1、第四章 会计记账方法,汇报人：XXX,日期：XXX,LOGO,目 录,1,1,2,第二节 借贷记账法,第一节 记账方法种类,案例：用银行存款购买原材料5000元；,单式记账,复式记账,银行存款,5000,原材料,银行存款,5000,5000,第一节 记账方法种类,第一节 记账方法种类,记 账 方 法,单式记账法,复式记账法,对发生的每笔经济业务，只在一个账户中加以登记的方法；,对发生的每笔经济业务，都必须用相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面系统反应会计要素增减变动的一种记账方法；,一、记账方法的分类及概念,第一节 记账方法种类,二、单复式记账法优缺点比较,优点,缺点,单
2、式记账法,记账手续简单,没有一套完整的账户体系，账户之间的记录没有直接联系和相互平衡关系，因此不能全面、系统地反映各个会计要素的增减变动情况和积极业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性和完整性,复式记账法,1、能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉； 2、能够进行试算平衡，便于查账和对账；,1、三种复式记账法：借贷记账法、增减记账法、收付记账法,2、借贷记账法是目前国际上通用的记账方法,3、1993年7月，我国企业会计准则规定企业应当采用借贷记账法记账；,第一节 记账方法种类,三、复式记账法,记账方法种类,随堂练习1,【单选】下列关于单式记账法说法不正确的是（ ）。 A单式记账法是
3、一种比较简单，不完整的记账方法 B.在单式记账法下，科目之间没有直接联系和相互平衡关系 C.单式记账法可以全面、系统的反映各项会计要素的增减变动和经济业务的来龙去脉 D这种方法适用于业务简单或很单一的经济个体和家庭,【正确答案】C 【答案解析】单式记账法 是一种比较简单，不完整的记账方法，对于部分经济业务只在一个账户中进行记录。单式记账法没有一套完整的科目体系，不能全面、系统的反映各项会计要素的增减变动和经济业务的来龙去脉。,记账方法种类,随堂练习2,【多选】以下有关复式记账法的表述中正确的有（）。 A.我国所有的企事业单位的会计核算都必须采用复式记账法中的收付记账法 B.复式记账法以“资产=
4、负债+所有者权益”为理论依据 C.在复式记账法下可以进行试算平衡 D.复式记账法形成了清晰的对应关系，便于查账,【正确答案】BCD 【答案解析】我国所有的企事业单位的会计核算都必须采用复式记账法中的借贷记账法；,记账方法种类,随堂练习3,【多选】以下有关复式记账法的表述中错误的有（）。 A.复式记账法能如实反映资金运动的来龙去脉 B.复式记账法便于检查会计科目的记录是否正确 C.相对于单式记账法而言，更具有操作简单的优势 D.复式记账法一般应在两个或两个以上会计账户中登记,【正确答案】CD 【答案解析】复式记账法是指对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记
5、，全面系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。,随堂练习4,【判断】复式记账是对全部经济交易与事项均进行完整记录且相互联系的一种记账方法。,【正确答案】N 【答案解析】复式记账法是以资产与权益平衡关系，对每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行登记，系统反映每一项经济业务所引起的会计要素的增减变化及其结果的一种记账方法。,【判断】单式记账凭证是按单项交易或事项分别填制的记账凭证。,记账方法种类,【正确答案】N 【答案解析】单式记账凭证是指将一项经济业务涉及的各个会计科目分别填制凭证，即一张凭证中只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证,一、借贷记账法概念及
6、账户的基本结构,借贷记账法是以“借”、“贷”两字作为记账符号，分别作为账户的左方和右方。账户左方为借方，账户右方为贷方。,账户名称,贷方,借方,第二节 借贷记账法,借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。,1 、概念,2、账户的基本结构,第二节 借贷记账法,例、甲公司购入原材料一批，价款1000，用银行存款支付。,1000,银行存款,借,贷,1000,原材料,借,贷,“借”、“贷”已失去其原有的含义，变成纯粹的记账符号。至于“借”表示增加，还 是“贷”表示增加，则取决于账户的性质与所记录经济内容的性质。,所有账户的借方和贷方按相反方向记录增加数和减少数，即一方记增加，另一方
