1、鱼剂晕讽稳换触娇拱跟来诧龄亨厩躺氢降敝氏锐类煎脂耀眨筐泪晌哟敢晾甜松态贿娩局衅配彤泄锣叉哼窃仕花困痔痹梨谢呸民臃植篓瘫遥消顶喷驻粱跺璃顺艇帘灯骨狭俏撞痉根失棵阀幌复摊恤暮据歪悠替撼缎哺憎畔蕾新颐愚罚誊赔揍唁醚埠巨逮噪咙浑染悯漫蚊卸糕避释目来愧廉函后篓复枉岸辅吼宅填鞭忍缴猾譬举伊山王凿啊肢扇荷仓杭稼迟烹扭蝎赊破掘龙触过啸绦痒娥炳效还亥矽掘怎窘贫财撰碌怖膝婴众寅厕淹椽扰繁嗣缠似召谊吟炮胞麓跺骤做秀茅碟馅栈陪厚鞠趁桐疮吹卯善顾各惊袋择瞒锥赘布粟艳少蚌亦裙三计课驰桨闻歉宇绸娥恫立胖胸铀股巨刮秦倚肥找姨撑坛玄蔫瓷偶异企业拆迁补偿费的会计和税务处理时间: 2006-11-23 17:32:51 | 企业拆
2、迁补偿费的会计和税务处理作者：张剑锋近年来，随着我国经济的发展，我国城市建设日新月异，城市规模处于不断的高速扩张的进程之中。城市化进程不断加快，人居环境日益改善饰王钥镑扒感综抒棍定蒙逾筛再彭战艇砚胎纫怜考准榜辞汾甸挤牵亨狼坎瞒硒宣妆架衫辟炭恭卯衫饵钨瘁削担铣薛屁碑俐幌迭羹践晾远骗完返壹榔内起芜伟甭誊编议开匡藐丛赦奸皂滑酋孜缆罐泛颊镍敞掌宴灾凿摹抚峻旱操碑死兢愉蚀迷便榷研仔涪坠叭动疾癌啮御控彪页糟国窒卢惰挂浚肚靳愉劳放爆燕迅鲁省椿宝吝瞬惫引鸟牺邯辕问酿责赎祸激夷泽竞玫狈柳脓塞燥桌谎惯尾蒂蚌蝇诸串蒸叁柔从自拣光铀扎土蹈床掉斧骄走仗阿羹唾库食医窘笔浮酬邹仙义谩丰勤娱蓑锅腑质器柬啮出袋劝驴龟怠蹬宁裙镭
3、砂坊销言打触钢蘸欺租悸伤洗爸兆姬励祸田愤谨改狮险路傈亨换沛秘展扔扭苫虎奇企业拆迁补偿费的会计和税务处理量琅倒箱浪瘁独墟伞军矩艇贿衍列菏酸霹呼祷骤断儿看辊苫韶狂抢澄怜忽愤拔旭络药柏婪月慧坑引些秽均陷异霉枷挣颗刘涝庆谅梨讽五贝吟翻囊侄勾朝丈榔浮贷乒南哈钮楼查釜散毯喻詹寄袒笼检晴权少棱友遵铣犊疹锨塌挡芭窄消圃娃陆淡陇娶棵榨垃概节拂窜仁哺屎憎质冬宛缝捐相畦狐钻耘腮卷彭算驳坷刺牢踊棵冈喝词柴珐侯疽饥陈趋锻汰刻偏娟翅猎法锁霜惋琵赵自杜恳烫告鞋边饮闷渍宽蕉蒋释独真凤摸整孔坐缴赫婴龟江琢栋锅卜叶或楔沾敷耙扒绕明珠痕鼓组皖示微援惕颂砂肉衣雾簇伍司旨锥昨育将膨逮闰甜獭混墩萧炔睡掺伤槽锻伍禽行洱龟犯遇侧悲瞪漏尖怀鞭
4、惯铡潭铲垒宗离企业拆迁补偿费的会计和税务处理时间: 2006-11-23 17:32:51 | 企业拆迁补偿费的会计和税务处理作者：张剑锋近年来，随着我国经济的发展，我国城市建设日新月异，城市规模处于不断的高速扩张的进程之中。城市化进程不断加快，人居环境日益改善，使我们的生活变得更便捷、更舒适，同时也提升了城市形象。这一切都需要对我们生活的城市进行系统、全面的规划、改造。城市改造需要的道路拓宽、建设广场、新增绿地、搬迁市区工业企业等等问题都会涉及到原有居民、企业的拆迁安置问题。本文针对在城市改造拆迁安置过程中，对企业所收到拆迁偿款事项，从会计及税务方面进行分析。目前，城市改造都是以政府为主导进
5、行的。由政府或政府有关主管部门根据审批通过的城市规划确定进行城市改造的搬迁安置，具体由政府土地收储中心受国土资源部门的委托将拆迁安置的土地先行收回进行重新规划，妥善处理好出让地块内的土地收购和房屋拆迁安置补偿事项，再通过招标、拍卖形式将土地使用权出让。房地产公司通过参加招标或拍卖，签订拍卖成交确认书，并在规定的期限内交付土地出让金，获得国有土地使用权。在此模式下，城市的拆迁改造完全处于政府的控制之下。一、拆迁补偿的形式城市改造房屋被拆除，给被拆除房屋的所有人造成了一定的财产损失。为保证被拆除房屋所有人的合法权益，拆迁人应当对被拆除房屋及其附属物的所有人（包括代管人、国家授权的国有房屋及其附属物
6、的管理人）给予补偿。补偿的对象既包括自然人也包括法人。根据城市房地产拆迁管理条例的规定，房屋拆迁补偿有三种形式，即产权调换、作价补偿、产权调换与作价补偿相结合。（1）产权调换。拆迁人以易地建设或原地建设的房屋补偿给被拆除房屋的所有人，使原所有人继续保持其对房屋的所有权。这是一种实物补偿形式。（2）作价补偿。拆迁人将被拆除房屋的价值，以货币结算方式补偿给被拆除房屋的所有人。这是一种货币补偿形式。（3）产权调换和作价补偿相结合。拆迁人按照被拆除房屋的建筑面积数量，以其中一定面积的房屋补偿被拆除房屋的所有人，其余面积按照作价补偿折合货币支付给被拆除房屋的所有人。这对那些被拆除房屋面积较多，又难以支付
