1、注会之家_注会考试_CPA 考试关注 CPA，分享成长s Archivers一、单项选择题 1.AS 公司 2007 年 1 月取得一项无形资产，成本为 160 万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销。但税法规定按 10 年的期限摊销。（年末不存在减值迹象）则 2007 年 12 月 31 日产生的暂时性差异为（ ）。 A.无暂时性差异 B.可抵扣暂时性差异 16 万元 C.应纳税暂时性差异 16 万元 D.可抵扣暂时性差异 144 万元 2.A 公司在开始正常生产经营活动之前发生了 600 万元的筹建费用，在发生时已计入当期损益，假设税法规定，企业在筹建
2、期间发生的费用，允许在开始正常生产经营活动之后 3年内分期计入应纳税所得额。假定企业在 206 年开始正常生产经营活动，当期税前扣除了 200 万元，那么该项费用支出在 206 年末的计税基础为（ ）万元。 A.0 B.400 C.100 D.500 3.某企业 2007 年因债务担保确认了预计负债 600 万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。假定税法规定与该预计负债有关的费用不允许税前扣除。那么 2007 年末该项预计负债的计税基础为（ ）万元。 A.600 B.0 C.300 D.无法确定 4.下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的是（）。 A.固定资产
3、会计折旧小于税法折旧 B.税法折旧大于会计折旧形成的差额部分 C.对固定资产，企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整 D.对无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值计提减值准备的部分 5.下列交易或事项中，其计税基础不等于账面价值的是（）。 A.企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了 100 万元的预计负债 B.企业为关联方提供债务担保确认了预计负债 1000 万元 C.企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计 1000 万元，尚未支付。按照税法规定可以于当期扣除的部分为 800 万元 D.税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款 500 万元 6.下
4、列负债项目中，其账面价值与计税基础会产生差异的是（ ）。 A.短期借款 B.应付票据 C.应付账款 D.预计负债 7.按照企业会计准则第 18 号所得税的规定，下列资产、负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额，不得确认递延所得税的是（ ）。 A.采用公允价值模式计量的投资性房地产 B.期末按公允价值调增可供出售金融资产的账面价值 C.因非同一控制下的企业合并初始确认的商誉 D.企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债 8.某企业采用资产负债表债务法核算所得税，上期适用的所得税税率为 15，“递延所得税资产”科目的借方余额为 540 万元，本期适用的所得税税率为 33，本期计提无形资产减值准备
5、 3720 万元，上期已经计提的存货跌价准备于本期转回 720 万元，本期“递延所得税资产”科目的发生额为（ ）万元（不考虑除减值准备外的其他暂时性差异）。 A.贷方 1530 B.借方 1638 C.借方 2178 D.贷方 4500 9.甲公司 2007 年度因无标的物的亏损合同计提了“预计负债”，金额为 100 万元，假设此事项计提的预计负债在相关产品生产完成后可以抵扣，2007 年期初递延所得税资产的余额为 50 万元（均为预计负债产生），所得税税率为 33%。假定除此事项外再无其他纳税调整事项，则 2007 年 12 月 31 日递延所得税资产的余额为（ ）。 A.借方 17 万元
6、B.借方 83 万元 C.贷方 17 万元 D.借方 33 万元 10.甲股份有限公司 2006 年 12 月购入一台设备，原价为 3010 万元，预计净残值为 10 万元，税法规定的折旧年限为 5 年，按直线法计提折旧，公司按照 3 年计提折旧，折旧方法与税法相一致。2008 年 1 月 1 日，公司所得税税率由 33降为 25。除该事项外，历年来无其他纳税调整事项。公司采用资产负债表债务法进行所得税会计处理。该公司 2008 年末资产负债表中反映的“递延所得税资产”项目的金额为（ ）万元。 A.187 B.400 C.200 D.153 11.甲公司于 2007 年发生经营亏损 1000
