1、第 1 页 共 17 页会计分录会计分录是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。 会计分录是由应借应贷方向、对应账户(科目) 名称及应记金额三要素构成。 按照所涉及账户的多少，分为简单会计分录和复合会计分录。 简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录; 复合会计分录指由两个以上(不含两个) 对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。一、层析法层析法是指将事物的发展过程划分为若干个阶段和层次，逐层递进分析，从而最终得出结果的一种解决问题的方法。利用层析法进行编制会计分录教学直观、清晰，能够取得理想的教学效果，
2、其步骤如下：1、分析列出经济业务中所涉及的会计科目。2、分析会计科目的性质，如资产类科目、负债类科目等。3、分析各会计科目的金额增减变动情况。4、根据步骤 2、3 结合各类账户的借贷方所反映的经济内容（增加或减少），来判断会计科目的方向。5、根据有借必有贷，借贷必相等的记账规则，编制会计分录。此种方法对于学生能够准确知道会计业务所涉及的会计科目非常有效，并且较适用于单个会计分录的编制。二、业务链法所谓业务链法就是指根据会计业务发生的先后顺序，组成一条连续的业务链，前后业务之间会计分录之间存在的一种相连的关系进行会计分录的编制。此种方法对于连续性的经济业务比较有效，特别是针对于容易搞错记账方向效
3、果更加明显。三、记账规则法所谓记账规则法就是指利用记账规则“有借必有贷，借贷必相等” 进行编制会计分录。编辑本段编制方法初学者在编制会计分录时，可以按以下步骤进行：第一：涉及的账户，分析经济业务涉及到哪些账户发生变化；第二：账户的性质，分析涉及的这些账户的性质，即它们各属于什么会计要素，位于会计等式的左边还是右边；第三：增减变化情况，分析确定这些账户是增加了还是减少了，增减金额是多少；第四：记账方向，根据账户的性质及其增减变化情况，确定分别记入账户的借方或贷方；第五：根据会计分录的格式要求，编制完整的会计分录。第一：应是先借后贷，借贷分行，借方在上，贷方在下；第二：贷方记账符号、账户、金额都要
4、比借方退后一格，表明借方在左，贷方在右。会计分录的种类包括简单分录和复合分录两种，其中简单分录即一借一贷的分录；复合分录则是一借多贷分录、多借一贷以及多借多贷分录。需要指出的是，为了保持账户对应关系的清楚，一般不宜把不同经济业务合并在一起，编制多借多贷的会计分录。但在某些特殊情况下为了反映经济业务的全貌，也可以编制多借多贷的会计分录。第一，分析经济业务涉及的是资产、负债、所有者权益还是收入、费用（成本）、利润；第二，确认会计科目，记账方向（借或贷）；第三，确定记入哪个(或哪些 )账户的借方、哪个(或哪些) 账户的贷方；第四，确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等会计分录在实际工作中，是通
5、过填制记账凭证来实现的，它是保证会计记录正确可靠的重要环节。会计核算中，不论发生什么样的经济业务，都需要在登记账户以前，按照记账规则，通过填制记账凭证来确定经济业务的会计分录，以便正确地进行账户记录和事后检查。会计分录有简单分录和复合分录两种。编辑本段主要区别会计分录第 2 页 共 17 页会计分录：指经济业务发生时，按照记账规则的要求，确定并列示应借应贷账户的名称及其金额的一种简明记录。会计分录的格式和要求是：先借后贷；借和贷要分行写，并且文字和金额的数字都应错开；在一借多贷或一贷多借的情况下，要求借方或贷方的文字和金额数字必须对齐。会计分录不同于记账凭证：记账凭证要求要素齐全,并有严格的审
6、核与编制程序 ,而会计分录则只是表明记账凭证中应借应贷的科目与金额，是记账凭证的最简化形式。会计分录通常只是为了讲解方便而出现在书本之中，在会计实务中是很少出现会计分录的。一、资产类一、现金 1、备用金 a、发生时：借：其他应收款-备用金（或直接设备用金科目）贷：库存现金b、报销时：借：管理费用（等费用科目）贷：库存现金（1）定额：先核定备用金定额并拨付备用金，职工报销时据实报销，不冲减“其他应收款 备用金”借： 其他应收款 备用金 1000贷： 库存现金 1000借： 管理费用 800贷： 库存现金 800（2）非定额：不核定备用金可根据情况拨付备用金，职工报销时冲减“其他应收款 备用金”。