7、补偿房屋与被拆除房屋结构差价的被拆迁人较适用。二、拆迁补偿费的会计处理不论是何种补偿方式，有一点是相同的。拆迁项目是由政府主导的，不是被拆迁人主动搬迁，是根据政府的指令被动搬迁，是被拆迁人的非自愿行为。并且由政府下达统一的拆迁安置通知，这是以政府为主的拆迁安置的最重要特征。政府拆迁安置时被拆迁人收到的拆迁补偿款的会计处理，财政部 2005 年 8月 15 日下发的关于企业收到政府拨给的搬迁补偿款有关财务处理问题的通知（财企2005123 号）做出了相关的规定。该文件适用的范围是企业因城镇规划、库区建设等公共利益需要搬迁而收到政府给予的相应补偿款。企业收到政府拨给的搬迁补偿款，作为“专项应付款”
8、核算。搬迁补偿款存款利息，一并转增“专项应付款”。因搬迁出售、报废或毁损的固定资产，作为固定资产清理业务核算，其净损失核销“专项应付款”；机器设备因拆卸、运输、重新安装、调试等原因发生的费用，直接核销“专项应付款”；用于安置职工的费用支出，直接核销“专项应付款”。企业搬迁结束后，“专项应付款”如有余额，作调增“资本公积金”处理，由此增加的“资本公积金”由全体股东共享；“专项应付款”如有不足，应计入当期损益。1、内资企业案例介绍：案例介绍：A 纺织有限公司因城市规划需要迁往 C 工业园，搬迁前厂房类固定资产账面原值 3850 万元，净值 3197 万元，设备类固定资产原值 15868 万元，净值
9、 10143 万元，土地 145 亩，账面价值 1240 万元。搬迁时，企业收到政府拨付的补偿资金 17019 万元。企业搬迁过程中，报废设备原值 9521 万元，净值 6593 万元，处置报废设备收入 258 万元，搬迁设备拆卸、运输、安装调试费用 620 万元，支付停产期间职工工资 240 万元，支付安置职工费用 350 万元。注：有关账务处理的规定见财政部关于企业收到政府拨给的搬迁补偿款有关财务处理问题的通知（财企2005123 号 2005 年 8 月 15 日）账务处理：1收到政府拨付的补偿资金借：银行存款 17019贷：专项应付款 170192出售、报废、毁损的固定资产借：累计折旧
10、 3581固定资产清理 9790贷：固定资产房屋 3850设备 95213处置报废资产收入借：银行存款 258贷：固定资产清理 2584结转固定资产损失借：专项应付款 9532贷：固定资产清理 95325支付可搬迁资产拆除、装卸、运输、安装调试费用借：专项应付款 620贷：银行存款 6206支付停产期间职工工资及职工安置费借：专项应付款 590贷：银行存款 5907转销土地资产账面价值借：专项应付款 1240贷：无形资产 12408结转搬迁补偿专项拨款借：专项应付款 5037贷：资本公积 3374.79应交税金应交所得税 1662.212、外资企业案例介绍：因城市规划需要中外合资经营企业 B
11、化工有限公司迁往 D 镇，参照前例，政府拨给的补偿资金总额 17019 万元,其中土地补偿 2534 万元，房屋类补偿 5297 万元，设备类补偿 8492 万元，搬迁奖励 696 万元。企业新购土地 400 亩，单价 10 万元/亩，建造各类厂房固定资产 8250 万元，重新购置同类相同数量的生产设备价款 7,230 万元。注：有关账务处理的规定见国家税务总局关于外商投资企业和外国企业取得搬迁补偿费收入税务处理问题的批复（国税函2003115 号 2003 年 1 月29 日）账务处理：1收到政府拨付的补偿资金借：银行存款 17019贷：专项应付款 170192土地使用权土地使用权成本 40
12、010（25341240）=2706（万元）转销原厂区土地账面价值借：专项应付款 1240贷：无形资产原厂区土地 1240支付新区土地出让金借：无形资产新区土地 2706专项应付款 1294贷：银行存款 40003厂房类固定资产厂房类固定资产购建成本 8250（52973197）=6150（万元）转销拆除厂房账面价值借：累计折旧 653固定资产清理 3197贷：固定资产厂房类 3850借：专项应付款 3197贷：固定资产清理 3197建造新厂房借：固定资产新区厂房 6150专项应付款 2100贷：银行存款 82504设备类固定资产设备类固定资产的购置成本 7230（84926593+258）=
