1、,产品销售业务的会计核算,销售商品，实现营业收入,产品资金,货币资金,结算资金,资金循环完成，实现增值,商品销售收入的确认 商品所有权的转移，收到货款，获取得收取货款的凭证,产品销售业务的会计核算,企业在销售商品过程中,出售商品，形成收入，与购货单位结算货款计算结转售出商品的销售成本支付各种费用广告费、包装费、展销费等按国家规定按税率计算并缴纳税金,应设置的账户,主应业务收入,实现的营业收入的数额,销售退回的数额月末转入本年利润,0,营业费用,登记各种销售费用,月末转入本年利润,0,主营业务成本,销售商品的成本提供劳务的成本,退货时的成本结账时转入本年利润,0,损益类账户,销售商品形成收入,主
2、营业务收入,银行存款,应交税金应交增值税,预收货款时,预收账款,实现销售时冲销,收到购货单位预付货款,预收之数,预收账款 银行存款,负债类账户,销售实现,主营业务收入 预收账款,应交税金应交增值税 银行存款,支付销售费用,银行存款（现金） 营业费用,结转销售成本,库存商品 主营业务成本,库存发出产成品的计价方法,加权平均法先进先出法后进先出法,计算单价,已销产品的实际成本 = 产成品单价 * 销售产品数量,计算结转本月应缴纳的税金,计算应缴纳的增值税,本月应缴纳的增值税额 = 销项税额 进项税额,计算本月应缴纳的消费税,本月应缴消费税 = 本月销售额 * 消费税率,计算应缴纳的城市建设税和教育
3、附加费,本月应缴纳城市建设税额 = 流转税额 * 7%本月应缴纳的教育附加费 = 流转税额 * 3%,假设：,本月进项税额12500元，销项税额22000元，本月销售额62000元,本月应缴增值税 = 22000 12500 = 9500元,本月应缴消费税额 = 62000 * 5 % = 3100元,本月应缴城市建设税额 = （9500 +3100）*7 % = 882元,本月应缴教育附加费 = （9500 +3100）*3 % = 378元,结转入账,应交税金,应缴纳的税金,已缴纳的税金,应交税金 主营业务税金及附加,其他应交款,教育附加费,交纳税金时,银行存款,应交而未交的税金,实例说明
4、,1、销售给东方公司A商品800件，单价130元，B商品500件，单价180元，款项收到，存入银行。,2、一银行存款支付广告费10000元。,3、销售给西南公司B商品825件，单价180元，收到期限为6个 月的不带息的商业汇票一张。,4、以现金支付企业为销售商品而负担的保险费150元。,5、销售给华南公司A商品2000件，单价130元，B商品1000件，单价180元，货款暂欠。一个月后收到华南公司的归还款，存入银行。,6、与中南公司签订销售合同，规定向中南公司提供C商品3000件，单价640元，中南公司预交货款50%，与款待收到商品验收入库无误时，一次付清。已收到中南公司转张支票一张，存入银行
5、。,7、一个月后，中南公司提货C商品，验收无误，以支票付清余款。,8、结转本月销售商品成本。A商品每件成本80元，B商品每件成本120元， C商品每件成本500元。,9、查本月应交税金应交增值税账户借方进项税为334731.70，计算出本月应交增值税额，并按5%提取消费税、城建税和教育附加费。,应交税金应交增值税,334731.70,10、以银行存款缴纳税金。,期末账项调整,应计账项的调整递延账项的调整其他账项的调整,体现 权责发生制 配比原则,比较正确地计算出各会计期间的损益,应计账项的调整,应计费用,本期已经受益，但尚未支付款项的费用,借款利息 应付票据利息 房屋租金 水电费设备修理费,预
6、提费用,+,尚未支付的费用,应计收入,本期已经实现而尚未实际收到款项的收入,出租房屋的租金出租设备的租金出租包装物的租金应计银行存款利息,其他应收款,其他业务收入,财务费用,发生的各种其他应收款项,已收回的款项,转入本年利润,除产品销售以外的其他销售或其他业务收入,例题,1、 7月1日，某公司向银行借得为期3个月的周转资金100000 元，年息6%,存入银行。3个月后，还本付息。,2、 月末，计提设备大修理费1000元。,3、计提本月应付房屋租金3000元。,4、本月应收租给甲企业包装物租金100元，款项尚未收到。,5、3天后，收到甲企业包装物租金100元现金。,递延账项的调整,虽然已经收入的
7、款项，但是尚无法确定为已经实现的收入的账项 虽然已经付出款项但是尚无法确定为已经发生的费用的账项,预付费用,本期或前期已经支付款项，但属于后续会计期间受益，所以由后续会计期间负担的费用,预付保险费 预付租金 预付报刊订阅费,待摊费用,+,预收收入,本期已经收款入账，但由于尚未提供商品或劳务而没有实现的收入,预收购货单位定金,预收出租固定资产的租金预收出租包装物的租金,预收账款,其他应付款,例题：,公司本月出租闲置设备一套，限期6个月，租金12000元；预收租金6000元，存入银行。,收到款项时：,借：银行存款 6000.00 贷：其他应付款 6000.00,月末调整账项：,借：其他应付款 20
