职能是会计的首要职能。 核算的职能的特点： 采用货币计量为统一价值尺度； 通过数量反映说明财务成果的大小； 运用专门方法记账、算账、报账。 控制的职能监督、管理和调节、约束。 控制的职能的特点： 真实性核算资料要真实可靠； 合法性符合法规和制度； 合理性实事求是，精打细算。,一、总论,4、会计员职责 制定会计事务处理的具体办法。 审核原始票据（真
3、实、合法、正确、完整）。 进行会计核算（编制记账凭证、登记会计账簿、编制会计报表、提供会计信息） 编制并严格执行财务预算，遵守各项财务制度。 依法接受主管部门等的指导和监督，如实提供会计资料及有关情况。 妥善保管档案资料（凭证、账簿、报表）。,一、总论,5、会计的特点 以货币为主要计量单位。会计核算以货币量度为主、以实物量度及劳动量度为辅，从数量上综合核算各单位的经济活动状况； 以真实，合法的会计凭证为依据； 会计核算和监督具有连续性，系统性，全面性和综合性。,一、总论,6、会计的作用,一、总论,7、会计工作的内容 审核原始凭证； 编制记账凭证； 登记总账和各种明细分类账； 结账、对账； 编制
4、会计报表； 装订账簿、凭证； 档案保管。,一、总论,8、会计工作的流程 取得原始凭证经手人签字村务监督委员会审核签字村委会主任审核签字报账员填制报账单报账代理会计根据原始凭证填制记账凭证根据记账凭证登记账簿根据账簿编制会计报表整理并保管会计档案。,一、总论,（二）会计任务 1、及时、准确地核算和填报会计报表，提供真实、客观的会计资料； 2、维护财经纪律，严格依法办事； 3、分析资产使用状况，挖掘增收节支的潜力； 4、参与计划决策。准确地记录过去，有效地控制现在，科学地谋划未来。,一、总论,一、总论,1、会计核算的方法 填制凭证能保证原始凭证和账簿记录的真实可靠； 设置账户可反映各种会计要素的增
5、减变化； 复式记账可了解经济业务的来龙去脉，检查记账是否正确、完整； 登记账簿依据会计凭证，按发生顺序分类记入账户中； 成本计算把费用分摊到有关核算对象中； 财产清查盘点实物、核对账目； 编制报表用表格的形式总括反映账簿记录内容。 会计资料分析利用对会计资料所反映的各项经济指标进行分析比对，确定差异，分析原因，进一步提高经济管理水平。,一、总论,2、会计分析的方法 定性分析分析人员运用自己的主观判断，对资金成本、利润等方面进行分析的一种方法。它一般适用于缺乏历史会计资料或其它资料的分析。常用的定性分析方法有:调查分析法和经验分析法。 定量分析指运用统计技术，考察事物的规定性，从而把握事物性质的
6、一种分析方法。常用的定量分析方法有:比较分析法，时间序列分析法和因果分析法等。 静态分析对已发生的经济活动成果，进行综合性的对比分析的一种分析方法，常用的静态分析法有:相对数分析法、平均数分析法、比较分析法、结构分析法、因素替换分析法、综合计算分析法、价值系数分析法等。 动态分析对正在进行的经济活动进行分析的一种方法。常用的动态分析有:指数分析法、发展速度分析法、ABC分析法、平均递增率分析法，季节变动分析法、网络分析法、移动平均数分析法和费用效益分析法等。 预测分析对经济活动未来发展趋势进行分析的一种方法，常用的预测方法有:最小损益值分析法、最大损益值分析法、回归分析法、矩阵分析法、决策树分
7、析法和马尔可夫分析法等。 经验分析指分析人员根据自己的实践经验和专业知识，对预测的资料进行分析，并作出评价判断的一种方法，它的方法有专家意见法、历史类比法和直觉测定法。,一、总论,3、会计检查的方法 核对法检查会计资料是否真实； 分析法对会计资料进行综合比较，分析数据的内在联系； 查询法调查或询问的方法了解情况、搜集资料； 复核法重复核算，验证会计记录是否正确； 观察法实地观察、了解情况； 盘点法盘点账款、账实是否相符； 顺查法从原始凭证到记账凭证，从凭证到账簿，从账簿到报表依次检查； 逆查法从报表到查账簿，再到凭证依次检查。,二、会计前提,二、会计前提,会计前提是进行会计工作的基础，也是人们
8、对市场经济环境下会计工作规律的认识范畴。一般包括: 1、会计主体必须具有实体、独立体和统一体三个特点。 2、持续经营必须是正常的经营活动。 3、会计期间间距相等的会计计算期间，分为年度、季度、月份。 4、货币计量以货币作为计量尺度。,三、会计原则,（一）会计信息质量要求的原则 （二）会计要素确认和计量要求的原则,三、会计原则,（一）会计信息质量要求的原则,三、会计原则,（二）会计要素确认和计量要求的原则,四、会计账户,（一）会计要素 （二）会计科目 （三）会计账户 （四）建立账簿(五)会计账簿的样式,四、会计账户,会计账户是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，用来全面、系统、连续的记录经