7、万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后 5 个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来 5 年期间能够产生的应纳税所得额为 800 万元。甲公司 2008 年以前适用的所得税税率为 33，根据 2007 年通过的企业所得税法，企业自2008 年起适用的所得税率为 25，无其他纳税调整事项，则甲公司 2007 年就该事项的所得税影响，应做的会计处理是（）。 A.确认递延所得税资产 250 万元 B.确认递延所得税资产 264 万元 C.确认递延所得税资产 200 万元 D.确认递延所得税负债 200 万元 12.甲公司 2007 年 1 月 1 日开业，2007 年和 2008 年免征企业所得税
8、，从 2009 年起，适用的所得税率为 25%（预期税率），甲公司 2007 年开始计提折旧的一台设备，2007 年 12 月31 日其账面价值为 6000 元，计税基础为 8000 元，2008 年 12 月 31 日，账面价值为 3600元，计税基础为 6000 元，假定资产负债表日有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额，用来抵扣可抵扣的暂时性差异，2008 年应确认的递延所得税资产为（ ）元。A.0 B.100（借方） C.600（借方） D.100（贷方） 13.甲公司 2007 年末“递延所得税资产”科目的借方余额为 72 万元（均为固定资产后续计量对所得税的影响），适用
9、的所得税税率为 18。假设 2008 年初适用所得税税率改为33。甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。2008 年末固定资产的账面价值为 6000 万元，计税基础为 6600 万元。则甲公司 2008 年“递延所得税资产”科目借方发生额为（ ）万元。 A.108 B.126 C.198 D.231 14.A 股份公司采用资产负债表债务法进行所得税会计的处理。2006 年实现利润总额 500 万元，所得税税率为 33，A 公司当年因发生违法经营被罚款 5 万元，业务招待费超支 10 万元，国债利息收入 30 万元，A 公司年初“预计负债应付产品质量担保费”余额为 30万元，当年
10、提取了产品质量担保费 15 万元，当年兑付了 6 万元的产品质量担保费。则 A 公司本期应交所得税额为（ ）万元。 A.160 B.163.02 C.167 D.235 15.甲公司 2008 年实现利润总额为 1000 万元，当年实际发生工资薪酬比计税工资标准超支50 万元，由于会计采用的折旧方法与税法规定不同，当期会计比税法规定少计提折旧 100万元。2008 年初递延所得税负债的余额为 66 万元；年末固定资产账面价值为 5000 万元，其计税基础为 4700 万元。除上述差异外没有其他纳税调整事项和差异。甲公司适用所得税税率为 25%。甲公司 2008 年的净利润为（ ）万元。 A.6
11、70 B.686.5 C.719.5 D.753.5 16.按照我国企业会计准则的规定，下列资产、负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额，应确认递延所得税的是（ ）。 A.因非同一控制下企业合并所产生的商誉 B.期末因公允价值变动调增可供出售金融资产账面价值 C.企业自行研发新产品所形成的无形资产（非企业合并产生），其账面价值和计税基础之间的差额 D.企业以融资租赁方式租入的固定资产，其初始确认时账面价值和计税基础之间的差额 17.A 公司于 2008 年 5 月 21 日取得一项权益性投资，支付价款 2500 万元，作为可供出售金融资产核算，2008 年末该项投资的公允价值为 2200 万
12、元。该公司 2008 年适用所得税税率为 25。假定 A 公司 2008 年利润总额为 10000 万元，无其他纳税调整事项，则下列说法正确的是（ ）。 A.A 公司 2008 年应确认的应交所得税为 2500 万元，应确认的递延所得税负债为 75 万元 B.A 公司 2008 年应确认的应交所得税为 2575 万元，应确认的递延所得税资产为 75 万元 C.A 公司 2008 年应确认的所得税费用为 2425 万元 D.A 公司 2007 年应确认的所得税费用为 2500 万元 18.甲公司自 2007 年 2 月 1 日起自行研究开发一项新产品专利技术，2007 年度在研究开发过程中发生研
13、究费用 300 万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为 400 万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为 600 万元，2008 年 4 月 2 日该项专利技术获得成功并取得专利权。甲公司预计该项专利权的使用年限为 10 年，采用直线法进行摊销。甲公司发生的研究开发支出及预计年限均符合税法规定的条件。甲公司 2008 年利润总额为1600 万，除此项专利权外，没有其他纳税调整项目。甲公司 2008 年应纳税所得额为（ ）万元。 A.1600 B.900 C.700 D.1577.5 19.甲企业采用资产负债表债务法进行所得税核算，2006 年前所得税税率为 30，从 2006年