8、00.00 贷：其他业务收入 2000.00,其他账项的调整,固定资产折旧和减值准备的核算,计提坏账准备的核算,固定资产折旧,固定资产在长期的使用中，其原有的实物形态和使用价值不变，其价值则随着时间的推移和使用的磨损，逐渐地部分地减少。 减少的价值以折旧的形式计入生产成本和管理费用，通过产品的销售得到补偿。,累计折旧,使用中发生损耗而减值，将其转移到产品成本或费用中去的那部分价值,计提的折旧额,注销的已提折旧额,已提累计数额,固定资产 的损耗,有形的损耗 使用中的损耗，自然力的侵蚀,无形的损耗由于技术进步、高效能设备的出现，使原有价值在尚可使用地情况下提前退废而带来的损失,须在其使用年限内 计
9、提折旧额,筹备固定资产再生产资金,将固定资产的成本分配于各个受益期，实现收入与费用的正确配比,年限平均法 工作量法 年数总和法 双倍余额递减法,使用年限法,固定资产年折旧额,=,固定资产原值 预计清理费用 预计残值收入,固定资产预计使用年限,工作量法,该项固定资产 单位折旧额,该项固定资产原价+预计清理费用-预计残值收入,该项固定资产预计使用年限内可完成的工作总量,=,累计折旧按月计提,累计折旧,制造费用,管理费用,某企业使用的固定资产按照工作量法计提折旧，根据规定的折旧率，本月月末固定资产的折旧额为55000元，其中，车间使用的固定资产折旧额30000元，其他管理部门使用的固定资产折旧额25
10、000元。,借：制造费用 30000.00 管理费用 25000.00 贷：累计折旧 55000.00,固定资产减值准备,企业应当合理地计提各项资产减值准备， 但不得计提秘密准备。,由于技术陈旧、损坏、市价持续下跌、长期闲置而导致不会再使用或无转让价值的固定资产 计提减值准备,应设置账户,固定资产减值准备,减值准备的计提数,已计提减值准备的恢复数,营业外支出,坏账 损失的核算,企业不能收回的应收账款,确认标准,债务人破产、资不抵债以及现金流量不足时,债务人逾期未履行偿债义务，有确凿证据表明不能收回或收回的可能性不大时,设置账户,坏账准备,提取的坏账准备金,实际发生的坏账额,应收账款的 备抵账户
11、,坏账准备计提 范围,坏账准备计提 比例 自行确定 合理估计,应当根据以往的经验、债务单位实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计,不能全额计提的,当年发生的应收款项计划对应收款项进行重组与关联方发生的应收款项其他已逾期但无确凿证据表明不能收回的,应收账款 其他应收款 已转入其他应收款的有确凿证据表明无望再收到所购货物的预付账款,坏账 de 两种处理方法,直接冲销法 确认坏账时计发生，作为损失，计入当期费用,应收账款,管理费用,特点,核算简便，实用收入与费用不配比,备抵法 在每一个会计期末，估计可能发生的坏账损失，并计入当期，同时计入坏账准备账户，待实际发生时，再予以冲销的方法,某企业20
12、02年12月31日应收账款账户期末余额300000元。2003年1月，按照应收账款余额的千分之五计提坏账准备金，月末计提当月坏账准备,2003年应提坏账准备,300000 * 5% = 1500元,借：管理费用 125.00 贷：坏账准备 125.00,管理费用 坏账准备,发生坏账：,借：坏账准备 1800.00 贷：应收账款 1800.00,收回已确认的坏账：,借：应收账款 1800.00 贷：坏账准备 1800.00,借：银行存款 1800.00 贷：应收账款 1800.00,年末调整坏账准备：,期末对于多提的坏账准备，原渠道冲回期末对于多提的坏账准备，计算其应调整的差额,1、计提车间固定
13、资产折旧15000元，行政部门固定资产 折旧8000元。,练习,5、公司固定资产发生减值，5000元，计提减值准备。,4、计提银行借款利息560元。,2、赊销产品一批,产品价款10 000元。,3、预付下半年办公用房租金12 000元。,6、收到销售产品的定金20000元。,7、支付本季度借款利息3300元。,8、出租一套闲置的设备，为期一年，收到租金12000元，存入银行。,9、月末计提坏账准备1200元。,产品成本的确定与结转,分配与结转 制造费用,计算和结转完 工产品成本,结转已销产品 的实际成本,利润形成及分配 的会计分录与过账,收入,成本、费用,利润,亏损,是一定会计期间的经营成果，
14、综合反映企业生产经营活动各方面情况,利润总额 = 营业利润 + 投资净收益 + 补贴收入 + 营业外收支净额,营业利润 = 主营业务收入 主营业务成本 - 主营业务税金及附加 + 其他业务利润 营业费用 - 管理费用 财务费用,其他业务利润 = 其他业务收入 其他业务支出,投资收益 = 投资收益 投资损失,营业外收支净额 = 营业外收入 营业外支出,净利润 = 利润总额 所得税,应设置 账户,本年利润,转入的各项支出额主营业务成本主营业务税金及附加营业费用其他业务支出营业外支出管理费用财务费用投资损失所得税,转入的各项收入额主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益,实现的净利润,亏损总额,利