9、济业务，反映会计要素增减变动及其结果的工具。 （一）会计要素：资产、负债、所有者权益、收 入、费用、收益。 资产、负债、所有者权益是财务状况的静态表现，也是资产负债表的构成要素，体现的是基本的产权关系；收入、费用、收益是经营成果的动态反映，也是收益及收益分配表的构成因素，体现的是经营中发生的财务关系。,四、会计账户,会计要素的内容 资产要素：流动资产和非流动资产 流动资产：货币资金、短期投资、应收款项、库存物资（在一年内变现的资产） 非流动资产：农业资产（畜、林）、长期投资（股权、债权）、固定资产、在建工程（在超过一年内变现或耗用的资产）,四、会计账户,负债要素：流动负债和非流动负债 流动负债
10、：短期借款、应付款、应付工资、应付福利费（偿还期限为一年以内的债务） 非流动负债：长期借款（偿还期限超过一年以上的债务）,四、会计账户,所有者权益要素：资本（不需偿还）、公积公益金（不需偿还） 、未分配收益（可分配） 收入要素：经营收入（销售收入、劳务收入、出租收入）、发包及上交收入（农户上交的承包金、村办企业上交利润）、补助收入、其他收入,四、会计账户,费用要素：经营支出（销售农林牧商品或产品成本、对外提供劳务的成本、维修费运输费保险费、畜禽饲养成本、林木管护成本）、管理费用、其他支出 收益要素：会计期间的经营成果 收益=经营收入+发包及上交收入+补助收入、+其他收入+投资收益经营支出管理费
11、用其他支出,四、会计账户,会计等式 资产=负债+所有者权益 收益=收入费用 资产+费用=负债+所有者权益+收入,四、会计账户,（二）会计科目 会计科目：为了核算、监督、和分析各种经济业务事项而对会计要素进一步细分所形成的若干项目。 会计科目的分类 资产类科目：现金、银行存款、短期投资、应收款、内部往来、库存物质、畜禽资产、林木资产、长期投资、固定资产、累计折旧、固定资产清理、在建工程。,四、会计账户,负债类科目：短期借款、应付款、应付工资、应付福利费、长期借款、一事一议资金、专项应付款 所有者权益类：资本、公积公益金 、本年收益、收益分配 成本类：生产成本、劳务成本,四、会计账户,会计科目的分
12、类 损益类科目：经营收入、经营支出、发包及上交收入、补助收入、其他收入、管理费用、其他支出、投资收益 会计科目的分级 总分类会计科目（见会计科目的分类） 明细分类会计科目（二级、三级、四级）,四、会计账户,会计科目+账页=会计账户,四、会计账户,（三）会计账户 会计账户：把会计科目写在账页上，就建立了账户。 会计账户的结构：分为左右两个部分，分别反映经济内容的增加与减少。借方为增加，贷方就为减少；借方为减少，贷方就为增加。还包括日期、凭证号数、摘要、账户余额。 期末余额=期初余额+本期增加发生额本期减少发生额。,四、会计账户,会计账户的结构 会计科目（账户名称）,四、会计账户,资产和费用、成本
13、账户 会计科目（账户名称）,四、会计账户,负债、所有者权益和收入、成果账户 会计科目（账户名称）,四、会计账户,（四）建立账薄 建立现金日记账、银行存款日记账 建立总分类账（一级科目） 建立明细分类账（二级科目）登记现金日记账、银行存款日记账、总分类账、明细分类账期初余额,四、会计账户,(五)会计账簿的样式账簿启用及交接表,四、会计账户,(五)会计账簿的样式目录,四、会计账户,(五)会计账簿的样式库存现金日记账,四、会计账户,(五)会计账簿的样式银行存款日记账,四、会计账户,(五)会计账簿的样式总分类账,四、会计账户,(五)会计账簿的样式三栏式明细分类账,四、会计账户,(五)会计账簿的样式多栏
14、式明细分类账,五、记账方法,（一）记账原理 （二）借贷记账法 （三）会计分录,五、记账方法,（一）记账原理 每项经济业务，都以相等的金额，同时在两个或两个以上的账户中进行登记。 （二）借贷记账法 以有借必有贷，借贷必相等为记账规则，来反映经济业务增减变化的一种记账方法。借贷记账法是目前世界上普遍使用的记账方法。,五、记账方法,1、记账规则 有借必有贷，借贷必相等。 2、借贷记账法的理论依据： 资产=负债+所有者权益 资产和负债及所有者权益双方同时等额增加。 例1:向银行借款存入银行账户，银行存款和短期借款双方同时等额增加； 例2:拍卖村办企业款存入银行账户，银行存款和公积公益金双方同时等额增加