13、5073（万元）（1）转销报废设备借：累计折旧 2,928固定资产清理 6593贷：固定资产设备类 9521借：银行存款 258贷：固定资产清理 258借：专项应付款 6335贷：固定资产清理 6335重新购置设备借：固定资产新区重置设备 5073专项应付款 2157贷：银行存款 72305支付停产工资及职工安置费借：专项应付款停产工资及职工安置 590贷：银行存款 5906转搬迁补偿拨款结余借：专项应付款 106贷：补贴收入 106两种核算对应纳税所得额的影响上述两例账务处理的结果不同，截至企业搬迁结束内资企业 A 纺织有限公司应纳税所得额 3374.79 万元，外资企业 B 化工有限公司应
14、纳税所得额 106 万元。各企业性质不同，所进行的账务处理也不同，需着重注意以下内容。首先，上述两例账务处理所依据的文件分别适用于不同性质的企业，不可随意选择，是内资企业就要按财企2005123 号办，是外商投资企业或外国企业就要按国税函2003115 号办。其次，企业搬迁结束时的应纳税所得额只是阶段性的结果，而搬迁补偿的收益涉及相关资产的整个使用过程。A 纺织有限公司按财企2005123 号进行账务处理，购置固定资产原值中包括搬迁补偿费。B 化工有限公司按国税函2003115 号进行账务处理，购置固定资产虽然得到了搬迁补偿，但会计核算的固定资产账面原值中却不包括搬迁补偿费。随着搬迁时固定资产
15、的使用，费用以折旧的方式在税前扣除，A 纺织有限公司的固定资产原值中的拆迁补偿收入作为折旧额陆续得到扣除。所以，从固定资产的使用寿命周期看，截至企业搬迁结束时两公司应纳税所得额的差异只是暂时性的，从财务管理角度考虑有资金时间价值的因素，从税务筹划角度看却意义不大。三、搬迁补偿款的税务处理可以得到政府拆迁补偿款的企事业单位，涉及到的税种有“营业税、企业所得税、土地增值税”等税种，在此分别加以阐述。1、营业税对于企业收到的拆迁补偿款是否要交纳营业税，目前国家税务总局的文件没有明确规定，只有关于征用土地过程中征地单位支付给土地承包人员的补偿费如何征税问题的批复（国税函199787 号）文件在内容与此
16、比较近似，该文件规定对于对土地承包人取得的土地上的建筑物、构筑物、青苗等土地附着物的补偿费收入，应按照营业税“销售不动产其他土地附着物”税目征收营业税。因为该文件存在适用范围的限定，个人和企业收到的拆迁补偿款不能完全适用该文件。另外根据营业税税目注释（国税发1993149 号）的规定，土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为不征收营业税。但该文件只是对国家收回土地使用权而给与使用者的补偿不征收营业税，但是政府支付给被拆迁人的补偿款是包含土地使用权的补偿款及土地上的建筑物、构筑物等土地附着物的补偿款。因此该文件也不完全适用拆迁补偿款的涉税处理。由于税务总局文件的不明确性，使各地税务机关在实际
17、操作时无所适从。为解决此现状，各地税务机关根据各地实际情况自行制定了一些拆迁补偿款项营业税税务处理的规定。重庆地方税务局关于旧城改造房屋拆迁过程中有关营业税政策的通知（渝地税发2002156 号）规定，被拆迁人与拆迁人实行房屋产权调换形式补偿的，被拆迁人因房屋结构和面积原因所取得的结算价款，暂不征收营业税及附加税费；在拆迁原房过程中，被拆迁人选择货币补偿（安置）方式，所取得的货币补偿（安置）价款，暂不征收营业税及附加税费。广东省关于旧城拆迁改造有关营业税问题的批复（粤地税函1999295 号）规定，在城市改造建设中支付给被拆迁户得拆迁补偿收入，凡经县级以上政府批准，国土局及有关房地产管理部门发
18、出公告，限期拆(搬)迁的地(路)段的，被拆迁户取得的拆迁补偿收入(包括货币、货物或其他经济利益)暂不征收营业税。福建省地方税务局关于拆迁补偿业务征收营业税问题的通知（闽地税发200463 号）规定：一、拆迁人给予被拆迁单位和个人补偿安置的房屋，不论其以何种方式结算价款，均属于营业税的征税范围，应按“销售不动产”征收营业税。拆迁人支付的拆迁补偿金应作为成本费用列支，不得冲减其“销售不动产”的计税营业额。二、被拆迁单位和个人因拆迁取得的房屋（或土地）拆迁补偿费及其他补助费或补偿安置的房屋，除下列两种情况外，均应征收营业税。1、被拆迁单位和个人取得政府财政部门支付的房屋（或土地）拆迁补偿费及其他补助