7、借 ：其他应收款 备用金 1500贷： 库存现金 1500借： 管理费用 800库存现金 700（退回现金）贷 ：其他应收款 备用金 15002、现金清查 a、盈余借：库存现金贷：待处理财产损溢-待处理 流动资产损益查明原因：借：待处理财产损溢-待处理流动资产损益贷：营业外收入（无法查明）其它应付款一应付 X 单位或个人b、短缺借：待处理财产损溢-待处理流动资产损益贷：库存现金查明原因：借：管理费用（无法查明）其他应收款-应收现金短缺款（个人承担责任）其他应收款-应收保险公司赔款贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损益3、接受捐赠借：库存现金贷：待转资产价值-接收货币性资产价值第 3 页 共 1
8、7 页缴纳所得税借：待转资产价值-接收货币性资产价值贷：资本公积-其他资本公积应交税金-应交所得税二、银行存款A、货款交存银行借：银行存款贷：库存现金B、提取现金借：库存现金贷：银行存款三、其他货币资金A、取得：借：其他货币资金-外埠存款（等）贷：银行存款B、购买原材料：借：原材料应交税金-应交增值税（进项税）贷：其他货币资金-（明细）C、取得投资： 借：短期投资贷：其他货币资金-（明细）四、应收票据A、收到银行承兑票据 借：应收票据贷：应收账款 B、带息商业汇票 计息 借：应收票据贷：财务费用（一般在中期末和年末计息）C、申请贴现 借：银行存款财务费用（=贴现息- 本期计提票据利息）贷：应收
9、票据（帐面数）D、已贴现票据到期承兑人拒付（1）银行划付贴现人银行帐户资金 借：应收账款-X 公司贷：银行存款（2）公司银行帐户资金不足 借：应收账款-X 公司贷：银行存款短期借款（帐户资金不足部分）E、到期托收入帐 借：银行存款贷：应收票据F、承兑人到期拒付 借：应收账款 （可计提坏账准备）贷：应收票据G、转让、背书票据（购原料） 借：原材料（在途物资）应交税金-应交增值税（进项税）贷：应收票据五、应收账款A、发生： 借：应收账款-X 公司（扣除商业折扣额）贷：主营业务收入应交税金应交增值税（销项税）第 4 页 共 17 页B、发生现金折扣： 借：银行存款（入帐总价 -现金折扣）财务费用贷：
10、应收账款-X 公司（总价）C、发生销售折让： 借：主营业务收入应交税金应交增值税（销项税）贷：应收账款D、计提坏账准备 （备抵法 ） 借：管理费用- 坏帐损失贷：坏账准备注：如计提前有借方余额，应提数=借方余额+本期应提数；如计提前有贷方余额，应提数=本期应提数-贷方余额（负数为帐面多冲减管理费用）。E、发生并核销坏帐： 借：坏账准备贷：应收账款F、确认的坏帐又收回 ： 借：应收账款 同时：借：银行存款贷：坏账准备 贷：应收账款会计与税法坏帐准备计提基数的区别：A、会计：“应收账款”+“其它应收款”科目余额，不论是否购销活动形成B、税法：“应收账款”+“应收票据”科目余额，仅限于购销活动形成的
11、六、预付账款A、发生 借：预付账款贷：银行存款B、付出及不足金额补付 借：原材料应交税金-应交增值税（进项税）贷：预付账款银行存款（预付不足部分）注：如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付款的金额转 入其他应收款，并按规定计提坏账准备。七、存货1、存货取得A、外购 借：原材料（等）应交税金-应交增值税（进项税）贷：应付账款（等）B、投资者投入 借：原材料应交税金-应交增值税（进项税）贷：实收资本（或股本）C、非货币性交易取得（1）支付补价 借：原材料应交税金-应交增值税（进项税）贷：原材料（固定资产、无形资产等）应交税金-应
12、交增值税（销项税）银行存款（支付的不价和相关税费）（2）收到补价 借：原材料应交税金-应交增值税（进项税）银行存款（收到的补价）贷：原材料（等）应交税金-应交增值税（销项税）第 5 页 共 17 页营业外收入-非货币性交易收益补价收益=补价- 补价/公允价 *帐面价-补价/公允价*应交税金和 教育费附加D、债务重组取得（1）支付补价 借：原材料（应收账款- 进项税+ 补价+相关税费）应交税金-应交增值税（进项税）贷：应收账款银行存款（=补价+ 相关税费）（2）收到补价 借：原材料（应收账款- 进项税-补价+相关税费）银行存款（补价）贷：应收账款银行存款（相关税费）E、接受捐赠 借：原材料应交税
