1、1个人所得税改革对陕西财政收入的影响及政策建议税收理论与实践Theory&PracticeofTaxation个人所得税改革对陕西财政收入的影响及政策建议李宇王敏（陕西省财政厅，陕西西安）摘要分析比较新旧个人所得税法修订的主要内容，并依据年度陕西省个人所得税征管数据对由个人所得税改革造成的减收进行测算。测算得出，全省个人所得税纳税面由下降到约，纳税人数由万人下降到万人，约万的纳税人不再缴纳个人所得税；个人所得税收入较改革前的亿元减收亿元，减收，其中：中央个人所得税收入减少亿元，地方个人所得税收入减少亿2元。针对个人所得税减收较大的问题，我们提出了相应政策建议。关键词个人所得税法；税收；收入年月
2、日，十一届全国人大常委会第二十一次会议审议通过了全国人民代表大会常务委员会关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定 （中华人民共和国主席令（第四十八号） ，并自年月日起施行。本次个人所得税法改革提高了工资薪金所得减除费用标准，调整了税率级距，起到了降低中低收入者个人所得税税收负担，加大对高收入者的调节的目的，对陕西财政收入也产生了较大影响。一、个人所得税修订的主要内容近年来，随着通货膨胀压力加大，个人生活成本增加，贫富差距加大等因素影响，要求改革个人所得税法，公平税收负担的呼声日益强烈。本次个人所得税法改革，就是对这种呼声的回应。改革的目的是降低中低收入者负担，加大对高收入者的调节。主要内容如
3、下：（一）将工资、薪金所得，每月收入额减除费用由元提高到元原个人所得税法规定，个人工资薪金所得以每月收入减除一定费用后的余额为应纳税所得额。规定工薪所得减除费用的目的，是为了体现居民基本生活费用不纳税的原则。3本次将个人所得税减除费用标准提高到元月，主要是基于以下的理由。一是根据国家统计局统计，年度我国城镇居民人均消费性支出为元月，按平均每一就业者负担人计算，城镇就业者人均负担的消费性支出为元月。年按城镇就业者人均负担的消费性支出平均增长测算，城镇就业者人均负担的月消费支出约为元。草案将减除费用标准提高到元月。二是为回应民意，做适当上调。全国人大常委会委员长吴邦国表示，在通过网络发表意见的公众
4、中，的人希望在原方案基础上适当上调工薪所得减除费用标准，这从一个侧面反映了老百姓的期待。在综合考虑各方面意见，经过充分审议、反复研究，将减除费用标准提高到元月。工薪收入者的纳税面经过调整以后，将由目前的约下降到约，纳税人数由约万人减至约万人。（二）将原工资、薪金所得个人所得税适用税率表由级调整为级一是取消了和两档税率，扩大了和两个低档税率的适用范围。将西部财会4税收理论与实践第级税率对应的月应纳税所得额由现行不超过元扩大到元，同时将的税率降低到。二是将第级税率对应的月应纳税所得额由现行元至元扩大到元至元。三是扩大了最高税率的覆盖范围，将现行使用税率的应纳税所得额，并入了税率，加大了对高收入者的
5、调节力度（见表） 。表个人所得税工资薪金所得修订前后税率、级距变化比较表修订前税率、级距全月应纳税所得额年应纳税所得额超过元至元部分修改为超过元至元部分；五是将第级税率对应的全年应纳税所得额超过元部分修改为超过元部分。通过税率级距调整，减轻了个体工商户和承包承租经营者的税收负担，年应纳税所得额万以下的纳税人降幅最大，平均降幅约，最大的降幅是，有利于支持个体工商户和承包承租经营者的发展（见表） 。表个人所得税个体工商户承包经营、http:/ 承租经营所得修订前后税率、级距变化比较表5修订后税率、级距税率速算级数扣除数（）超过元至超过元至元超过元至元全月应纳税所得额不超过元税率速算（）扣除数（元）