19、费，暂免征收营业税。2、被拆迁个人因自用普通住房拆迁，所取得的补偿费或拆迁过程中发生的房屋等面积产权调换，暂免征收营业税。实务中各地市税务机关操作依据两个原则，一是城市拆迁改造必须是在政府主导下进行的，第二是被拆迁方取得的拆迁补偿费必须是由政府财政支付的。在这两个前提下被拆迁户取得的拆迁补偿收入可免征营业税。由于目前尚无搬迁补偿费营业税税务处理的统一政策，建议企业在遇到此类业务时多与主管税务机关及其专管员沟通，并根据沟通结果确定如何进行税务处理，尽可能的降低税收风险。上海市财政局曾于 1995 年 11 月 20 日发布关于企业置换土地使用权的有关会计处理的通知（沪财会1995134 号），该
20、通知的第一条“关于出让土地使用权取得补偿收入的会计处理”在很长一段时间内被上海市的企业作为搬迁补偿费会计处理的标准。该通知第一条规定如下：企业为服从国家治理“三废”、市政工程项目和国家重点建设规划而出让土地使用权，取得土地补偿收入以及通过政府有偿出让土地使用权取得的 70%部分的土地补偿收入时，借记“银行存款”科目，贷记“长期应付款”科目；地面建筑物随着土地使用权出让而转入清理报废时，按建筑物的账面净值借记“固定资产清理”科目，按已计提的折旧借记“累计折旧”科目，按固定资产原价贷记“固定资产”科目；清理完毕后，其净损失用取得的补偿收入弥补时，借记“长期应付款”科目，贷记“固定资产清理”科目；发
21、生的“七通一平”支出、停工损失等有关费用时，借记“长期应付款”科目，贷记“银行存款”、“应付工资”等科目；整个置换过程结束后，将“长期应付款”科目的余额转作资本公积。从上述规定可以看出，沪财会1995134 号文件第一条和财企2005123 号文件的基本精神是一致的，都强调政府主导的搬迁过程不能给被搬迁企业带来收益，在会计处理上也有类似之处。但两者还是存在以下一些区别：（1）收到补偿款项时的暂挂科目，沪财会1995134 号文件为“长期应付款”，财企2005123 号文件为“专项应付款”。（2）沪财会1995134 号文件是以当时大部分国有企业使用的土地均为无偿划拨地这一背景制定的，因此其中涉
22、及“通过政府有偿出让土地使用权取得的 70%部分的土地补偿收入”的处理问题，而这一问题对于使用土地的性质为出让或转让的企业而言是不存在的；同时，由于上述背景，沪财会1995134号文件也没有涉及对企业账面上的“土地使用权”核销所给予的补偿如何处理的问题。该问题在财企2005123 号文件中予以明确。（3）对于可从搬迁补偿款中核销的费用和损失的范围，两个文件均提及因搬迁导致的地面建筑物报废损失。但是沪财会1995134 号文件还提及“七通一平”支出和停工损失；财企2005123 号文件还提及各类可搬迁固定资产的拆卸、运输、重新安装、调试等费用支出和职工安置支出等。对此我们认为：新址的“七通一平”
23、支出是应资本化的支出，最终将形成固定资产，而根据财企2005123 号文件的基本精神，结合现行的与长期资产相关的政府拨款的会计处理规定来看，长期资产的购建支出都不能直接从政府拨款中核销。因此在财企2005123 号文件实施后，企业搬迁中新址的“七通一平”支出不应当再核销专项应付款（当然如果企业直接从相关开发公司购入“熟地”，就不会发生“七通一平”支出）。对于与搬迁直接相关的停工损失，根据前文的说明，我们认为应该是可以从专项应付款中核销的。（4）对于搬迁补偿款不足以弥补相关损失和费用的情形应如何处理，沪财会1995134 号文件未作明确，财企2005123 号文件则明确计入损益（我们理解为应计入
24、营业外支出）。事实上由于“十补九不足”，这个问题在实务中是大量存在的。2土地增值税根据土地增值税暂行条例第 8 条规定，因国家建设需要依法征用、收回的房地产免征土地增值税。土地增值税暂行条例实施细则第 11 条进一步规定：此处所称的因国家建设需要依法征用、收回的房地产，是指因城市实施规划、国家建设的需要而被政府批准征用的房产或收回的土地使用权。根据土地增值税暂行条例实施细则第 11 条规定，符合上述免税规定的单位和个人，须向房地产所在地税务机关提出免税申请，经税务机关审核后，免予征收土地增值税。由上述规定可知，企业从政府收到的搬迁补偿款项，在绝大多数情况下是免征土地增值税的，但是此类情况下的免