7、记减少。,理论依据：“资产=负债+所有者权益”,三、借贷记账法下各类会计账户的具体结构,资产、成本、费用类账户的增加用“借”表示，减少用“贷”表示；,负债所有者权益和收入类账户的增加用“贷”表示，减少用“借”表示,备抵账户的结构与所调整账户的结构正好相反,账户性质,贷方,余额方向,资产类,减少数,减少数（或转销数）,借方,成本类,费用类,负债类,所有者权益类,增加数,增加数,增加数,减少数,减少数（或转销数）,收入类,减少数,减少数（或转销数）,增加数,增加数,增加数,借方,借方,一般无余额,贷方,贷方,一般无余额,第二节 借贷记账法,用拓展会计等式记忆：,资产 + 费用 = 负债 + 所有者
8、权益 + 收入,综上，资产、成本、费用类账户的机构基本相同，借方记增加，贷方记减少，负债、所有者权益、收入类账户的结构基本相同，借方记减少，贷方记增加；,第二节 借贷记账法,借+ 贷-,借- 贷+,（一）资产类账户,1、规则：借方登记增加额，贷方登记减少额，期末若有余额一般在借方。,2、公式 期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额,备抵账户（累计折旧、坏账准备，资产减值准备）结构相反,第二节 借贷记账法,资产类账户,借方,贷方,期初余额,本期增加发生额,本期减少发生额,本期借方发生额合计,本期贷方发生额合计,期末余额,增加额的方向与余额方向相同,（二）负债和所有者权益类账户,1、规
9、则：贷方登记增加额，借方登记减少额，期末若有余额一般在贷方。,2、公式 期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额,第二节 借贷记账法,权益类账户,借方,贷方,期初余额,本期增加发生额,本期减少发生额,本期借方发生额合计,本期贷方发生额合计,期末余额,负债类和所有者权益类账户与资产类账户的结构相反；,（三）成本类账户,1、规则：成本类与资产类账户结构相同，借方登记成本的增加额，贷方登记成本的减少额,2、公式 期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额,期初期末若有余额应在借方，表示未完工在产品成本。,成本类中的制造费用期末无余额，其余额转入生产成本；,第二节 借贷记账法,成本类
10、账户,借方,贷方,期初余额,本期增加发生额,本期减少发生额,本期借方发生额合计,本期贷方发生额合计,期末余额,（四）损益类账户,损益类账户是为了计算损益而开设的，因而会计期末，应将收入、费用全部转出，转到“本年利润”账户，以计算利润；收入、费用转出后，损益类账户期末无余额。,（1）收入类账户,收入类账户与权益（权益包括负债和所有者权益）类账户结构基本相同，贷方登记收入的增加额，借方登记收入的减少额（含转出数），结转后无余额。,损益类账户包括收入和费用（或支出、成本）账户。,（2）费用类账户,费用类账户与资产类账户结构基本相同，借方登记增加额，贷方登记减少额（含转出数），结转后无余额。,第二节
11、借贷记账法,期末结转到“本年利润”账户计算利润，结转后无余额,第二节 借贷记账法,收入类账户,借方,贷方,本期增加发生额,本期减少发生额,本期借方发生额合计,本期贷方发生额合计,成本类账户,借方,贷方,本期增加发生额,本期减少发生额,本期借方发生额合计,本期贷方发生额合计,（四）损益类账户,四、借贷记账法下的记账规则,1、有借必有贷账户登记方向,（二）具体含义,2、借贷必相等账户登记金额相等,1、如果在1个或几个账户的借方登记，就必须以相等的金额在另一个或几个账户的贷方登记,2、如果在1个或几个账户的贷方登记，就必须以相等的金额在另一个或几个账户的借方登记,第二节 借贷记账法,（一）记账规则,
12、（三）借贷记账法下，记账规则的运用,（1）明确经济业务涉及哪些账户,（3）根据记账符号的含义，确定各账户应借应贷方向；,（2）确定这些账户的金额及其是增加还是减少,第二节 借贷记账法,5000000,银行存款,实收资本,借,借,贷,贷,有借必有贷,借贷必相等,收到投资者投资5000000,5000000,第二节 借贷记账法,（三）借贷记账法下，记账规则的运用,例1、甲公司购入原材料一批，价款1000，用银行存款支付。,例2、甲公司购入原材料一批，价款5000，用银行存款支付2000元，其余款项未付。,1000,银行存款,借,贷,1000,原材料,借,贷,银行存款,借,贷,3000,原材料,借,
13、贷,5000,应付账款,借,贷,2000,五、借贷记账法下的账户对应关系与会计分录,（一）账户的对应关系,存在对应关系的账户称为对应账户。,账户的对应关系是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。,第二节 借贷记账法,（二）会计分录,会计分录，简称分录，是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。,会计分录三要素：应借应贷方向、相互对应的科目及其金额,在我国，会计分录记载于记账凭证中。,2、会计分录的书写格式,第二节 借贷记账法,借：一级科目 金额,一级科目二级科目 金额,贷：一级科目二级科目 金额,一级科目二级科目（三级科目） 金
