1、1,2018年3月13日星期二,第五章 经营决策,2,2018年3月13日星期二,本章主要内容：,第一节 经营决策常用的成本概念第二节 经营决策的基本方法第三节 产品功能成本决策第四节 品种决策第五节 产品组合优化决策第六节 生产组织决策第七节 定价决策,3,2018年3月13日星期二,案例MD90项目是否应该下马？,2000年，中国航空工业第一集团公司决定不再发展干线飞机MD90项目，而是发展支线飞机。MD90干线飞机是公司与麦道公司在1992年开始合作生产的项目。1999年首架飞机成功试飞，2000年第二架飞机再次成功试飞。MD90项目的下马引起热议。反对者主要认为，项目已经投入数十亿巨资
2、，上万人耗时六载，损失太大。支持者认为，原打算生产150架，1992年首次签约定为40架，1994年降为20架，约定中方认购，但民航只愿认购5架，所以销售前景堪忧。请问：正确的决策应该考虑什么因素？导致MD90项目下马的主要成本因素是什么？,4,2018年3月13日星期二,第一节 经营决策常用的成本概念,一、决策分析的意义和程序二、经营决策的成本概念,5,2018年3月13日星期二,一、决策分析的意义和程序,1、什么是决策分析？,为了有效地做出正确的决策，必须在调查研究的基础上，充分利用财务会计信息和其他有关资料，根据企业的主客观条件，借助于科学的理论和方法，对生产经营活动中的各种备选方案可能
3、导致的结果，进行测算和对 比分析，权衡利害得失，扬长避短，从中选出最优方案，供主管当局“拍板参考。这个过程叫做“决策分析”。,6,2018年3月13日星期二,2、决策分析的一般程序,7,2018年3月13日星期二,二、决策分析的成本概念,1、机会成本2、差量成本3、边际成本4、沉没成本5、付现成本6、专属成本和联合成本7、可选择成本和约束性成本8、相关成本和无关成本,8,2018年3月13日星期二,决策时因为选择最优方案而放弃次优方案所丧失的潜在收益。,机会成本（opportunity cost）,机会成本不是实际支出，因而不能据以登记入账。,1、机会成本,9,2018年3月13日星期二,例：
4、公司有一个空置的车间，既可以生产A产品，有可以出租。如果用于生产A 产品，收入35000元，成本费用18000元，可以获得净利17000元，如果用于出租，可以获得租金收入12000元。请问：（1）应该选择哪一个方案？（2）所选方案的机会成本是多少？,选择A产品将比出租多获净利5 000元。,10,2018年3月13日星期二,2、差量成本,差量成本(differential cost),含义一：企业进行经营决策时，根据不同备选方案计算出来的成本差异。,含义二：指不同生产能力利用率在成本上发生的差别，也就是在原有基础上因追加批量产品生产而增加的成本数额。,11,2018年3月13日星期二,例：公司
5、全年需要1200件零件，可以自制可以外购。如果外购，单价5元；如果自制，单位变动成本3元，固定成本500元。 请计算两个方案的差量成本，并进行方案选择。,C外购=1200*5=6000元,C自制=1200*3+500=4100元,C外购-自制=6000-4100=1900元,12,2018年3月13日星期二,例：某企业生产A产品，最大生产能力年产10000件，正常利用率为80%，A 产品单位变动成本3元，年固定成本6000元。现在另一家公司提出了2000件的订单。 请计算8000件产量和10000件产量两种生产能力利用率的差量成本。,C8000件=8000*3+6000=30000元,C100
6、00件=10000*3+6000=36000元,C10000件-8000件 =36000-30000 或=（10000-8000）*3 =6000元,13,2018年3月13日星期二,将差量成本与可能取得的收入进行比较，就可以根据比较结果进行经营决策。,14,2018年3月13日星期二,3、边际成本,从理论上讲，边际成本指产量向无限小变化时，成本的变动数额。在实际中，边际成本就是产量每增加或减少1个单位所引起的成本变动额。,边际成本(marginal Cost),注意：边际成本变动成本变动成本反映的是增加单位产品所追加成本的平均变动边际成本是放映每增加1个单位产量所追加的成本的实际数额。,15
7、,2018年3月13日星期二,只有在相关范围内，边际成本和变动成本才一致。,16,2018年3月13日星期二,例：某企业增加1个单位产量的生产引起的总成本的变化及追加成本的变化，如表所示。,17,2018年3月13日星期二,沉没成本是过去已经发生并无法由现在或将来的任何决策所改变的成本。,沉没成本(sunk cost),沉没成本是企业以前经营活动中已经支付现金，而在现在或将来经营期间摊入成本费用的支出。固定资产、无形资产、递延资产等均属于沉没成本。,4、沉没成本,18,2018年3月13日星期二,例：企业有一台旧设备要提前报废，原始成本10000元，已提折旧8000元，折余价值2000元。目前