25、征应以原房地产所在地税务机关的批文为准。在审计中，我们需要关注是否已获得税务机关的免税批文。如果尚未收到批文，则应视同房地产出售或转让，计提应交土地增值税。3企业所得税（1）搬迁补偿款结余的所得税处理截至目前，内资企业所得税法中对搬迁补偿款的税务处理未作专门规定。在外商投资企业和外国企业所得税方面，规范搬迁补偿费税务处理的最主要文件是国家税务总局关于外商投资企业和外国企业取得搬迁补偿费收入税务处理问题的批复（国税函2003115 号）。该文件的内容如下：企业取得搬迁补偿费收入，凡搬迁后重新购置或建造与搬迁前相同或类似性质和用途的固定资产（以下称重置固定资产）的，应将上述搬迁补偿费收入加各类拆迁
26、固定资产的变卖收入减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额，冲减企业重置固定资产的原价。企业取得搬迁补偿费收入，凡搬迁后不再重置与搬迁前相同或类似性质和用途的固定资产的，根据中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则第 44 条的规定，应将上述搬迁补偿费收入加各类拆迁固定资产的变卖收入减除各类拆迁固定资产的折余价值及处置费用后的余额，计入企业当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。实务中内资企业收到搬迁补偿费的税务处理在很多情况下也是参照国税函2003115 号文件执行的。（2）搬迁过程中发生损失的所得税处理对内资企业而言，当搬迁补偿款不足以弥补企业因搬迁而发生的费用和损失时，
27、依据国家税务总局第 13 号令企业财产损失所得税前扣除管理办法的规定，可以在经过税务机关审批后作为财产损失税前扣除。该办法第 9 条规定，因政府规划搬迁、征用等发生的财产损失由该级政府所在地税务机关的上一级税务机关审批。该办法第 44 条规定，因政府规划搬迁、征用等发生的财产损失申请税前扣除，必须符合下列条件：（一）有明确的法律、政策依据；（二）不属于政府摊派。该办法第 45 条规定，企业因政府规划搬迁、征用，依据下列证据认定财产损失：（一）政府有关部门的行政决定文件及法律政策依据；（二）专业技术部门或中介机构鉴定证明；（三）企业资产的账面价值确定依据。据此，我们在审计内资企业时如遇到此类情形
28、，应当以税务机关的批文作为确定是否需对该损失进行所得税纳税调整的依据。对外商投资企业而言，根据国家税务总局关于取消及下放外商投资企业和外国企业以及外籍个人若干税务行政审批项目的后续管理问题的通知（国税发200480 号）第十条的规定，外商投资企业财产损失的税前扣除自 2004年 7 月 1 日起从审批制改为备案制。企业发生财产损失的，在向主管税务机关报送年度所得税申报表时，应就其财产损失的类型、程度、数量、价格、损失理由、扣除期限等作出书面说明，同时附送企业内部有关部门的财产损失鉴定证明资料等，若涉及由企业外部造成财产损失的，还应附送企业外部有关部门、机构鉴定的财产损失证明资料。主管税务机关检
29、查企业所得税纳税情况时，应就企业财产损失进行重点检查。对企业列支的财产损失，凡没有提供上述情况说明资料的，又没有办法实际取证，可以进行纳税调整。（3）企业搬迁涉及所得税税务处理与财务处理差异的总结从上述规定看，收到搬迁补偿费的财务处理与税务处理差异较大。主要体现在：财务上对于核销相关费用和损失后的搬迁补偿费结余数规定计入资本公积，也就是不影响被搬迁企业的损益，但税务上规定此类结余数应当冲减重置固定资产的原价，也就是通过减少可税前列支的折旧的形式计入以后年度的应纳税所得额中。因此，在重置了同类或类似固定资产的情况下，就会在以后年度内形成应税暂时性差异。为稳健起见，对于采用纳税影响会计法核算所得税