15、；,五、记账方法,（二）借贷记账法 资产和负债及所有者权益双方同时等额减少。 例3:偿还银行贷款，银行存款和短期借款双方同时等额减少； 例4:支付投资者利润，银行存款和收益分配双方同时等额减少。 资产内部同时等额一增一减。 例5:购置固定资产，固定资产增加，银行存款减少； 例6：收回应收款项，应收款减少，银行存款增加。,五、记账方法,（二）借贷记账法 负债及所有者权益内部同时等额一增一减； 例7:公积公益金转为资本；公积公益金减少，资本增加。 例8：从收益中提取公积金，公积公益金增加，收益分配减少。 例9：应付外部投资分利，应付款增加，收益分配减少。,五、记账方法,（二）借贷记账法 3、试算平
16、衡： 发生额试算平衡： 全部账户借方发生额合计数=全部账户贷方发生额合计数 余额试算平衡： 全部账户期初（末）借方余额合计数=全部账户期初（末）贷方余额合计数,五、记账方法,（三）会计分录 在正式记账前用以指明某项经济业务应借、应贷的账户名称以及金额的一种记录。 会计分录三要素：账户的名称（包括明细分类账户的名称）、记账符号、金额。 单会计分录：一借一贷。 例1：收到土地承包费存入银行账户10000元，会计分录为借：银行存款10000元，贷：发包及上交收入10000元。,五、记账方法,（三）会计分录 复合会计分录：一借多贷。 例2：县农机局一台播种机，价值3500元，已提折旧500元，投资给永
17、星村使用。会计分录为：借：固定资产3500元，贷：资本3000元，贷：累计折旧500元。,五、记账方法,（三）会计分录 复合会计分录：多借一贷。 例3：XXX应交土地承包费10000元，实际交5000元，下欠5000元。会计分录为借：银行存款5000元，借：内部往来5000元，贷：发包及上交收入10000元。,五、记账方法,（三）会计分录 复合会计分录：多借多贷。 例4：原价值为8500元的机械设备，已提折旧2000元，现以7000元投资给永星村村办企业使用，期限为5年。会计分录为：借：长期投资6500元，借：累计折旧2000元，贷：固定资产机械设备8500元，贷：公积公益金500元。,六、会
18、计凭证,（一）会计凭证的认知 （二）原始凭证 （三）记账凭证 （四）会计凭证的整理,六、会计凭证,（一）会计凭证的认知 1、会计凭证的概念 会计凭证是记录经济业务、明确经济责任、按一定格式编制的据以登记会计账簿的书面证明。用来记载经济业务的发生，明确经济责任，作为记账根据的书面证明。有原始凭证和记账凭证。 2、会计凭证的种类 原始凭证和记账凭证,记录经济业务提供记账依据,明确经济责任 强化内部控制,监督经济活动 控制经济运行,3、会计凭证的作用,六、会计凭证,六、会计凭证,（二）原始凭证 1、原始凭证的概念 原始凭证是指在经济业务发生时取得或填制的,用以证明经济业务发生情况的书面证明,它是会计
19、核算的原始依据。,六、会计凭证,2、原始凭证的种类 外来原始凭证。由业务经办人员在业务发生或者完成时从外单位取得的凭证， 如购货发票、客运发票、邮政发票、电费发票、水费发票、报刊费收据、保险凭证、银行收费凭证、银行支票、转账凭证、银行缴款单、银行提款单等。必须有授权人的签名盖章才能作为入账依据。 自制原始凭证。本单位人员在完成某项经济业务时填制的凭证，如收据、借据、领款单、付款凭证、制种款发放花名册、差旅费报销单等。必须加盖开具单位的公章或开具者的签名盖章才能作为入账依据。,六、会计凭证,3、原始凭证的基本内容 凭证的名称； 填制凭证的日期和编号、联次； 接受凭证单位的名称； 经济业务的内容；
20、 经济业务所涉及的实物名称、规格、数量、计量单位、单价和金额； 经办人员的签名； 填制凭证的单位名称、单位公章和填制凭证人员的签章。,六、会计凭证,4、原始凭证的填制要求 记录要真实。填列的内容、数字，必须真实可靠，符合有关经济业务的实际情况，不得弄虚作假。 内容要完整。逐项填列齐全，不得遗漏和省略。 手续要完备。单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。 书写要清楚。 填制要及时。随发生随填制。 编号要连续。,六、会计凭证,5、入账原始凭