8、对这台设备，有两个处理方案：一是直接出售，收入500元；二是修理后再出售，支出修理费1000元，但可得收入1800元。问：应如何决策？为什么？,修理后出售净收入800（1800-1000）元，比直接出售多300元，应选择修理后出售。,19,2018年3月13日星期二,付现成本是由现在或将来的任何决策所能改变其支出数额的成本。,付现成本（out-of-pocket cost),付现成本是决策时需要考虑的重要因素，尤其是在企业现金流转困难时，常常会以付现成本最低代替总成本最低进行相关决策。,5、付现成本,20,2018年3月13日星期二,例：企业计划进行A产品的生产。现有甲设备一台，原始价值500
9、00元，已提折旧35000元，折余净值15000元。生产A 产品时，还需要对设备技术改造，为此须追加支出10000元。如果市场上有乙设备出售，其与改造后的甲设备相同，售价20000元。问（1）企业应对甲设备进行技改还是购买乙设备？为什么？（2）如果购买乙设备会变卖甲设备，甲设备的变价收入12000元。如何决策？为什么？,21,2018年3月13日星期二,将改造旧设备的付现成本10 000元与购买新设备的20 000元比较，作出正确选择，改造旧设备将比购买新设备节约10 000元；将改造旧设备的成本10 000元及变卖收入12 000元（机会成本），与购买新设备的20 000元比较，作出正确选择
10、，改造旧设备比购买新设备多支出2 000，应选择购买新设备。,22,2018年3月13日星期二,可以明确归属于企业生产的某种产品，或为企业设置的某个部门而发生的成本。,固定成本（fixed cost）,专属成本（special cost),联合成本（common cost）,为多种产品的生产或为多个部门的设置而发生的，应由这些产品或这些部门共同承担的成本。,6、专属成本和联合成本,23,2018年3月13日星期二,专属成本：,专门为生产某种产品专用的设备折旧费、保险费等。与决策有关，必须予以考虑。,24,2018年3月13日星期二,联合成本：,几种产品共用的设备折旧费、辅助车间成本等。与决策无
11、关，可以不予考虑。,25,2018年3月13日星期二,企业管理者的决策可以决定其是否发生的成本。,固定成本,可选择成本（discretionary fixed costs ）,约束性成本（committed fixed costs ）,为企业生产经营而必须负担的，不能改变的最低限度的固定成本。,广告费、培训费、管理人员奖金、研发费,折旧费、不动产税、保险费、管理人员薪金,7、可选择成本和约束性成本,26,2018年3月13日星期二,8、相关成本和无关成本,相关成本对决策有影响的各种形式的未来成本；无关成本对决策没有影响的成本。,27,2018年3月13日星期二,相关成本(relevant co
12、st)？,无关成本？(relevant cost)？,机会成本,差量成本,沉没成本,边际成本,付现成本,联合成本,专属成本,可选择成本,约束性成本,28,2018年3月13日星期二,相关成本,无关成本,机会成本,差量成本,沉没成本,边际成本,付现成本,联合成本,专属成本,可选择成本,约束性成本,29,2018年3月13日星期二,第二节 经营决策的基本方法,贡献毛益法,差量法,成本无差别点法,在成本性态分类的基础上，通过比较各备选方案贡献毛益的大小来确定最优方案。,当两个备选方案具有不同的预期收入和预期成本时，根据两个备选方案的差量收入、差量成本计算的差量损益进行最优方案决策。,在该业务量水平上
13、，两方案的总成本相等，当高于或低于该业务量水平时，不同方案就有了不同的业务量优势区域。利用不同方案的不同业务量优势区域进行最优化选择。,30,2018年3月13日星期二,一、贡献毛益法,贡献：企业的产品或劳务对实现企业目标利润所做的贡献。,贡献的形成,传统会计：收入完全成本,管理会计：收入变动成本,31,2018年3月13日星期二,不存在专属成本的情况下，比较贡献毛益总额。 存在专属成本的情况下，比较剩余贡献总额。某项资源受到限制，并且没有追加专属成本的情况下，可以比较各备选方案的单位资源贡献毛益。 决策中不能只根据单位贡献毛益的大小来择优决策。,贡献毛益法,注意：,注意：,32,2018年3
14、月13日星期二,例：某企业现有设备的生产能力是40000个机器工时。现有生产能力利用程度为80%。现准备利用剩余生产能力开发新产品甲、乙或丙。生产丙产品时，需要增加专属固定成本5000元。要求利用贡献毛益法进行生产何种新产品的决策。,33,2018年3月13日星期二,解法2：剩余机器工时=40000*（1-80%）=8000工时单位工时贡献毛益：甲：（30-20）/2=5元乙：（40-26）/3=4.67元丙:（50-30）/4-5000/8000=4.375元因为单位工时贡献毛益甲乙丙，所以应该生产甲产品。,解法1：剩余机器工时=40000*（1-80%）=8000工时CM甲=（8000/2