13、金-应交增值税（进项税）贷：待转资产价值-接受非现金资产准备银行存款（相关费用）应交税金（税费）月底： 借：待转资产价值-接受非现金资产准备贷：资本公积-接受非现金资产准备处置后： 借：资本公积-接受非现金资产准备贷：资本公积-其他资本公积2、存货日常事务A、在途物资 借：在途物资应交税金-应交增值税（进项税）贷：应付账款B、估价入帐 借：原材料贷：应付账款-估价注：本月未入库增值税不得抵扣C、生产、日常领用 借：生产成本制造费用管理费用贷：原材料（等）D、工程领用 借：在建工程 （或工程物资）贷：原材料应交税金-应交增值税（进项税额转出 ）E、用于职工福利 借：应付福利费贷：原材料应交税金-
14、应交增值税（进项税额转出）3、计划成本法A、入库 借：原材料（等）贷：物资采购（计划成本）B、付款、发票到达 借：物资采购（实际成本）应交税金-应交增值税（进项税）贷：银行存款（应付账款）C、月底物资采购余额转出借方（超支）： 借：材料成本差异第 6 页 共 17 页贷：物资采购贷方（节约） 借：物资采购贷：材料成本差异计划成本=实际入库数量（扣减发生的合理损耗量）*计划价实际成本=包含合理损耗的购货金额（即发票价）材料成本差异率=（月初结存差异+本期差异）/ （月初计划成本+本期计划成本）D、分摊本月材料成本差异借：生产成本（等，+或- ）贷：材料成本差异（+或- ）4、零售价法成本率=（期
15、初存货成本+ 本期存货成本）/ （期初存货售价+本期存货售价）期销售存货的成本=本期存货的售价（销售收入）*成本率例：某商品公司采用零售价法，期初存货成本 20000 元，售价总额 30000 元。本期购入存货 100000 元，售价 120000 元，本期销售收入 100000 元，本期销售成本是多少？成本率=（20000+100000 ）/（30000+120000 ）=80%销售成本=100000*80%=80000 元5、毛利率法销售成本-销售收入-毛利例：某商业公司采用毛利率法，02 年 5 月月初存货 2400 万元，本月购货成本 1500 万元，销货收入 4550 万元，上月毛利
16、率 24%，求 5 月末成本。5 月销售成本=4550*（1-24%）=3458 万元5 月末成本 =2400+1500-3458=442 万元6、包装物A、发出 借：销售费用（1、出借 2、随同商品出售不单独计价）其他业务支出（1、出租 2、随同商品出售单独计价）贷：包装物注意：包装物仅指容器，不包括包装材料，在原材料核算；自用的作为固定资产或低值易耗品核算。7、委托代销商品核算受托方：A、发出时 借：委托代销商品贷：库存商品B、收到销货清单，开具发票 借：应收账款贷：主营业务收入应交税金-应交增值税（销项税）C、收到款项 借：银行存款贷：应收账款D结转成本 借：主营业务成本贷：委托代销商品
17、E、支付代销费用 借：销售费用贷：银行存款（或应收账款）受托方：A、收到 借：委托代销商品贷：委托代销款B、对外销售 借：应收账款（或银行存款）贷：主营业务收入第 7 页 共 17 页应交税金-应交增值税（销项税）C、月底开出销货清单，收到委托单位发票 借：代销商品款应交税金-应交增值税（进项税）贷：银行存款（应付账款）D、结转成本 借：主营业务成本贷：委托代销商品7、委托加工物资委托方： A、发出时 借：委托加工物资贷：原材料B、支付运费、加工费等 借：委托加工物资贷：银行存款（应付账款）C、支付消费税 、增值税 借：委托加工物资(直接出售)应交税金-消费税（收回后继续加工）应交税金-应交增
18、值税（进项税）贷：银行存款消费税计税价格=（发出材料金额+加工费）/ （1-税率）增值税=加工费*税率D、转回 借：原材料(库存商品)贷：委托加工物资9、盘存发生盈亏 借：待处理财产损溢（盘亏） 借：原材料贷： 原材料 贷：待处理财产损溢（盘盈）A、盘盈 借：待处理财产损溢贷：营业外收入B、盘亏 借：管理费用（因计量、日常管理导致的损失）其他应收款-X 个人其他应收款-应收 X 保险公司赔款贷：待处理财产损溢10、存货期末计价按成本与可变现净值孰低法A、计提跌价准备 借：管理费用 -计提的存货低价准备贷：存活跌价准备B、市价回升未到计提前存货帐面价值，部分冲回借：存活跌价准备贷：管理费用-计提