21、证的要求,六、会计凭证,6、原始凭证的审核 审核原始凭证的合法性。审核所发生的经济业务是否符合国家有关规定的要求，有否违反财经制度的现象。 审核原始凭证的合理性。审核所发生的经济业务是否符合厉行节约、反对浪费、有利于提高经济效益的原则，有否违反该原则的现象。 审核原始凭证的完整性。审核原始凭证有未填写接受凭证单位名称，有无填证单位或制证人员签章，业务内容与附件不符等情况，汇总发票是否附有销售清单，且盖有发票专用章或财务专用章。有关经办人员是否都已签章，是否经过有关主管人员审批，不能作为内容完整的原始凭证。,六、会计凭证,6、原始凭证的审核 审核原始凭证的正确性。审核原始凭证在计算方面是否正确。
22、 审核原始凭证的真实性。内容记载是否清晰，有无掩盖事情真相的现象；凭证抬头是不是本单位；数量、单价与金额是否相符；认真核对笔迹，有无模仿领导笔迹签字冒领现象；有无涂改，有无添加内容和金额；有无移花接木的凭证；手写发票是否双面复印。 审核原始凭证的及时性。杜绝跨月跨年。,六、会计凭证,7、原始凭证错误的处理 金额填写错误，必须由原开具单位重新开具。 内容填写错误，必须由原开具单位重新开具或更正。更正的原始凭证，应在更正处盖更正单位公章及经办人员签章。,六、会计凭证,7、常见的原始凭证 实物收据。记录非货币资金收入事项的凭证。实物收据一式三联，第一联为存根，第二联为对方收执，第三联为记账联。 收款
23、收据。记录货币资金收入事项的凭证。收款收据一式三联，第一联为存根，第二联为对方收执，第三联为记账联。 付款凭据。付款凭据一式两联，第一联为存根，第二联为记账联。 借款单。借款单一式两联，第一联为存根，第二联为记账联。借款人还款后，开具收到归还借款的凭证。 差旅费报销单。由出差人根据出差时的原始凭证填写，只填一联。,六、会计凭证,（三）记账凭证 1、记账凭证的概念 记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。,记账凭证的基本 内容,有关人员盖章,凭证名称,填制日期和编号,经济业务内容摘要,会计科目的名称和金额,所附原始凭证张数,六
24、、会计凭证,2、记账凭证的基本内容,六、会计凭证,3、记账凭证的样式,六、会计凭证,4、记账凭证的编制基本规范 必须有根有据； 必须有填制日期，且日期要与原始凭证日期相同； 必须连续编号； 必须认真填好“摘要”栏，利于记账和便于查阅； 必须按照会计制度规定的会计科目编制会计分录，正确填写账户方向； 必须有附件并注明附件张数； 必须有有关人员的签名或盖章。 同类原始凭证可汇总填制；不同类原始凭证要逐张填制； 书写应当清楚规范； 发生错误应当重新填制；,六、会计凭证,5、记账凭证的审核 内容是否真实。记账凭证是否附有原始凭证，原始凭证是否齐全、内容是否合法，记账凭证所记录的经济业务与所附原始凭证所
25、反映的经济业务是否相符。 项目是否齐全。记账凭证各项目的填写是否齐全，如日期、凭证编号、摘要、会计科目、金额、所附原始凭证张数及有关人员签章等。 科目是否正确。记账凭证的应借、应贷会计科目是否正确，账户对应关系是否清晰，所使用的会计科目及其核算内容是否符合国家统一的会计制度的规定等。 金额是否准确。记账凭证与原始凭证的有关金额是否一致，计算是否准确，记账凭证汇总表的金额与记账凭证的金额是否相符等。 填写是否规范。文字、数字是否工整、清晰。 编号是否连续。 手续是否完备。,六、会计凭证,5、记账凭证错误的更正 未登记入账的记账凭证发现错误时，应重新填制； 已登记入账的记账凭证发现错误时： 会计科
26、目错误的，用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某年某月某日某号凭证”，同时用蓝字重新填写一张正确的记账凭证，在摘要栏注明“订正某年某月某日某号凭证”。 金额多记的，将正确数字与错误数字之间的差额，编一张调整的记账凭证，用红字记录调减金额。 金额少记的，将正确数字与错误数字之间的差额，编一张调整的记账凭证，用蓝字记录调增金额。,六、会计凭证,（四）会计凭证的整理 1、原始凭证的整理 原始凭证应附在记账凭证后面，粘贴要干净整洁，排列有序。 对于纸张面积过小的原始凭证，先按一定次序和类别排列，再粘在一张同记账凭证大小相同的白纸上。对于纸张面积大于记账凭证的原始凭证，可按记账凭证的