14、1 月 1 日起适用所得税税率为 33。2006 年初库存商品的账面余额为 40 万元，已提跌价准备为 2 万元，固定资产年初折余价值为 130 万元，已提减值准备 15 万元。2006 年实现利润总额为 200 万元，本年度末库存商品的账面余额为 45 万元，已提跌价准备 5 万元，固定资产年末折余价值为 120 万元，已提减值准备 20 万元。假定无其他纳税调整事项，2006 年末“所得税费用”为（ ）万元。 A.65.49 B.66 C.60 D.58.3 20.下列说法不正确的是（ ）。 A.计入当期损益的所得税费用或收益不包括企业合并和直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的所得税影
15、响。与直接计入所有者权益的交易或者事项相关递延所得税，应当计入所有者权益 B.递延所得税是指按照企业会计准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产及递延所得税负债的当期发生额，但不包括直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并的所得税影响 C.企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业按照适用税法规定确定的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应确认递延所得税资产和递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用，但与直接计入所有者权益的交易或事项
16、及企业合并相关的递延所得税除外 D.企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业按照适用税法规定确定的计税基础之间产生暂时性差异的，只需在合并资产负债表中确认递延所得税资产和递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用即可 21.甲公司采用资产负债表债务法进行所得税费用的核算，该公司 2007 年度利润总额为4000 万元，适用的所得税率为 33%，已知至 2008 年 1 月 1 日起，适用的所得税率变更为25%，2007 年发生的交易和事项中会计处理和税收处理存在差异的有：（1）本期计提国债利息收入 500 万元；（
17、2）年末持有的交易性金融资产公允价值上升 1500 万元；（3）年末持有的可供出售金融资产公允价值上升 100 万元，假定 2007 年 1 月 1 日不存在暂时性差异，则甲公司 2007 年确认的所得税费用为（ ）万元。 A.660 B.1060 C.1035 D.627 22.假设 2008 年初母公司将 100 万元的存货出售给子公司，出售价格为 150 万元，至期末子公司尚未对外售出。母、子公司的所得税税率均为 25。则期末合并财务报表中应确认的递延所得税资产为（ ）万元。 A.25 B.37.5 C.12.5 D.33 23.甲企业 2004 年 12 月购入管理用固定资产，购置成本
18、为 1000 万元，预计使用年限为 10年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧，与税法规定的计提折旧方法相同。2005 年起甲企业实现的利润总额每年均为 500 万元。2007 年末，甲企业对该项管理用固定资产进行的减值测试表明，其可收回金额为 595 万元。该企业适用的所得税税率是 33。2008 年该企业采用资产负债表债务法下的所得税费用为（ ）元。 A.1450500 B.1600500 C.1650000 D.1320000 二、多项选择题 1.下列有关资产计税基础的判定中，正确的有（ ）。 A.某交易性金融资产，取得成本为 100 万元，该时点的计税基础为 100 万元，会计期末公允
19、价值变为 90 万元，会计确认账面价值为 90 万元，税法规定的计税基础保持不变，仍为100 万元 B.一项按照成本法核算的长期股权投资，企业最初以 1000 万元购入，购入时其初始投资成本及计税基础均为 1000 万元，假设未宣告分配股利，则当期期末长期股权投资的账面价值与计税基础仍为 1000 万元 C.一项用于出租的房屋，取得成本为 500 万元，会计处理按照双倍余额递减法计提折旧，税法规定按直线法计提折旧，使用年限为 10 年，净残值为 0。一年后，该投资性房地产的账面价值为 400 万元，其计税基础为 450 万元 D.企业支付了 3000 万元购入另一企业 100的股权（免税合并）
20、，购买日被购买方各项可辨认净资产公允价值为 2600 万元，则企业应确认的合并商誉为 400 万元，税法规定，该项商誉的计税基础为 0 E.国债利息收入的账面价值等于计税基础 2.以下对资产负债表债务法的表述正确的有（）。 A.税率变动时“递延所得税资产”的账面余额不需要进行相应调整 B.根据新的会计准则规定，商誉产生的应纳税暂时性差异不确认相应的递延所得税负债 C.与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异不确认相应的递延所得税负债 D.递延所得税当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少当期递延所得税负债的减少当期递延所得税资产的增加 E.所得税费用当期所得税递延所得税 3.