19、的存货低价准备C、市价回升高于原帐面价值，全部冲回，不得超过原帐面价值借：存活跌价准备贷：管理费用-计提的存货低价准备11、因销售、债务重组、非货币性交易结转的存货跌价准备=上期末该类存货所计提的存货跌价准备/上期末改类存货的帐面金额*因销售、债务重组非货币性交易而转出的存货的帐面余额八、短期投资1、取得时 借：短期投资第 8 页 共 17 页应收股利（垫付的股利，已宣告未分派的股利）贷：银行存款2、收到投资前宣告现金股利 借：银行存款贷：应收股利3、取得后获取股利 借：银行存款贷：短期投资4、计提跌价准备 借：投资收益- 计提短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备5、部分出售 借：银行存款短期
20、投资跌价准备（出售部分分摊额，也可期末一起调整）贷：短期投资投资收益（借或贷）5、全部出售、处理 借：银行存款短期投资跌价准备贷：短期投资投资收益（借或贷）九、长期股权投资1、成本法A、取得（1）购买 借：长期股权投资-X 公司应收股利（已宣告未分派现金股利）贷：银行存款（2）债务人抵偿债务而取得a、收到补价 借：长期股权投资（=应收账款-补价）银行存款（收到补价）贷：应收账款b、支付补价 借：长期股权投资（=应收账款+补价）贷：应收账款银行存款（支付补价）（3）非货币性交易取得（固定资产换入举例）a、借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产b、（1）支付补价 借：长期股权投资-X 公司贷：固定资
21、产清理银行存款（2）收到补价 借：长期股权投资-X 公司银行存款贷：固定资产清理营业外收入-非货币性交易收益B、日常事务（1）追加投资 借：长期股权投资-X 公司贷：银行存款第 9 页 共 17 页（2）收到投资年度以前的利润或现金股利 借：银行存款贷：长期股权投资-X 公司（3）投资年度的利润和现金股利的处理 借：银行存款贷：投资收益长期股权投资-X 公司投资公司投资年度应享有的投资收益=投资当年被投资单位实现的净损益 *投资公司持股比例*（当年投资持有月份/ 全年月份 12）我国公司一般是当年利润或现金股利下年分派，由此导致冲减成本的核算。【应冲减初始投资成本的金额】=被投资单位分派的利润
22、或现金股利 *投资公司持股比例-投资公司投资年度应享有的投资收益即：超过应享有收益部分冲减投资成本（4）投资以后的利润或现金股利的处理a、冲回以前会计期间冲减的投资成本 借：应收股利长期股权投资-X 公司贷：投资收益-股利收入b、继续冲减投资成本 借：应收股利贷：长期股权投资-X 公司投资收益-股利收入【应冲减初始投资成本的金额】=（投资后至本年末被投资单位累积分派的利润或现金股利 -投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）*投资公司的持股比例- 投资公司已冲减的初始投资成本应确认的投资收益=投资公司当年获得的利润或现金股利 -应冲减初始投资成本的金额举例：A 公司 2002 年 1 月
23、1 日以已银行存款购入 B 公司 10%股份，准备长期持有。投资成本 110 000。（1）B 公司 2003 年 5 月 8 日宣告分派上年度现金股利 10 000；取得时： 借：长期股权投资-B 公司 110 000贷：银行存款 110 000分派股利时： 借：应收股利 10 000贷：长期股权投资-B 公司 10 000假设：（2）B 公司 2003 年实现净利润 400 000，2004 年 5 月 8 日宣告分派 300 000 现金股利冲减投资成本额=【（100 000+300 000）-400 000】*10%-10 000=-10 000借：应收股利 30 000长期股权投资-
24、X 公司 10 000贷：投资收益-鼓励收入 40 000假设：（3）B 公司 2003 年实现净利润 400 000，2004 年 5 月 8 日宣告分派 450 000 现金股利冲减投资成本额=【（100 000+450 000）-400 000】*10%-10 000=5 000借：应收股利 45 000贷：长期股权投资-X 公司 5 000投资收益-鼓励收入 40 000假设：（4）引用例（3 ），B 公司 2004 年实现净利润 100 000，2005 年 4 月 8 日宣告分派 30 000 现金股利冲减投资成本额=【（100 000+450 000+30 000）- （400