27、面积尺寸，先自右向后，再自下向后两次折叠。注意应把凭证的左上角或左侧面让出来，以便装订后，还可以展开查阅。 证票应分张排列，同类、同金额的证票应粘在一起，并在旁边注明张数和合计金额。 重要原始凭证，需要单独保管的，应编制目录，并在记账凭证上注明附件另行保管，以便查阅。,六、会计凭证,（四）会计凭证的整理 2、记账凭证的整理 按编号顺序整理，加具凭证封面装订。 逐项填写记账凭证封面。 在装订线上贴封签，并在封签上加盖会计主管的骑缝印章。 单独装订保管的凭证，应在凭证封面及有关记账凭证上注明。,六、会计凭证,（四）会计凭证的整理 3、记账凭证封面样式,七、会计账簿,（一）会计账簿的概念 （二）建立
28、账簿 （三）登记账簿 （四）对账 （五）更正错账 （六）结账 （七）账簿的更换,七、会计账簿,（一）会计账簿的概念 会计账簿简称账簿，是由具有一定格式、相互联系的账页所组成，用来序时、分类地全面记录一个企业、单位经济业务事项的会计簿籍。设置和登记会计账簿，是重要的会计核算基础工作，是连接会计凭证和会计报表的中间环节，做好这项工作，对于加强经济管理具有十分重要的意义。,七、会计账簿,（一）会计账簿的概念 1、账簿基本内容 封面：主要标明账簿的名称，如总分类帐簿、现金日记账、银行存款日记账 扉页：标明会计账簿的使用信息，如科目索引、账簿启用和经管人员一览表等. 账页：账簿用来记录经济业务事项的载体
29、，其格式反映经济业务内容的不同而有所不同。但其内容应当包括： 账户的名称，以及科目、二级或明细科目 登记账簿的日期栏 记账凭证的种类和号数栏 摘要栏，所记录经济业务内容的简要说明。 金额栏，记录经济业务的增减变动和余额 总页次和分户页次栏。,七、会计账簿,（一）会计账簿的概念 2、账簿的种类 序时账簿（日记账）：是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。如库存现金日记账和银行存款日记账 分类账簿：对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。分类账簿按其提供核算指标的详细程度不同，又分为总分类账（总账）和明细分类账（明细账）。 备查账簿（辅助账簿）
30、：是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。固定资产登记簿、代销商品登记簿等。,七、会计账簿,（一）会计账簿的概念 3、账簿的主要意义 通过账簿的设置和登记，记载、储存会计信息 通过账簿的设置和登记、分类、汇总会计信息 通过账簿的设置和登记，检查、校正会计信息 通过账簿的设置和登记，编表、输出会计信息,七、会计账簿,（二）建立账簿 1、建立账簿的意义 提供系统、完整的会计核算资料。 有效发挥会计的监督职能。 编辑会计报表的主要依据。 进行会计分析的重要依据。,七、会计账簿,（二）建立账簿,建立 现金 日记账 银行 存款 日记账,建立
31、 总 分类账 明细 分类账,七、会计账簿,（三）登记账簿 1、现金日记账、银行存款日记账的登记 日期栏：登记实际收、付款的日期； 凭证号栏：登记记账凭证的种类和编号； 摘要栏：登记经济业务内容的简要说明； 对方科目栏：登记收入来源科目或支出用途科目； 金额栏：登记实际收入或支出的金额； 余额栏：登记实际结存金额，应逐笔填写。,七、会计账簿,（三）登记账簿 2、分类账的登记 总分类账依据记账凭证的日期、凭证号、摘要和所确定的账户、记账方向、应记金额进行登记； 明细分类账依据原始凭证和记账凭证，与所对应的总分类账平行登记，做到依据相同，方向一致，金额相等，同时登记。,七、会计账簿,（三）登记账簿
32、3、登记账簿基本规范 准确完整。数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。 注明记账符号。 文字和数字必须整洁清晰，准确无误。 正常记账使用蓝黑墨水 特殊记账使用红墨水。 顺序连续登记。按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。 结出余额。 过次承前。 登记发生错误时，必须按规定方法更正，严禁刮、擦、挖、补，或使用化学药物清除字迹。,账,证,实,账,表,账簿之间的 记录是否相 符,账簿记录与财产物资、债权债务实有数额 是否相符,账簿记录与原始凭证、记账凭证的各项内容是否相 符,账簿记录与会计报表数额是否 相 符,七、会计账簿,（四）对账,七、会计账簿,（五）更正错账 1、划线更正法。记账凭证正确，在结