15、）*（30-20）=40000元CM乙=（8000/3）*（40-26）=37324元CM丙=（8000/4）*（50-30）-5000=35000元因为CM甲CM乙CM丙，所以应该生产甲产品。,34,2018年3月13日星期二,贡献毛益分析法适用于收入成本型（收益型）方案的择优选择，尤其适用于多个方案择优选择。,35,2018年3月13日星期二,二、差量分析法,须明确的概念：,差量：两个备选方案同类指标间的数量差异；差量收入：两个备选方案预期收入间的数量差异；差量成本：两个备选方案预期成本间的数量差异；差量损益：差量收入和差量成本间的数量差异；,36,2018年3月13日星期二,若TRA-B
16、 CA-B，选A方案； 若TRA-B CA-B ，所以选择生产A 产品。,38,2018年3月13日星期二,差量分析法仅适用于两个方案之间的比较，如果有多个方案可供选择，只能分别两个两个进行比较、分析，逐步筛选，择出最优方案。可应用于企业的各项经营决策。,出售半成品还是出售完工产品；亏损或不盈利的产品是否继续生产；不需用机器设备是出售还是出租。,39,2018年3月13日星期二,三、成本无差别点分析法,只涉及成本而不涉及收入即成本型方案的选择问题。,40,2018年3月13日星期二,如果0xx0，选择方案1（a小、b大）；如果xx0，选择方案2 （a大、b小）,成本无差别点法,y1=a1+b1
17、x,y2=a2+b2x,a2,a1,0,业务量x,总成本y,x0,成本无差别点,41,2018年3月13日星期二,例：某厂生产A产品，有两种工艺方案可供选择。要求进行方案选择。,解：y新=450000+300x， y旧=300000+400x 令y新=y旧，则： x=(450000-300000)/(400-300)=1500（件）所以，若产量在01500件，选择旧方案，若产量在1500+件，选择新方案。,42,2018年3月13日星期二,当产量1500件，假定为1600件时：,新方案：,旧方案：,新方案优于旧方案。,43,2018年3月13日星期二,当产量购买价格，外购；自制单位变动成本购买
18、价格，自制。,63,2018年3月13日星期二,例：某公司生产假产品每年需要A零件58 000件，由车间自制时每件成本78元，其中单位变动成本60元，单位固定成本18元。现市场上销售的A零件价格为每件65元，而且质量好、保证送货上门。问该公司应该自制还是外购？,自制单位变动成本60元变动成本,增加利润=特别订货单位贡献毛益特别订货数量,p235，例题,103,2018年3月13日星期二,特别订货单位贡献毛益,利用闲置生产能力并暂时减少部分正常销售,特别订货数量,特别订货价格,因减少正常销售而损失的贡献毛益,单位变动成本,+,增加的利润,=,特别订货数量,-,因减少正常销售而损失的贡献毛益,10
19、4,2018年3月13日星期二,利用闲置生产能力转产其他产品，需增加专属固定成本,转产产品数量,转产产品价格,新增专属固定成本,单位变动成本,+,转产产品单位贡献毛益,增加的利润,=,转产产品数量,-,新增专属固定成本,105,2018年3月13日星期二,End of Chapter5,106,2018年3月13日星期二,第六章 标准成本法,107,2018年3月13日星期二,学习目标,认识标准成本法对管理的作用。了解标准成本的种类及实现的前提。 通过学习了解各类成本差异的产生、影响要素，掌握成本差异的计算及帐务处理，熟悉成本差异的控制。,108,2018年3月13日星期二,第一节 标准成本及
20、成本差异 第二节 变动成本差异的处理 第三节 固定制造费用成本差异的处理,本章主要内容：,109,2018年3月13日星期二,第一节 标准成本及成本差异,标准成本法是指通过制定标准成本，将标准成本与实际成本进行比较获得成本差异，并对成本差异进行因素分析，据以加强成本控制的一种会计信息系统和成本控制系统。,一、标准成本法,110,2018年3月13日星期二,便于企业编制预算和进行预算控制。可有效地控制成本支出。可为企业的例外管理提供数据。可帮助企业进行产品的价格决策和预测。可简化存货的计价以及成本核算的帐务处理工作。,二、标准成本的作用,111,2018年3月13日星期二,三、标准成本的种类,1