21、下列各事项中，计税基础等于账面价值的有( )。 A.支付的各项赞助费 B.购买国债确认的利息收入 C.支付的违反税收规定的罚款 D.支付的工资超过计税工资的部分 E.计提的产品质量保证费用 4.下列项目中，产生应纳税暂时性差异的有（）。 A.企业根据被投资企业权益增加调整账面价值大于计税基础的部分 B.税法折旧大于会计折旧形成的差额部分 C.对采用公允价值模式计量的投资性房地产，企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整 D.对无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值计提减值准备的部分 E.企业发生的已用以后 5 个年度税前利润弥补的经营亏损 5.以下说法正确的有（ ）。 A.递延所
22、得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限 B.按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理 C.企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉等 D.与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益 E.因可供出售金融资产公允价值下降应确认的递延所得税负债 6.下列说法正确的有（ ）。 A.企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，当同时满足“投资企业能够控制暂时性差异转
23、回的时间”和“该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回”两个条件时，不应该确认为递延所得税负债 B.企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，一律应当确认相应的递延所得税资产 C.企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，当同时满足“投资企业能够控制暂时性差异转回的时间”和“该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回”两个条件时，应当确认为递延所得税负债 D.企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，应当确认相应的递延所得税负债，但特殊情况除外 E.按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，因为不是因资产、负债的账面价值与计税
24、基础不同而产生的，所以不属于可抵扣暂时性差异，也不能确认相关的递延所得税资产 7.按现行会计准则规定，“递延所得税负债”科目贷方登记的内容有（ ）。 A.资产的账面价值大于计税基础产生的暂时性差异影响所得税费用的金额 B.资产的账面价值小于计税基础产生的暂时性差异影响所得税费用的金额 C.负债的账面价值大于计税基础产生的暂时性差异影响所得税费用的金额 D.负债的账面价值小于计税基础产生的暂时性差异影响所得税费用的金额 E.递延所得税负债期初余额在贷方，因本期所得税税率上升调整的递延所得税负债金额 8.企业所得税采用资产负债表债务法核算，下列选项中产生递延所得税资产发生额的有（ ）。 A.递延所
25、得税负债期初余额在贷方，因本期所得税税率上升调整的递延所得税负债金额 B.本期发生可抵扣暂时性差异 C.本期转回应纳税暂时性差异 D.本期转回存货跌价准备 E.递延所得税资产期初余额在借方，因本期所得税税率上升调整的递延所得税资产金额 9.按照准则规定，在确认递延所得税资产时，可能计入的项目有（ ）。 A.所得税费用 B.预计负债 C.资本公积 D.商誉 E.应收账款 10.采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，影响当期所得税费用的因素有（ ）。 A.本期应交的所得税 B.本期发生的暂时性差异所产生的递延所得税负债 C.本期转回的暂时性差异所产生的递延所得税资产 D.本期发生的暂时性差异所产
26、生的递延所得税资产 E.本期转回的暂时性差异所产生的递延所得税负债 11.下列各项目，在计算应纳税所得额时，应做纳税调减的有（ ）。 A.期末可供出售金融资产公允价值上升 B.期末可供出售金融资产公允价值下降 C.期末交易性金融资产公允价值上升 D.期末计提存货跌价准备 E.期末确认国债利息收入 12.企业因下列事项所确认的递延所得税，应计入利润表所得税费用的有（）。 A.期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异 B.期末按公允价值调减交易性金融资产的金额，产生的可抵扣暂时性差异 C.期末按公允价值调增交易性金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异 D.期末按公允价值调增
27、投资性房地产的金额，产生的应纳税暂时性差异 E.企业进行吸收合并时对取得的资产、负债的账面价值和计税基础之间的差异的调整 13.A 公司于 2006 年 12 月 31 日取得一栋写字楼并对外经营出租，取得时的入账金额为2000 万元，采用成本模式计量，采用直线法按 20 年计提折旧，预计无残值，税法折旧与会计一致；2008 年 1 月 1 日，A 公司持有的投资性房地产满足采用公允价值模式条件，2008 年 1 月 1 日的公允价值为 2100 万元，2008 年年末公允价值为 1980 万元，假设适用的所得税税率为 25，则下列说法正确的有（ ）。 A.2008 年初应确认递延所得税资产
28、50 万元 B.2008 年初应确认递延所得税负债 50 万元 C.2008 年末应确认递延所得税负债 45 万元 D.2008 年末应转回递延所得税负债 5 万元 E.2008 年末应转回递延所得税负债 50 万元，同时确认递延所得税资产 30 万元 14.资产负债表债务法下应在“递延所得税资产”科目贷方登记的项目有（ ）。 A.因税率变动而调减的递延所得税资产 B.企业合并中产生的商誉账面价值大于计税基础的差额 C.因税率变动而调增的递延所得税负债 D.本期转回的可抵扣暂时性差异 E.本期发生的应纳税暂时性差异 15.下列说法中，正确的有（ ）。 A.资产负债表债务法注重资产负债表，要求确