33、账前发现文字或数字记录错误的，将错误的记录全部用单红线划去，表示注销。 2、红字更正法。记账凭证发生错误造成的错账。用红字金额编制一张与原始凭证内容一致的记账凭证，在摘要栏中注明“冲销X日X号错误凭证”，登记有关账户；用蓝字编制一张正确的记账凭证，在摘要栏中注明“更正X日X号错误凭证”，登记有关账户。,七、会计账簿,（六）结账 结算出本期发生额合计数并计算出账户的余额，并将期末余额结转下期或者下年新账。 1、月结。月份终了，结出本月发生额及期末余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，在该行上下各划一条通栏红线。 2、季结。季度终了，在本季度末月月结的下一行结出本季发生额及期末余额，在摘要栏内注明
34、“本季合计”字样，在该行下面划一条通栏红线。 3、年结。年度终了，在第四季度季结的下一行结出本年发生额及期末余额，在摘要栏内注明“本年合计”或“结转下年”字样，在该行下面划两条通栏红线。,七、会计账簿,（七）账簿的更换 更换时间：会计年度终了时。 更换的账簿：总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。备查账簿可以连续使用。 具体要求：在旧账簿中各账户年终余额的摘要栏内加盖“结转下年”戳记；在新账簿中相关账户的第一行摘要栏内加盖“上年结转”戳记，并在余额栏内记入上年余额。,八、会计报表,（一）会计报表的分类 （二）会计报表的作用 （三）会计报表的编制要求 （四）会计报表格式,八、会计报表,（一）会
35、计报表的概念 会计报表是反映村集体经济组织一定时期内经济活动情况的书面报告，是以账簿记录为依据，是会计核算的总结。,八、会计报表,（一）会计报表的分类,八、会计报表,八、会计报表,（二）会计报表的作用,八、会计报表,数字真实 计算准确 内容完整 相关可比,手续完备 报送及时 便于理解 说明清楚,（三）会计报表的编制要求,八、会计报表,（四）会计报表格式,八、会计报表,（四）会计报表格式,八、会计报表,（四）会计报表格式,八、会计报表,（四）会计报表格式,九、账务处理程序,九、账务处理程序,1、账务处理程序的概念 账务处理程序也称会计核算组织程序，是指从原始凭证的整理、汇总，记账凭证的填制、汇总
36、，日记账、明细分类账的登记，到会计报表的编制的步骤和方法。 2、账务处理程序 根据原始凭证填制记账凭证； 根据记账凭证登记现金日记账、银行存款日记账和总分类账； 根据记账凭证和原始凭证登记明细分类账； 定期将总分类账与日记账、明细分类账核对； 月终，根据总分类账和明细分类账的相关资料，编制会计报表。,十、财产清查,1、财产清查的概念 财产清查是对各项财产、物资进行实地盘点和核对，查明财产物资、货币资金和结算款项的实有数额，确定其账面结存数额和实际结存数额是否一致，以保证账实相符的一种会计专门方法。,十、财产清查,2、财产清查的重要意义 通过财产清查，可以提高会计信息的质量。 通过财产清查，可以
37、提高财产物资的使用效果。 通过财产清查，可以保证各项财产物资的安全完整。,十、财产清查,3、财产清查的作用 保证会计资料的真实可靠。 保证财产物资的安全完整。 维护财经纪律。 挖掘财产物资潜力。,十、财产清查,4、财产清查的种类,十、财产清查,5、财产清查的内容 货币资金的清查，包括现金、银行存款的清查； 库存物资的清查，包括各种材料、在产品、半产品、库存商品等的清查； 固定资产的清查，包括房屋、建筑物、机器设备、工器具、运输工具等的清查； 在建工程的清查，包括自营工程和出包工程的清查； 对金融资产投资的清查； 应收、应付款项的清查。,十、财产清查,5、财产清查的方法 实地盘点法：指对各项实物
38、通过逐一清点，或用计量器具确定其实存数量的方法。这种方法适用范围较广泛，大部分财产物资都采用这种方法。如：库存物资的清查。 核对法：指将两种或两种以上的书面资料相互对照，以验证其内容是否一致的方法。如：银行存款的清查。 查询法：指通过调查征询的方式，取得必要资料，以查明其实际情况的方法。,十、财产清查,6、财产清查结果的处理 查明原因，按规定进行处理。 检查储备定额的执行情况，及时采取改进措施。 及时进行账务处理，保证会计资料的真实性。,十一、会计工作的管理,（一）会计工作交接 （二）会计档案管理,十一、会计工作的管理,（一）会计工作交接 1、移交人员将账目登记完毕，并在最后一笔余额后加盖印章