21、、定义,标准成本是在正常生产经营条件下应该实现的、可作为控制成本开支、评价实际成本、衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本。,112,2018年3月13日星期二,是在最佳工作状态下可以达到的成本水平，它排除了一切失误、浪费、机器的闲置等因素，是根据理论上的耗用量、价格和最高生产能力制订的标准成本。,2、理想标准成本,要求太高，通常因达不到而影响工人积极性。,113,2018年3月13日星期二,是在正常经营条件下应该达到的成本水平，是根据正常的耗用水平、正常的价格和正常生产经营能力利用程度制订的标准成本。也是行业的平均水平。,3、正常标准成本,在行业技术水平和管理水条件变动不大的情况下，可以较长
22、时间采用。,114,2018年3月13日星期二,是在现有的生产条件下应该达到的成本水平，是根据现在所采用的价格水平、生产耗用量以及生产经营能力利用程度而制定的标准成本。,4、现实标准成本,需依现实情况的变化不断进步修改，而正常标准成本可保持一段较长时间固定不变 。,115,2018年3月13日星期二,三、成本差异的种类,指实际成本与标准成本之间的差额。,1、定义,2、种类,直接材料成本差异直接人工成本差异制造费用差异,116,2018年3月13日星期二,直接材料成本差异 直接人工成本差异 变动成本差异 变动制造费用差异 制造费用差异 固定制造费用差异固定成本差异,3、表示方式,117,2018
23、年3月13日星期二,变动成本差异,价格差异和数量差异,固定成本差异,支出差异、生产能力利用差异和效益差异,118,2018年3月13日星期二,第二节 变动成本差异的计算、分析和控制,指一定产量产品的直接材料实际成本与直接材料标准成本的差异。,一、直接材料成本差异,119,2018年3月13日星期二,直接材料成本差异=直接材料实际成本-直接材料标准成本直接材料实际成本=实际价格实际用量直接材料标准成本=标准价格标准用量实际用量=直接材料单位实际耗用量实际产量标准用量=直接材料耗用标准实际产量,120,2018年3月13日星期二,采用标准成本法时，各种成本差异，设置成本差异账户进行核算。 借方核算
24、不利差异； 贷方核算有利差异。,121,2018年3月13日星期二,1、直接材料成本差异内容构成,材料价格差异=（实际价格-标准价格）实际用量材料数量差异=（材料单位实际耗用量-材料单位标 准耗用量）标准价格,122,2018年3月13日星期二,直接材料成本差异材料价格差异材料数量差异实际价格实际用量 标准价格实际用量标准价格标准用量,材料数量差异（= ）,材料成本差异（=）,材料价格差异（= ）,123,2018年3月13日星期二,例1：中盛公司生产甲产品需使用一种直接材料A。本期生产甲产品200件，耗用材料A900千克，A材料的实际价格为每千克100元。假设A材料的标准价格为每千克110元
25、，单位甲产品的标准用量为每5千克A材料。则A材料的成本差异分析及帐务处理：计算： 价格差异=（100110）900=9000元(有利差异) 用量差异=110(9001000)=11000元(有利差异) 成本差异=1009001101000=20000（有利差异） =9000+(11000)=20000 （有利差异）,124,2018年3月13日星期二,2、分析及帐务处理,帐务处理： 借：生产成本 110000 贷：原材料 90000 材料价格差异 9000 材料用量差异 11000成本分析： 材料价格差异一般为采购部门的差异； 用量差异的影响因素则多样化，包括工人的技术与责任感，材料质量，生产
26、设备等等。,125,2018年3月13日星期二,二、直接人工成本差异,指一定产量产品的直接人工实际成本与直接人工标准成本的差异。,126,2018年3月13日星期二,直接人工成本差异=直接人工实际成本-直接人工标准成本直接人工标准成本=标准工资率标准工时标准工时=单位产品工时耗用标准实际工时,127,2018年3月13日星期二,直接人工工资率差异=（实际工资率-标准工资率） 实际工时直接人工工时耗用量差异=（实际工时-标准工时） 标准工资率,128,2018年3月13日星期二,直接人工成本差异直接人工工资率差异直接人工效率差异实际工资率实际工时 标准工资率实际工时标准工资率标准工时,人工工时耗用量差异（= ）,直接人工成本差异（=）,人工工资率差异（= ）,129,2018年3月13日星期二,举例说明,例2：中盛公司本期生产甲产品200件，实际耗用人工8000小时，实际工资总额80000元，平均每工时10元。假设标准工资率9元，单位产品的工时耗用标准为28小时。则直接人工成本差异分析及帐务处理： 计算： 直接人工工资率差异=（109）8000=8000元（不利差异）人工效率差异=9（80005600）=21600元（不利差异） 人工成本差异=108000920028=29600元（不利差异） = 8000 + 21600 = 29600元（不利差异）,