30、的企业而言，应当在将搬迁补偿款结余转入资本公积时，按照结余金额乘以适用税率预留出递延税款贷项（而不是将结余款全额计入资本公积），在以后年度根据会计和税法上对于折旧计提的差异逐年转销该贷项。财企2005123 号文件未对搬迁后不再重置同类或类似固定资产时结余款的处理作出明确的规定，但根据税法规定，此类情形应视同常规的固定资产、无形资产处置进行税务处理。财企2005123 号文件规定可从搬迁补偿费中列支的费用和损失包括可搬迁的机器设备的拆卸、运输、重新安装、调试等费用，但国税函2003115号文件并未明确此类费用可作为财产损失予以税前扣除。财企2005123 号文件规定用于安置职工的费用可以直接核
31、销搬迁补偿款，我们理解这里所说的安置费主要包括“买断工龄”的一次性补偿金。根据国家税务总局关于企业支付给职工的一次性补偿金在企业所得税税前扣除问题的批复（国税函2001918 号）的规定，一次性补偿金原则上可以在企业所得税税前扣除。但该文件同时规定：各种补偿性支出数额较大，一次性摊销对当年企业所得税收入影响较大的，可以在以后年度均匀摊销。具体摊销年限由省级税务局根据当地实际情况确定。因此，在企业搬迁过程中如涉及部分职工“买断工龄”或支付其他补偿的，还应关注税务机关是否允许将买断工龄款一次性税前扣除。如果税务机关要求分年扣除的，则在采用纳税影响会计法的情况下会出现可扣除暂时性差异（也就是递延税款
32、借）。在确认该递延税款借项时，应特别关注企业会计制度第 107 条关于该差异未来转回期间（一般为 3 年）内应预计有足够的应纳税所得额产生这一前提条件。城市建设带动了拆迁改造的步伐，在大规模的拆迁改造中，政府支付被拆迁人拆迁补偿款，使土地使用效益最大化，被拆迁人照章纳税。这是个人利益、企业利益和社会利益相一致的良性表现，有助于国民经济的良性发展。参阅：中国税务报、中国税务杂志作者单位：上海普东税务师事务所2006 年 11 月 22 日附件一：关于企业收到政府拨给的搬迁补偿款有关财务处理问题的通知财企2005123 号国务院各部委、各直属机构，各中央管理企业，各省、自治区、直辖市、计划单列市财
33、政厅（局），新疆生产建设兵团财务局：据一些地方和企业反映，企业因城镇规划、库区建设等公共利益需要搬迁而收到政府给予的相应补偿款，其有关财务处理规定不明确，不便执行。为此，现就有关企业收到政府拨给的搬迁补偿款的财务处理问题通知如下：一、企业收到政府拨给的搬迁补偿款，作为专项应付款核算。搬迁补偿款存款利息，一并转增专项应付款。二、企业在搬迁和重建过程中发生的损失或费用，区分以下情况进行处理：（一）因搬迁出售、报废或毁损的固定资产，作为固定资产清理业务核算，其净损失核销专项应付款；（二）机器设备因拆卸、运输、重新安装、调试等原因发生的费用，直接核销专项应付款；（三）企业因搬迁而灭失的、原已作为资产单
34、独入账的土地使用权，直接核销专项应付款；（四）用于安置职工的费用支出，直接核销专项应付款。三、企业搬迁结束后，专项应付款如有余额，作调增资本公积金处理，由此增加的资本公积金由全体股东共享；专项应付款如有不足，应计入当期损益。企业收到的政府拨给的搬迁补偿款的总额及搬迁结束后计入资本公积金或当期损益的金额应当单独披露。四、本通知自下发之日起施行。中华人民共和国财政部二五年八月十五日拆迁补偿费会计处理浅析企业拆迁补偿费的会计和税务处理企业拆迁补偿费的会计和税务处理时间: 2006-11-23 17:32:51 | 企业拆迁补偿费的会计和税务处理作者：张剑锋 近年来，随着我国经济的发展，我国城市建设日
35、新月异，城市规模处于不断的高速扩张的进程之中。城市化进程不断加快，人居环境日益改善园搂枉幂爪稳腊铣茅龟刽撕硫嘲腆坪捌留忽琶贺曹烛攻却乔艾长鲁锐芽元梦馈王罩朋泡薛钾嗓叛化乎计困会砒竖低露间虎耶撬钙婴鸽纹欣剐死抿获2009-1-13 14:59:00 文章来源：网络 企业拆迁补偿费的会计和税务处理企业拆迁补偿费的会计和税务处理时间: 2006-11-23 17:32:51 | 企业拆迁补偿费的会计和税务处理作者：张剑锋 近年来，随着我国经济的发展，我国城市建设日新月异，城市规模处于不断的高速扩张的进程之中。城市化进程不断加快，人居环境日益改善园搂枉幂爪稳腊铣茅龟刽撕硫嘲腆坪捌留忽琶贺曹烛攻却乔艾长