39、，整理好移交的各项资料，编制移交清册。 2、移交人员要按照移交清册逐项移交，接管人员要逐项核实点收。 3、交接时必须有专人负责监交，交接双方和监交人在移交清册上签名或盖章。 4、移交清册应填制一式三份，交接双方各执一份，存档一份。,十一、会计工作的管理,（二）会计档案管理 1、会计档案管理的范围 凭证类原始凭证和记账凭证； 账簿类各种账簿和各种登记簿； 报表类各种报表； 其他类收益分配资料、交接清册、档案销毁清册等。,十一、会计工作的管理,2、会计档案的归档 当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由本单位会计机构保管1年。期满之后，应由会计机构编制移交清册，移交本单位的档案机构统一保管；未
40、设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。,十一、会计工作的管理,3、会计档案的保管期限 会计档案的保管期限分为永久和定期两类。 定期保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年5类。会计档案的保管期限为最低保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。 年度财务会计报告（决算）、会计档案销毁清册、会计档案保管清册：永久 月季度财务会计报告：3年； 银行对账单、银行存款余额调节表、固定资产卡片（报废清理后）：5年 会计凭证、总账、明细账、日记账、辅助账、会计移交清册：15年； 现金、银行日记账：25年,十一、会计工作的管理,4、会计档案的查阅和复制 单位保存的会计档案不得借出。如有特殊需要，
41、经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。查阅或者复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。,十一、会计工作的管理,5、会计档案的销毁 销毁会计档案时，应由单位档案机构和会计机构共同派员监销。 对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及到其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应单独抽出立卷，由档案部门保管到未了事项完结时为止。,十二、经济业务核算,十二、经济业务核算,（一）现金的核算（二）银行存款的核算 （三）投资的核算（四）应收款的核算 （五）内部往来的核算（六）库存物资的核算 （七）牲畜（禽）资产的核算（八）林木资产的核算 （九）固定资产、累计折旧、固定资产清理及
42、在建工程的核算（十）借入款项的核算（十一）应付款的核算 （十二）应付工资的核算（十三）应付福利费的核算 （十四）一事一议资金的核算（十五）投入资本的核算 （十六） 公积公益金的核算（十七）本年收益的核算 （十八）收益分配的核算（十九）生产劳务成本的核算 （二十）经营收入的核算（二十一）发包及上交收入的核算 （二十二）补助收入的核算（二十三）其他收入的核算 （二十四）投资收益的核算（二十五）经营支出的核算入 （二十六）管理费用的核算（二十七）其他支出的核算,十二、经济业务核算,（一）现金的核算 现金的管理 必须加强发票的领用、稽核、核销工作。 向单位和农户收取现金时手续要完备，必须出具统一规定的
43、收款凭证。 收取的所有现金必须及时存入银行账户，不准白条抵库，不准保留账外公款，不准挪用，不公款私存。 必须建立现金开支审批制度，严格现金开支审批手续。 支出现金必须取得合法的会计凭证和完备的审批手续，对手续不完备的开支，不准付款。 必须及时、准确地核算现金收入、支出和结存，做到账款相符。定期清点核对现金。 严格遵守库存现金限额制度，库存现金不得超过规定限额。 严格按照国家规定的开支范围使用现金，结算金额超过起点（ 结算起点为1000元）的，不得使用现金。 严格现金支票管理，不准开空头支票，不准谎报用途套取现金。,十二、经济业务核算,现金的使用范围 职工工资、各种工资性津贴； 个人劳务报酬；