14、额,先借后贷， 分行列示， 借贷后面加冒号,借方所有一级科目首个文字对齐；,科目与金额之间留有适当空格,所有借方金额个位数右对齐（贷方相同）,贷字与借方科目的首个文字对齐,贷方所有一级科目首个文字对齐；,二级科目前加破折号，三级科目用小圆括号；,贷方金额与借方金额适当错开,（二）会计分录,第二节 借贷记账法,3、会计分录的分类,简单分录,复合分录,一借一贷,借：库存现金 3000贷：银行存款 3000,一借多贷 多借一贷 多借多贷,借：原材料 5000贷：银行存款 3000应付账款 2000,例：2016年6月10日，从工行账户提取现金3000元；,会计分录：,借：库存现金 3000贷：银行存
15、款工行基本户 3000,在会计实际工作中，会计分录是根据记载各项经济业务的原始凭证，在具有一定格式的记账凭证中编制。,第二节 借贷记账法,4、会计分录的编制步骤,（1）分析经济业务所涉及的会计科目,（2）确定经济业务使各会计科目增加或减少的金额,（3）根据会计科目所属类别，明确各会计科目应借应贷的方向,（4）根据有借必有贷，借贷必相等的记账规则，编制会计分录。,第二节 借贷记账法,记账方法种类,随堂练习1,【多选】下列关于会计分录的表述中，不正确的是（ ）。 A应借应贷方向、科目名称和金额构成了会计分录的三要素 B.会计分录按涉及科目多少，可以分为简单会计分录和复合会计分录 C.复合会计分录是
16、指涉及两个以上（不含两个）对应科目所组成的会计分录 D会计实际工作中，最常用的会计分录为一借一贷、多借多贷分录,【正确答案】D 【答案解析】会计分录，是指对某项交易或事项标明应借应贷账户及其金额的记录。会计分录必不可少的要素有三个：账户（科目）名称、记账符号和应记金额，A选项说法正确。会计分录按涉及账户多少，可以分为简单会计分录和复合会计分录，B选项说法正确。C选项是对复合会计分录的正确定义。在实际工作中，多借多贷的会计分录，其对应关系不清晰，除特殊情况外，一般情况下不编制多借多贷的会计分录，D选项说法错误。,记账方法种类,随堂练习2,【多选】下列各观点中，正确的是（ ）。 A从某个会计分录看
17、，其借方账户与贷方账户之间互为对应账户 B.从某个企业看，其全部借方账户与全部贷方账户之间互为对应账户 C.试算平衡的目的是验证企业的全部账户的借贷方金额合计是否相等 D复合分录是指同时存在两个以上借方账户和两个以上贷方账户的会计分录,【正确答案】A 【答案解析】本题考核会计分录知识点的掌握情况。,记账方法种类,随堂练习3,【多选】会计分录的格式正确的是( )。 A.先借后贷 B.借方在上，贷方在下 C.在一借多贷和多借多贷的情况下，借方或贷方的文字要对齐 D.在一借多贷和多借多贷的情况下，借方或贷方的数字要对齐,【正确答案】ABCD 【答案解析】以上关于会计分录格式的表述均是正确的。,记账方
18、法种类,随堂练习4,【多选】某企业购进原材料7 000元，其中5 000元已用银行存款支付，余款暂欠。假设不考虑增值税因素，该项经济业务，应编制一笔( )分录。 A一借一贷 B.多借多贷 C.一借多贷 D一贷多借,【正确答案】C 【答案解析】该项经济业务为 借：原材料 7000贷：银行存款 5000应付账款 2000,随堂练习5,【判断】不宜编制多借多贷的会计分录，是因为不便于试算平衡。（ ）,【正确答案】N 【答案解析】为了保证账户的对应关系清楚，一般不能编制多借多贷的复合会计分录。,【判断】复合会计分录是由几个简单会计分录合并而成的。( ),记账方法种类,【正确答案】N 【答案解析】复合会
19、计分录是指由两个以上（不含两个）对应账户组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录，它可拆分成几个简单会计分录。但是不能将没有相互联系的几个简单分录合并成一笔多借多贷的会计分录，而多借多贷的会计分录属于复合会计分录，因此本题题干是不正确的。,六、借贷记账法下的试算平衡,试算平衡是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查记录是否正确的一种方法。,（一）试算平衡的含义,（二）试算平衡的分类,第二节 借贷记账法,1、发生额试算平衡,全部账户本期借方发生额=全部账户本期贷方发生额,2、余额试算平衡,全部账户期初借方余额=全部账