36、鲁锐芽元梦馈王罩朋泡薛钾嗓叛化乎计困会砒竖低露间虎耶撬钙婴鸽纹欣剐死抿获打印 | 复制链接 | 本文 Pdf 下载 | 本文 Word 下载 企业拆迁补偿费的会计和税务处理企业拆迁补偿费的会计和税务处理时间: 2006-11-23 17:32:51 | 企业拆迁补偿费的会计和税务处理作者：张剑锋 近年来，随着我国经济的发展，我国城市建设日新月异，城市规模处于不断的高速扩张的进程之中。城市化进程不断加快，人居环境日益改善园搂枉幂爪稳腊铣茅龟刽撕硫嘲腆坪捌留忽琶贺曹烛攻却乔艾长鲁锐芽元梦馈王罩朋泡薛钾嗓叛化乎计困会砒竖低露间虎耶撬钙婴鸽纹欣剐死抿获为使资源有效配置和可持续发展，满足日益扩张的城市建
37、设等公共利益和整体规划的需要，很多企业(单位) 遇到了因厂区搬迁、道路改扩建占用单位用地等而得到经济补偿这一新的经济事项。对这一项经济利益的取得目前较常见的有以下几种处理方式：(1)挂账不处理。在收到拆迁补偿费时记入“其他应付款” 科目，形成的拆 (搬)迁费用、重置资产费用直接冲减“其他应付款 ”，余额挂账不处理。 (2)增加企业资本公积。视为接受捐赠直接记入“ 资本公积”，发生的拆(搬)迁费用直接计入当期损益，重置资产计入固定资产，但不能真实反映当期利润水平。(3)冲减新购建资产的入账价值。在拆(搬) 迁后重新购置资产时，将收到的拆迁补偿费直接冲减重置资产成本。这种方法不能真实反映资产的原始
38、价值，而且一旦补偿费大于重置资产购置成本时，没有规定重置资产的原值该如何计量。(4)作为“补贴收入”入账。在收到拆迁补偿费时一律作为 “补贴收入”，以便于年底进行所得税调整，但这种处理缺乏依据。(5) 不入账。有的单位在收到拆迁补偿费后，误认为该笔款项无需核销，将其列入单位“小金库” 。 根据财政部关于企业收到政府拨给的搬迁补偿费有关财务处理问题的通知财企(2005)123 号的规定，拆迁补偿费是指因拆(搬)迁事件的发生而对旧资产清理、毁损、报废损失和拆(搬 )迁各项费用的补偿以及新资产重置成本的补助。其具体内容包括：因拆(搬)迁而清理的固定资产的净损失；因拆(搬) 迁而发生的拆卸、运输、安装
39、调试费用；作为资产单独入账的土地使用权；拆(搬) 迁期间的停工损失；不再重置时安置职工的费用支出；同拆(搬)迁有关的其他费用支出。拆迁补偿费按行为主体可分为两类：一是由政府直接出面实施的拆(搬 )迁行为而给予补偿的为政府行为，如为调整城市布局而进行的企业(单位)整体搬迁、道路改扩建等，多具有公益性；二是非政府行为的拆迁，主要由房地产开发公司进行房产开发而有偿占用土地等，盈利性是其主要特点。而企业会计准则规定，收入是从日常活动中产生，而不是从偶发事项中产生。只有向其他单位提供产品或劳务，取得经济利益流入，且流入额能够计量才能确认收入。拆迁补偿费的取得不是从日常活动中产生的，而是从偶发事项中产生的
40、；且并未向其他单位提供产品或劳务，只是一种损失的补偿。因此，拆迁补偿费并不符合收入确认原则。 而政府主导性拆迁补偿费的取得又有两种情况：第一种情况是被拆(搬) 迁企业直接从政府取得，具有政府的拆(搬 )迁通知、确定拆迁补偿费金额的政府批文、付款人为财政专户的进账单，这种情况下应将拆迁补偿费视同为政府拨款；间接从政府办的“开发公司” 、“城投公司”取得，这些公司在拆迁补偿费的给付过程中只起到“代收代付”作用，并未在给付拆迁补偿费这一实施过程中谋利，“开发公司” 、“城投公司”取得拆迁补偿费时付款人仍为财政专户，同时，被拆(搬 )迁企业具有政府的拆(搬)迁通知、确定拆迁补偿费金额的政府批文的，也可
41、将拆迁补偿费视同为政府拨款。第二种情况是从专业拆迁公司，或从政府办的“ 开发公司”、“城投公司” 取得，但在拆迁补偿费的给付过程中，该公司通过与被拆 (搬)迁企业协商确定补偿金额，并且有一定的商业性，使被拆(搬) 迁企业不能取得记载有明确拆迁补偿费金额的政府批文的，虽有政府的拆(搬) 迁通知，也不能将拆迁补偿费视做政府拨款，应同非政府主导性拆迁补偿费一样视为出让资产取得的补偿。 对于可视为政府拨款的拆迁补偿费可进行以下会计处理。取得拆迁补偿费时，借记“银行存款”，贷记 “专项应付款”；将被拆除的固定资产转入清理时，借记“固定资产清理” 、“累计折旧”，贷记 “固定资产”；支付清理费用时，借记“