44、支付给个人的各种奖金； 各种劳保、福利费用； 收购单位向个人收购农副产品和其他物资支付的价款； 出差人员必须随身携带的差旅费； 结算起点以下的零星支出； 因采购地点不确定、交通不便、抢险救灾以及其他特殊情况，办理转账结算不够方便，必须使用现金的。,十二、经济业务核算,现金账户设置 应设账户：现金总账账户 核算内容：核算库存现金 账户类别：资产类账户 账户运用方法：借方登记现金增加，贷方登记现金减少，余额在借方。,十二、经济业务核算,现金主要业务 从银行提取现金。会计分录为：借：现金贷：银行存款 向单位和农户收取现金。 会计分录为：借：现金 贷：经营收入、发包及上交收入、 补助收入、 其他收入、
45、应收款、资本、短期借款、长期借款及应付款、投资收益、库存物资、产成品 支出现金时。 会计分录为：借：经营支出、管理费用、 其他支出、内部往来、应付款、资本、短期借款、长期借款及应付款、收益分配、库存物资、产成品 贷：现金,按照国家支付结算办法，进行银行存款收支业务的结算,要定期与 银行核对账目,支票和财务印 章 要分别保管,（二）银行存款的核算 银行存款的管理,十二、经济业务核算,十二、经济业务核算,银行存款账户设置 应设账户：银行存款总账账户 核算内容：核算存入银行的款项 账户类别：资产类账户 账户运用方法：借方登记银行存款增加，贷方登记银行存款减少，余额在借方 明细账户：按银行分别设置银行
46、存款日记账,十二、经济业务核算,银行存款主要业务 提取存入时。 会计分录为：借：现金贷：银行存款 向单位和农户收取存款时。 会计分录为：借：银行存款 贷：经营收入、发包及上交收入、 补助收入、 其他收入、应收款、资本、短期借款、长期借款及应付款、投资收益、库存物资、产成品 支出存款时。 会计分录为：借：经营支出、管理费用、 其他支出、内部往来、应付款、资本、短期借款、长期借款及应付款、收益分配、库存物资、产成品贷：银行存款,十二、经济业务核算,（三）投资的核算 投资账户设置 应设账户：短期投资和长期投资总账账户 核算内容：核算购入的各种随时变现的股票、债券等有价证券的投资，持有时间不超过一年（
47、含一年）的为短期投资，持有时间超过一年的为长期投资。 账户类别：资产类账户 账户运用方法：借方投资的增加，贷方登记投资的减少，余额在借方。 明细账户：按股票投资、债券投资和其他投资设置明细账户,十二、经济业务核算,（1）短期投资主要业务 购入各种有价证券。会计分录为：借：短期投资股票投资、债券投资、其他投资贷：现金、银行存款 以库存物资、固定资产等换入的短期投资。 会计分录为：借：短期投资股票投资、债券投资、其他投资贷：库存物资、固定资产、银行存款（产生的费用）等 收到被投资单位发放的股利或利息等收益。 会计分录为：借：银行存款贷：投资收益股票投资、债券投资、其他投资 到期收回有价证券等。 会
48、计分录为：借：现金、银行存款贷：短期投资股票投资、债券投资、其他投资,十二、经济业务核算,（2）长期投资主要业务 以现金或实物资产等方式进行长期投资时。会计分录为：借：长期投资股票投资、债券投资、其他投资贷：现金、银行存款、库存物资等 收到被投资单位发放的股利或利息等收益。 会计分录为：借：银行存款贷：投资收益股票投资、债券投资、其他投资 长期投资发生损失时。 会计分录为：借：应收款（保险公司赔偿款）、内部往来（责任人赔偿款）、投资收益（净损失）贷：长期投资（账面金额）股票投资、债券投资、其他投资 到期收回有价证券等。 会计分录为：借：现金、银行存款贷：长期投资股票投资、债券投资、其他投资,做
49、好应收款 日常的记录 和 核 算 工 作,坚持定期 对 账,严格按程序处理坏账,加强应收款的催 收,十二、经济业务核算,（四）应收款的核算 应收款的管理,十二、经济业务核算,应收款账户设置 应设账户：应收款总账账户 核算内容：核算外部单位、个人发生的各种应收款项 账户类别：资产类账户 账户运用方法：借方登记发生的应收款项，贷方登记收回或经批准核销的应收款项，余额在借方 明细账户：按生产性应收款项和非生产性应收款项及不同单位和个人设置明细账户,十二、经济业务核算,应收款主要业务,十二、经济业务核算,（五）内部往来的核算 内部往来账户设置 应设账户：内部往来总账账户 核算内容：核算所属单位和农户发生的经济往来业务 账户类别：资产类、负债类双重账户 账户运用方法：借方登记所属单位、农户发生的应收款项和实际偿还的应付款项，贷方登记所属单位、农户发生的应付款项和实际收回的应收款项。各明细科目借方余额反映所属单位、农户欠村集体经济组织款项额，各明细科目贷方余额反映村集体经济组织欠所属单位、农户欠款项额 明细账户：按所属单位、村组和农户设置明细账户,