6、6级数修订前税率、级距修订后税率、级距全月应纳税所得额税率速算扣除全月应纳税所得额税率速算扣除级数（含税所得额）数（元） （含税所得额）数（元）不超过元超过元至元超过元至元超过元至元超过元不超过元超过元至元超过元至元超过元至元超过元不超过元的 超过元至元的部分超过元至元的部分超过元至元的部分 超过元至元的部分 超过元至元的部分 超过7元至元的部分超过元至元的部分超过元的部分超过元至元（四）延长申报缴纳税款的时间，将扣缴义务人、纳税人申报缴纳税款的时限由现行的次月日内延长至日内这次个人所得税改革与前两相比，幅度明显加大，但与“九五”计划提出的“综合与分类相结合”的个人所得税改革目标相比，个人所得
7、税改革任重道远。在个人所得税改革的道路上还有许多难题需要解决，如究竟选择哪些所得项目实行综合；综合计征以个人还是以家庭为单位；所得支付环节的源泉扣缴与年终自行申报环节的综合计征如何协调等等问题，又构成了理论与实践中千差万别的具体模式。这些现实的问题是摆在个人所得税改革面前的一道道难题。但总体来看，减轻低收入者税负，加大对高收入者调节力度的个人所得税改革目标没有改变，只是要求加快改革步伐的愿望更加迫切。二、个人所得税法修订对陕西财政收入的影响测算根据陕西省地方税务局年度个人所得税征管数据，我们对全省个人所得税改革后税收变化情况进行了测算。改革后，全省个人所得税纳税面由下降到约8，纳税人数由万人下
8、降到万人，约万的纳税人不再缴纳个人所得税；个人所得税收入较改革前的亿元减收亿元，减收，中央个人所得税收入减少亿元，地方个人所得税收入减少亿元。其中：工资薪金个人所得税收入减少亿元，占减收额的。个体工商户和承包承租经营所得税收超过元至元超过元（三）相应调整个体工商户生产经营所得和承包承租经营所得税率级距工薪所得税率、级距调整后，为平衡个体工商户生产经营所得纳税人和承包承租经营所得纳税人与工薪所得纳税人的税负水平，个人所得税法将对个体工商户生产经营所得和承包承租经营所得税率表的级距作了相应调整，一是将第级税率对应的全年应纳税所得额不超过元扩大到元；二是将第级税率对应的全年应纳税所得额超过元至元部分
9、修改为超过元至元部分；三9是将第级税率对应的全年应纳税所得额超过元至元部分修改为超过元至元部分；四是将第级税率对应的全本栏目由陕西省地方税务局陕西省财政厅税政处支持开办西部财会税收理论与实践Theory&PracticeofTaxation收入减少亿元，占减收额的。按年月日实施计算，年后个月将减收近亿元，其中：中央亿元，地方亿元。具体测算如下：（一）工资薪金税率、级距修订对财政收入的影响测算全省个人所得税征收数据两部分组成，一是年扣缴个人所得税超过万元的扣缴义务人；二是年扣缴个人所得税不超万元的扣缴义务人两部份组成。、年扣缴个人所得税超过万元的个人所得税收入影响测算。采取逐人逐项进行测算的办法，测算公式如下：按新税率表计算的应纳税额（应纳税所得额适用税10率速算扣除数）税收减少额按原税率表计算的应纳税额按新税率表计算的应纳税额年，年扣缴个人所得税超过万元的扣缴义务人实际缴纳个人所得税额为亿元。按修订后的级距、税率计算的应纳个人所得税额为亿元，个人所得税减收亿元（具体测算见表） 。表个人所得税管理信息系统中按新税率表计算的工资薪金个人所得税额起征点元扣除三金后应纳税所得额的收入额（元） （元）（，）新税率起征点调整到按照新税率计算应纳税额后应纳税所得额（亿元） （元）小于（，）（，） （，）（，） （，）（，）大于（ 速算数）