25、000+100 000）】*10%-（10 000+5 000）=-7 000借：应收股利 30 000长期股权投资-X 公司 7 000贷：投资收益-股利收入 37 000此时长期股权投资-X 公司帐面=110 000-10 000-5 000+7 000=102 000假设：（5）引用例（3 ），B 公司 2004 年实现净利润 200 000，2005 年 4 月 8 日宣告分派 30 000 现金股利第 10 页 共 17 页冲减投资成本额=【（100 000+450 000+30 000）- （400 000+200 000）】*10%-（10 000+5 000）=-35 000-
26、35 000 高于累计冲减投资成本部分，最多冲减=10 000+5 000=15 000借：应收股利 30 000长期股权投资-X 公司 15 000贷：投资收益-股利收入 45 000此时长期股权投资-X 公司帐面=110 000-10 000-5 000+15 000=110 000（原投资帐面价值）注：至此以前冲减部分全部确认为收益2、权益法A、取得（1） 借： 长期股权投资-X 公司（投资成本）占被投资公司应享有份额（股权投资差额）贷：银行存款（2）初始投资成本低于应享有被投资公司份额借： 长期股权投资-X 公司（投资成本）占被投资公司应享有份额贷：资本公积-股权投资准备 投资差额部分
27、银行存款B、被投资公司实现净损益(1)被投资公司分派投资以前年度股利 借：应收股利贷：借： 长期股权投资-X 公司（投资成本）（2）被投资公司实现净利润 借： 长期股权投资-X 公司（损益调整） 贷：投资收益-股权投资收益（3）被投资公司发生净损失 借：投资收益- 股权投资损失贷：借： 长期股权投资-X 公司（损益调整）加权持股比例=原持股比例*当年持有月份/12+追加持股比例 *当年持有月份/12（4）被投资公司分派利润或现金股利 借：应收股利贷：长期股权投资-X 公司（损益调整）（5）被投资公司接收捐赠a、被投资公司帐务处理（举例：固定资产）1 借：固定资产贷：待转资产价值-接受捐赠非货币
28、性资产应交税金（或银行存款）支付的相关税费2 借：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产贷：资本公积-接受非现金资产准备3 处理 借：资本公积-股权投资准备贷：资本公积-其他资本公积b、投资公司1 借：长期股权投资-X 公司（股权投资准备）. 被投资公司确认资本公积 *应享有份额贷：资本公积-股权投资准备（6）被投资公司增资扩股借：长期股权投资-X 公司（股权投资准备）被投资公司确认资本公积*应享有份额贷：资本公积-股权投资准备（7）被投资公司接受其他单位投资产生的外币资本折算差额（同上）（8）专项拨款转入（同上）（9）关联交易差价（同上）（10）投资差额摊销（期限：1、合同约定投资期限，按此期限
29、； 2、无规定不超过 10 年）第 11 页 共 17 页借：投资收益-股权投资差额摊销贷：长期股权投资-x 公司（股权投资差额）（11）被投资公司重大会计差错更正（例：发现某办公用设备未提折旧）分录中 1 2 3 代实际金额a、被投资公司1）补提折旧 借：以前年度损益调整1贷：累计折旧2）调减应交所得税 借：应交税金- 应交所得税.=1*所得税率贷：以前年度损益调整23）减少未分配利润 借：利润分配-未分配利润贷：以前年度损益调整3=2-14）冲回多提公积金 借：盈余公积- 法定公积金按调整年度计提比例*3-法定公益金贷：利润分配-未分配利润4调整后减少未分配利润（净利润）=3-4b、投资公
30、司1）损益调整 借：以前年度损益调整=上 3-4贷：长期股权投资-x 公司（损益调整）2）若与被投资公司所得税率相同所得税不作变动3）冲减未分配利润 借：利润分配- 未分配利润5贷：以前年度损益调整4）冲回多提公积金 借：盈余公积- 法定公积金-法定公益金贷：利润分配-未分配利润6调整未分配利润（净利润）=5-63、权益法转成本法（资本公积准备不作处理）A、出售、处置部分股权（导致采用成本法）借：银行存款贷：长期股权投资-x 公司（投资成本）（损益调整）投资收益（借或贷）B、转为成本法 借：长期股权投资 -x 公司成本法投资成本贷：长期股权投资-x 公司（投资成本） 权益法下帐面余额（损益调整