15、润分配,转入的全部亏损总额利润分配数,转入的全部利润总额,为弥补的亏损,未分配的利润总额,其他业务收入,结转本年利润数,出租固定资产收入出租包装物收入无形资产转让收入多于物资销售收入运输业务收入废旧物资销售收入,其他业务支出,材料出售成本运输业务支出出租包装物的摊销费出租固定资产折旧其他业务税金,转入本年利润数,营业外收入 营业外支出,固定资产盘盈处理固定资产净收益罚款收入对外索赔收入确实无法支付的应付账款,固定资产盘亏、变卖损失资产因自然灾害损失赔偿金违约金援外费用公益性救济性的捐赠支出,转入本年利润数,转入本年利润数,其他业务收支、营业外收支核算,1、转让一项技术专利的使用权，取得转让收入
16、3000元，企业已收到转让收入，应缴纳营业税150元。,借：银行存款 3000.00 贷：其他业务收入 3000.00借：其他业务支出 150.00 贷：应交税金应交营业税 150.00,2、出租包装物，取得租金收入200元，包装物的成本150元，租金收入已存入银行。,借：银行存款 200.00 贷：其他业务收入 200.00,借：其他业务支出 150.00 贷：包装物 150.00,3、经批准，将确实无法偿还的应付账款3000元转为营业外收入。,4、经领导决定，向受灾地区捐款10000元。,5、收到保险公司对企业固定资产意外损失的保险赔偿款2800元，存入银行。,借：应付账款 3000.00
17、 贷：营业外收入 3000.00,借：营业外支出 10000.00 贷：银行存款 10000.00,借：银行存款 2800.00 贷：营业外收入 2800.00,利润核算与步骤,1、结出损益类账户的本期发生额,2、从损益类账户分别转入“本年利润”账户,图示,本年利润,费用类账户,收入类账户,本期发生额,本期发生额,结转 支出,结转 收入,损益类账户期末无余额,所有者权益 类账户,3、根据利润总额计算并结转所得税,转入本年利润,国家规定大中型企业和股份制企业适用于固定税率,应交所得税额 = 应纳税所得额 * 33 %,计算所得税 假设利润总额为150000元,150000 * 33% = 495
18、00,借：所得税 49500.00 贷：应交税金应交所得税 49500.00,借：本年利润 49500.00 贷：所得税 49500.00,所得税账户 是损益类账户,利润分配顺序,被没收的财物损失、支付各项税收的滞纳金和罚款弥补以前年度的损失提取法定盈余公积金 （10%；达到注册资金 50% 时， 不再提取）提取公益金 （510%）按比例向投资者分配股利,仍有余额，属于未分配利润， 留待以后年度分配,4、净利润分配,2、计算并结转应交所得税额,例题,某企业12月末各损益类账户余额如下：主营业务收入 460000元 管理费用 32000元主应业务成本 300000元 财务费用 2000元销售税金
19、及附加 1790元 投资净收益 80000元营业费用 20000元 营业外收入 2000元其他业务收入 37000元 营业外支出 2200元其他业务支出 26000元,1、结转本年利润账户,本年利润,300000.00 1790.00 20000.00 26000.00 32000.00 2000.00 2200.00,460000.00 37000.00 8000.00 2000.00,383990.00,507000.00,50700.00 383990.00 = 123010.00,123010.00 * 33% = 40593.00,借：所得税 40593.00 贷：应交税金应交所得税
20、40593.00借：本年利润 40593.00 贷：所得税 40593.00,应提取法定盈余公积金： 28417.00 * 10% = 2842.00,40593.00,28417.00,3、按规定提取法定盈余公积金。,5、以银行存款向投资者支付股利30000元。,4、决定向股东分派普通股利30000元。,借：利润分配提取盈余公积 8242.00 贷：盈余公积 8242.00,借：利润分配应付股利 30000.00 贷：应付股利 30000.00,借：应付股利 30000.00 贷：银行存款 30000.00,小结 借贷记账法的应用（工业生产会计核算为例）,资金投入与退出 企业的核算,材料采购
21、业务 的核算,产品生产业务 的核算,期末账项 的调整,销售业务 的核算,利润形成 及分配,练习,1、自红光工厂购入A材料300公斤，每公斤买价4.50元，价外增值税229.50元，市内运杂费200元，已用银行存款支付。材料运达企业，尚未验收入库。,5、月末分配本月归集的制造费用12500元。（子产品生产工时7500工时，丑产品为2500工时）,2、向星火公司出售子产品250件，价款共250000元，销项税额42500元，产品已发出，货款存入银行。,3、计提本月固定资产折旧7000元，其中车间用固定资产计提5000元，行政管理部门用固定资产计提2000元。,4、预提应由本月负担的流动资金借款利息1000元。,