29、认的递延所得税负债和递延所得税资产更符合负债和资产的定义 B.在资产负债表债务法下，期末“递延所得税资产”的账面余额等于期末可抵扣暂时性差异与转回期间所得税率的乘积 C.在资产负债表债务法下，只有预计能在未来转回的时间内产生足够的应税所得，本期可抵扣暂时性差异才能确认为一项递延所得税资产 D.备抵法下计提的坏账损失会产生可抵扣暂时性差异 E.某一资产负债表日资产的计税基础资产的成本以前期间已税前列支的金额 三、计算题 1.甲股份有限公司为境内上市公司（以下简称“甲公司”）。2007 年度实现利润总额为2000 万元；所得税采用资产负债表债务法核算，2007 年以前适用的所得税税率为15%，20
30、07 年起适用的所得税税率为 33%（非预期税率）。 2007 年甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下（单位:万元）： 项目 年初余额 本年增加数 本年转回数 年末余额 长期股权投资减值准备 120 50 170 坏账准备 1500 100 1400 固定资产减值准备 300 300 0 600 无形资产减值准备 0 400 0 400 存货跌价准备 600 250 350 假定按税法规定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除；甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整事项。 假定甲公司在可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。 要求： (1)计算甲
31、公司 2007 年 12 月 31 日递延所得税资产余额。 (2)计算甲公司 2007 年度应交所得税、递延所得税资产发生额（注明借贷方）和所得税费用。 (3)编制 2007 年度所得税相关的会计分录（不要求写出明细科目）。 2.A 股份有限公司(以下简称 A 公司)按照财政部“财会20063 号”文件的要求，自 2007年 1 月 1 日起执行企业会计准则第 18 号所得税，按照新会计准则要求的方法核算所得税。该公司适用的所得税税率为 33。该公司 2007 年末部分资产和负债项目的情况如下： （1）A 公司 2007 年 1 月 10 日从同行企业 C 公司处购入一项已使用的机床。该机床原
32、值为120 万元，2007 年年末的账面价值为 110 万元，按照税法规定已累计计提折旧 30 万元。税法认定该机床的原值为 120 万元。 （2）A 公司 2007 年 12 月 10 日因销售商品取得的一项应收账款的账面金额为 30 万元，为应收客户 H 公司的销货款，其相关的收入已包括在应税利润中。 （3）2007 年，A 公司按照企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量将其所持有的交易性证券以其公允价值 20 万元计价，该批交易性证券的成本为 22 万元。按照税法规定，成本在持有期间保持不变。 （4）A 公司编制的 2007 年年末的资产负债表中流动负债项下包括一项账面价值为 100
33、 万元的应计费用，为应付公司 2006 年经营租入固定资产租金。 （5）假定 A 公司 2007 年度实现会计利润 800 万元，以前年度不存在未弥补的亏损；除上述事项外，A 公司当年不存在其他与所得税计算缴纳相关的事项，暂时性差异在可预见的未来很可能转回，公司以后年度很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。 要求：（1）请分析 A 公司 2007 年 12 月 31 日上述各项资产和负债的账面价值和计税基础各为多少? （2）请根据题中信息分析 A 公司上述事项中，哪些构成暂时性差异?并请具体说明其属于应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异以及所得税的影响。 （3）计算 A 公司 20
34、07 年所得税费用并编制相关会计分录。 3.甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，2007 年 1 月 1 日递延所得税资产（全部为存货项目计提的跌价准备）为 33 万元；递延所得税负债（全部为交易性金融资产项目的公允价值变动）为 16.5 万元，适用的所得税税率为 33。根据 2007 年颁布的新税法规定，自 2008 年 1 月 1 日起，该公司适用的所得税税率变更为 25。 该公司 2007 年利润总额为 5000 万元，涉及所得税会计的交易或事项如下： （1）2007 年 1 月 1 日，以 1043.27 万元自证券市场购入当日发行的一项 3 年期到期还本每年付息国债。该国
35、债票面金额为 1000 万元，票面年利率为 6，年实际利率为 5。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。 税法规定，国债利息收入免交所得税。 （2）2007 年 1 月 1 日，以 2000 万元自证券市场购入当日发行的一项 5 年期到期还本每年付息公司债券。该债券票面金额为 2000 万元，票面年利率为 5，年实际利率为 5。甲公司将其作为持有至到期投资核算。 税法规定，公司债券利息收入需要交所得税。 （3）2006 年 11 月 23 日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款等共计 1500 万元。2006 年 12 月 30 日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限