20、户期初贷方余额,全部账户期末借方余额=全部账户期末贷方余额,全部账户借方余额=全部账户贷方余额,与成本类、损益类账户无关,（三）试算平衡表的编制,试算平衡表通常是在期末结出各账户的本期发生额合计和期末余额后编制的，试算平衡表中一般应设置“期初余额”、“本期发生额”和“期末余额”三大栏目，其下分设“借方”和“贷方”两个小栏。,试算平衡是通过编制试算平衡表进行的。,第二节 借贷记账法,（三）试算平衡表的编制,第二节 借贷记账法,A=A C=C,依据会计基本等式 资产=权益,B=B,依据借贷记账法的记账规则： 有借必有贷借贷必相等,（四）编制试算平衡表注意事项,（2）如果试算平衡表借贷不相等，就说明
21、账户记录肯定有错误,（1）必须保证所有账户的余额均已记入试算表。如有遗漏，就可盛造成期初或期末借方余额合计与贷方余额合计不相等的情况；,（3）如果试算平衡表经过试算都是平衡的，也不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系；,第二节 借贷记账法,1、注意事项,2、不影响借贷双方平衡关系的错误情形：,（2）重记某项经济业务,（1）漏记某项经济业务,（3）某项经济业务记错有关账户,（4）某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向,（5）借方或贷方发生额中，偶然发生多记或少记并相互抵消，借贷仍然平衡,（6）某项经济业务记录的应借应贷科目正确，但借贷双方金额同时多记或少记，且金额一
22、致，借贷仍然平衡。,第二节 借贷记账法,记账方法种类,随堂练习1,【多选】在编制试算平衡表时，下列表述不正确的是( )。 A必须保证所有账户的余额均已计入试算平衡表 B.只要试算平衡，说明账户记录正确无误 C.如果试算不平衡，账户记录肯定有错误，应该认真查找，直到平衡为止 D即使试算平衡，也不能说明账户记录绝对正确,【正确答案】B 【答案解析】如果试算平衡，只能说明记账可能正确，因为有些错误通过试算平衡检查不出。,记账方法种类,随堂练习2,【多选】下列记账错误中，不能通过试算平衡检查发现的是（ ）。 A.将某一科目的发生额500元，误写成5000元 B.漏记了某一科目的发生额 C.将应记入“管
23、理费用”科目的借方发生额，误记入“制造费用”科目的借方 D.重复登记某项经济业务,【正确答案】C,D 【答案解析】有些错误并不影响借贷双方的平衡，如漏记或重记某项经济业务，或者借贷科目用错，或者借贷方向颠倒，或者借方和贷方都多记或少记相同的金额等。,记账方法种类,随堂练习3,【多选】下列等式正确的是（ ） A资产负债+所有者权益权益 B.期末资产期末负债+期初所有者权益 C.期末资产期末负债+期初所有者权益+本期增加的所有者权益本期减少的所有者权益 D债权人权益+所有者权益负债+所有者权益,【正确答案】ACD 【答案解析】本题考核会计等式的相关内容。期末资产期末负债+期末所有者权益。D选项中债
24、权人权益即负债,记账方法种类,随堂练习4,【多选】下列关于借贷记账法试算平衡的说法中，正确的有（ ）。 A.在一定时期内，全部账户本期借方发生额之和应等于全部账户本期贷方发生额之和 B.在某一特定时日，全部账户期末借方余额之和应等于全部账户期末贷方余额之和 C.在某一特定时日，全部账户期初借方余额之和应等于全部账户期初贷方余额之和 D.若本期全部账户期末借方余额之和等于全部账户期末贷方余额之和，则说明记账工作无差错,【正确答案】A,B,C 【答案解析】若本期全部账户期末借方余额之和等于全部账户期末贷方余额之和，则说明记账工作无差错，可能是重复记账或者漏记。,记账方法种类,随堂练习5,【多选】问
25、云公司月末编制试算平衡表时，因库存现金账户的余额计算不正确，导致试算平衡中月末借方余额合计为168 000元，而全部账户月末贷方余额合计为160 000元，则库存现金账户（ ）。 A.为借方余额 B.为贷方余额 C.贷方余额多记8 000元 D.借方余额多记8 000元,【正确答案】A,D 【答案解析】本题考核试算平衡的应用。库存现金为资产类账户，期末余额在借方，因为库存现金账户记录不正确，全部账户借方余额大于全部账户贷方余额8 000元，所以借方余额多记了8 000元。,随堂练习6,【判断】不宜编制多借多贷的会计分录，是因为不便于试算平衡。（ ）,【正确答案】N 【答案解析】为了保证账户的对应关系清楚，一般不能编制多借多贷的复合会计分录。,【判断】复合会计分录是由几个简单会计分录合并而成的。( ),记账方法种类,【正确答案】N 【答案解析】复合会计分录是指由两个以上（不含两个）对应账户组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录，它可拆分成几个简单会计分录。但是不能将没有相互联系的几个简单分录合并成一笔多借多贷的会计分录，而多借多贷的会计分录属于复合会计分录，因此本题题干是不正确的。,