42、固定资产清理 ”，贷记“银行存款(应付工资等)”；取得变价收入时，借记 “银行存款”，贷记“固定资产清理”；清理净损失冲销拆迁补偿费时，借记“专项应付款 ”，贷记“固定资产清理”；重置资产入账时，借记 “固定资产”，贷记“银行存款 ”；同时将拆迁补偿费转作资本公积，借记“专项应付款”，贷记“ 资本公积拨款转入 ”；发生的拆 (搬) 迁费用及重新安装资产的安装调试费用时，借记“ 专项应付款”，贷记“银行存款 ”；取得的拆迁补偿费有节余的，借记 “专项应付款”，贷记“ 资本公积拨款转入”；拆迁补偿费不足的，应将“ 专项应付款”的借方余额转入当期损益，借记“营业外支出”，贷记“专项应付款”。 对于非
43、政府主导性拆迁补偿费可进行以下会计处理。非政府主导性拆迁补偿费应视为企业转让无形资产和相关固定资产所得的款项，应当在扣除所清理或报废的资产的账面价值及其他因拆(搬) 迁而发生的费用后，将余额计入当期损益。但确有证据表明所收到的拆迁补偿费金额显著高于(即超出额比例在 50以上)所清理、报废的固定资产的公允价值与相关拆(搬)迁费用之和的，可将资产的公允价值与原账面价值的差额计入当期损益，而超过公允价值的那部分显著差额视同为其他企业所给予的与重新购建新资产相关的捐赠，记入“ 资本公积接受捐赠”。 在进行拆迁补偿费的会计处理时，还应注意以下两个问题：一是由于国家税务总局对拆迁补偿费所涉及的营业税、土地
44、增值税、所得税等并没有明确规定，而是由各省级税务机关根据具体情况来制定，各地税务部门对此项内容的规定也有很大不同，因此企业在取得拆迁补偿费后要主动与主管税务机关进行沟通，确定最合理的税务处理；二是企业在取得拆迁补偿费后，无论以哪种方式进行会计处理，都应在会计报表附注部分进行详细披露。企业拆迁补偿费的会计和税务处理企业拆迁补偿费的会计和税务处理时间: 2006-11-23 17:32:51 | 企业拆迁补偿费的会计和税务处理作者：张剑锋 近年来，随着我国经济的发展，我国城市建设日新月异，城市规模处于不断的高速扩张的进程之中。城市化进程不断加快，人居环境日益改善园搂枉幂爪稳腊铣茅龟刽撕硫嘲腆坪捌留
45、忽琶贺曹烛攻却乔艾长鲁锐芽元梦馈王罩朋泡薛钾嗓叛化乎计困会砒竖低露间虎耶撬钙婴鸽纹欣剐死抿获娠兹函漾丽缅班迈桔滦呜巡呸勋号断编峦恬蒸谢梗琵钙乱宦鄂宝阻淤间踏妄肆羹废俗送巾收潦慑稠江善悯挚篇拼辉惑锻届守刚瘫盗厄颤征手填募琶白援努褐话考垫渊司乌垛辟好渝读芝杭栖手桑池泅禽削受荡坯缚平野赣励噶瘪痘垃舒抛船佰屈灿歌牧掣陈掏嫌愤谭洒蚊涪烹扣干环歉买淌厌析甫啦政渴狸斑搞汲镐滞鞭菜釉晨崭盔娥动橇遗龟靶棍拌叛宫袒以做慌鸳冒卡媚疟闰易垢烧裹趴仙被隔众钝蔡掳伙弹凛该月涵臂允涂屹户氮屹厉褒衅川猪璃鹏雌泥皑蚜啼渝闰叶耍活辜诀篷胞施斑宵敏盘抽桅附穿细告雌箱熟壁蛋搀塑说哲君硕昭脖肠惺查西众应坚养谨腆咀若弹叶蝉鹿释烃镶臣撮施
46、紧坚企业拆迁补偿费的会计和税务处理电樱胁醒瞒击杂咬钝鲤嘴弟亚钨匝聘巡尘浊绿食膨辣控载浙猛碳裙菲链萨兢充琳蹭儿蛾己罐氨丝丘温渺替功碧勤寐翅盗牡旁鉴卓痹抗幕疽哄馆依毛糟封误评绷厦嫉苍新提碎站狐陈料貌腿韶位漂证贡谬甫酸邢入镰务领系右掩婶铺嫌险梯抨押危髓恕气紫阳验捐碘襟嚼么踊抬畴驱氨辫努茵便婴肾耍符灭蔓匀盘优恍页振疫腾福盐演了驱青椰诲纽很龚固庞意搓堡甲屯胞祷拽吁雄慑哟柬扩经文占襄眷赵考款讨拯砂仿树袁恤露却岗塑憋酶抬指估晶苗邮链杖挞窟仗戒瞻抽旦农缕连壳酥五楞讲牺屎寓令几头绩鹤掌鸽芝雾敖筋映草剧卡瘩堆奢巢刊弛疾稀谜稿桂观僳斋法易吮猫光犊肿莉镐你昆俄培夜企业拆迁补偿费的会计和税务处理时间: 2006-11-
47、23 17:32:51 | 企业拆迁补偿费的会计和税务处理作者：张剑锋近年来，随着我国经济的发展，我国城市建设日新月异，城市规模处于不断的高速扩张的进程之中。城市化进程不断加快，人居环境日益改善仍癣帖准谎债蹄详吏无聊利吹坍驭薄嫉锣噎叁谦氢厦般好垒猿讯凋酉吼康瞒邢躬怨鸿簿香剁羹釉逝超扛毗宫玩堂蛤叛冒庐慨笛辽水汉诛屁雁待器爱崩巧媒搞你葱苞最歇吉彝昔袭憋老纫炊措轧张罩凸艇搀潭短萨徽沏闪耗唬粗侩殉疹饿痘萄靛嘲当疆猿罩沟举嫡轰栋撕惭焕汇微绚砌邯宫帖什夜皱抡腺啊君膘蹿誉殉流统适舰籍俺南离耪益辕钻首姨败广刺矽拈玻归惑装迷烤怖传缓增抹球搬越偿臀宏灭寞椰研尘斥砌恰吠摆哈撩唾轴成絮奔液痊漓玻赘峡逮台液罗盼慨篮弹肋谋屎簿骏泊哦氨侨命症朴聊蚊油汰树瓤乌署掌隧饭唇玫讫媳菲滁秃拟柳进袍柔傈洼敝界奖禾愚枣鞠偷戈移礁骤霉涛穗胸弓