36、为 5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。 税法规定，税法允许采用年限平均法计提折旧。该类固定资产的折旧年限为 5 年。假定甲公司该设备预计净残值为零，与税法规定相同。 （4）2007 年 6 月 20 日，甲公司因违反税收的规定被税务部门处以 10 万元罚款，罚款未支付。 税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。 （5）2007 年 10 月 5 日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款 200 万元（假定不考虑交易费用）。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12 月 31 日，该股票的公允价值为 150 万元。 假定税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值变动
37、金额及减值损失不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。 （6）2007 年 12 月 10 日，甲公司被乙公司提起诉讼，要求其未履行合同的造成的经济损失。12 月 31 日，该诉讼尚未审结。甲公司预计很可能支出的金额为 100 万元。 税法规定，该诉讼损失在实际发生时允许在税前扣除。 （7）2007 年计提产品质量保证 160 万元，实际发生保修费用 80 万元。 （8）2007 年未发生存货跌价准备的变动。 （9）2007 年未发生交易性金融资产项目的公允价值变动。 甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。 要求： （1）计算甲公司 2007 年应纳税所得
38、额和应交所得税。 （2）计算甲公司 2007 年应确认的递延所得税费用和所得税费用总额。 （3）编制甲公司 2007 年确认所得税费用的相关会计分录。（计算结果保留两位小数） 4.甲上市公司于 2007 年 1 月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为 33%，该公司 2007 年利润总额为 6000 万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下： （1）2007 年 12 月 31 日，甲公司应收账款余额为 5000 万元，对该应收账款计提了 500 万元坏账准备。税法规定，企业按照应收账款期末余额的 5计提了坏账准备允许税前扣除，除已税前扣除的坏
39、账准备外，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。 （2）按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的 X 产品提供 3 年免费售后服务。甲公司2007 年销售的 X 产品预计在售后服务期间将发生的费用为 400 万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司 2007 年没有发生售后服务支出。 （3）甲公司 2007 年以 4000 万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算，该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确定利息收入，当年确认国债利息收入 200 万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法
40、规定，国债利息收入免征所得税。 （4）2007 年 12 月 31 日，甲公司 Y 产品的账面余额为 2600 万元，根据市场情况对 Y 产品计提跌价准备 400 万元，计入当期损益。税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。 （5）2007 年 4 月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为2000 万元，2007 年 12 月 31 日该基金的公允价值为 4100 万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配，税法规定。该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。 其他相关资料： （1）
41、假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。 （2）甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。 要求： （1）确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在 2007 年 12 月 31 日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。 （2）计算甲公司 2007 年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。 （3）编制甲公司 2007 年确认所得税费用的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示） 5.甲企业 2008 年末为开发 A 新技术发生研究开发支出 3000 万元，其中研究阶段支出 500万元，开发阶段
42、符合资本化条件前发生的支出为 500 万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为 2000 万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150摊销。该研究开发项目形成的 A 新技术符合上述税法规定，A 新技术在当期期末达到预定用途。假定该项无形资产从 2009 年 1 月开始摊销。 企业会计上和计税时，对该项无形资产均按照 10 年的期限采用直线法摊销，净残值为 0。 2010 年末，该项无形资产出现减值迹象，经减值测试，该项无形资产的可
43、收回金额为 1400万元，摊销年限和摊销方法不需变更。 假定甲企业每年的税前利润总额均为 5000 万元；假定未发生企业纳税调整事项；甲企业适用的所得税税率为 25。 要求： 分别计算 2008 年至 2011 年的递延所得税、应交所得税和所得税费用。（以万元为单位） 四、阅读理解 1.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，2007 年适用的所得税税率为 33。根据 2007 年颁布的新税法规定，自 2008 年 1 月 1 日起，该公司适用的所得税税率变更为25。甲公司有关资料如下： （1）甲公司 2007 年 1 月 1 日开业，2007 年和 2008 年免征企业所得税，从 2
44、009 年起，开始适用的所得税税率为 25%。 （2）2007 年 12 月 31 日，甲公司 2007 年开始计提折旧的一台设备的账面价值为 3000 万元，计税基础为 4000 万元。本年不存在其他纳税调整项目。 （3）甲公司 2008 年 12 月 31 日，上述设备账面价值为 1800 万元，计税基础为 3000 万元。本年不存在其他纳税调整项目。 （4）甲公司 2009 年相关业务如下： 2009 年 12 月 31 日上述设备账面价值为 1200 万元，计税基础为 2000 万元。 2009 年发生业务招待费为 80 万元。税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发
45、生额的 60扣除，且扣除总额全年最高不得超过当年销售（营业）收入的5。 2009 年甲公司发生的 4000 万元广告费用已作为销售费用计入当期损益。税法规定广告费支出不超过当年销售收入 15%的部分，准予扣除；超过部分允许向以后年度结转税前扣除。 2009 年实现销售收入 20000 万元,会计利润为 10000 万元。 （5）假定资产负债表日有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额，用来抵扣可抵扣的暂时性差异。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。 (1).2007 年递延所得税资产的期末余额为（）万元。 A.0 B.250（借方） C.330（借方） D.50（贷方
46、） (2).2008 年确认的递延所得税资产金额为（）万元。 A.0 B.30（贷方） C.66（借方） D.50（借方） (3).2009 年确认的递延所得税资产发生额为（）万元。 A.150（借方） B.100（贷方） C.450（借方） D.250（借方） (4).2009 年应交所得税的金额为（）万元。 A.2658 B.2650 C.2500 D.2400 (5).2009 年确认所得税费用的金额为（）万元。 A.2651.2 B.2650 C.2500 D.2508 2.甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。甲公司为增值税一般纳税人
47、，适用的增值税税率为 17%。适用的所得税税率为 25%，预计未来期间不会变更；甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。 2008 年度财务报告批准报出日为 2009 年 4 月 30 日。2008 年至 2009 年 4 月 30 日发生下列部分业务： （1）2008 年 1 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向 A 公司销售 A 产品一台，合同约定的销售价格为 2000 万元，分 5 次于每年 12 月 31 日等额收取。该大型设备成本为 1560 万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为 1600 万元。假定甲公司每年 12 月 31 日收到货款时开出增值税
48、专用发票，折现率为 7.93。 税法规定，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。 （）2008 年 1 月 1 日，甲公司与 B 公司签订合同，向 B 公司销售 B 产品一台，销售价格为 2000 万元。同时双方又约定，甲公司应于同年 6 月 1 日以 2100 万元将所售 B 产品购回。甲公司 B 产品的成本为 1500 万元。同日，甲公司发出 B 产品，开具增值税专用发票，并收到 M 公司支付的款项。 甲公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用。 （3）2008 年甲公司的在建工程领用自产 C 产品一批，成本为 80 万元，市场销售价格为100 万元。 （4）20
49、08 年 12 月 10 日，甲公司与 C 公司签订产品销售合同。合同规定：甲公司向 C 公司销售 D 产品一台，并负责安装调试，合同约定总价（包括安装调试）为 800 万元（含增值税）；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定 C 公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。甲公司 D 产品的成本为 600 万元。12 月 25 日，甲公司将 D 产品运抵 C 公司。甲公司 2009 年 1 月 1 日开始安装调试工作；2009 年 2 月 25 日 D 产品安装调试完毕并经 C 公司验收合格。甲公司 2009 年 2 月 26 日收到 C 公司支付的全部合同价款。（假定税法在发出商品时确认收入） (5)甲公司 2008 年 12 月 20 日与 D 公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向 D 公司销售 E 产品 100 件，全部售价 500 万元，增值税税率为 17%；D 公司应在甲公司发出产品后 1个月内支付款项，D 公司收到 E 产品后 3 个月内如发现质量问题有权退货。E 产品全部成本为 400 万元。甲公司于 12 月 25 日发出 E 产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计 E 产品的退货率为 20%。至 2008