31、）权益法下帐面余额C、宣告分派前期现金股利 冲减转为成本法下投资成本借：应收股利贷：长期股权投资-x 公司4、成本法转权益法（以（追溯调整后长期股权投资帐面余额+追加投资成本）为基础确认投资差额）A、取得长期股权投资（成本法） 借：长期股权投资-x 公司贷：银行存款B、宣告分派投资前现金股利 借：应收股利贷：长期股权投资-x 公司C、追溯调整追加投资前应摊销投资差额=追加投资前确认投资差额/ 摊销年限*已持有期间1=（成本法初始投资成本- 应享有被投资公司份额）/摊销年限 *已持有期间第 12 页 共 17 页持有期间应确认投资收益=持有期间被投资公司净利润变动数 *所占份额 2成本法改权益法
32、的累计影响数=持有期间应确认投资收益 -追加投资前应摊销投资差额=2-1借：长期股权投资-x 公司（投资成本） （股权投资差额）=调整前确认的投资差额-确认摊销部分（损益调整）=2贷：长期股权投资-x 公司 调整时帐面数利润分配-未分配利润=2-1（累计影响数）D、追加投资 借：长期股权投资 -x 公司实际投资成本贷：银行存款E、以下分录见例题举例：A 公司 2002 年 1 月 1 日已银行存款 520 000 元购入 B 公司股票，持股比例占 10%，另支付 2 000 元相关税费（1）2002 年 5 月 8 日 B 公司宣告分派 2001 年现金股利，A 公司可获得 40 000 元；
33、a、 借：长期股权投资-x 公司 522 000贷：银行存款 522 000b、 借：应收股利 40 000贷：长期股权投资-x 公司 40 000长期股权投资帐面余额=522 000-40 000=482 000（2）2003 年 1 月 1 日 A 公司以 1 800 000 再次购入 B 公司 25%股权，另支付 9 000 元相关税费。持股比例达 35%，改用权益法核算。B 公司 2002 年 1 月 1 日所有者权益合计 4 500 000 元，2002 年实现净利润 400 000，2003 年实现净利润 400 000。A 与 B 所得税率均为 33%，股权投资差额 10 年摊销
34、。A、追溯调整2002 年投资时产生的投资差额=552 000-450 000*10%=72 0002002 年应摊销投资差额=72 000*10*1=7 2002002 年应确认的投资收益=400 000*10% =40 000成本法改权益法累计影响数=40 000-7 200=32 800借：长期股权投资-b 公司（投资成本） 410 000=（522 000-40 000-7 200）（股权投资差额） 64 800=（ 72 000-7 200）（损益调整） 40 000=（400 000*10%）贷：长期股权投资-b 公司 482 000利润分配-未分配利润 32 800B、追加投资
35、借：长期股权投资 -b 公司（投资成本） 1 809 000=（1 800 000+9 000）贷；银行存款 1 809 000C、因改用权益法，2003 年分派 2002 年利润应转入投资成本（详见书）借：长期股权投资-b 企业（投资成本） 40 000贷：.（损益调整） 40 000E、股权投资差额=1809000 （4500000-400000+400000）*0.25=684000借：长期股权投资-b 公司（股权投资差额） 684 000贷：（投资成本） 684 000新的投资成本=410000+1809000+40000-684000=1575000所占份额=（4500000-400
36、000+400000）*0.35=1575000F、摊销投资差额借：投资收益-股权投资差额摊销 75600=（64800/9+684000/10）贷：（股权投资差额） 756000H、2003 年投资收益第 13 页 共 17 页借：长期股权投资-b 公司（损益调整） 140 000=400000*35%贷：投资收益-股权投资收益 140 000十、长期债券投资1、债券投资A、取得 借：长期债权投资-债券投资（面值）（溢价）（应计利息）投资前确认的利息（债券费用）相关费用较大投资收益-长期债券费用摊销 相关费用较小贷：银行存款长期债权投资-债券投资（折价）B、一次还本付息：年度终了计提利息 、
37、摊销溢折价借：长期债权投资-债券投资（应计利息）长期债权投资-债券投资（折价）贷：投资收益-长期债券费用摊销长期债权投资-债券投资（溢价）（债券费用）C、分期付息：年度终了计提利息、摊销溢折价（1）计提、摊销 借：长期债权投资- 债券投资（折价）应收利息贷：长期债权投资-债券投资（溢价）（债券费用）投资收益-长期债券费用摊销（2）收到付息 借：银行存款贷：应收利息（3）实际利率法溢折价摊销（分期付息）应收利息=面值*票面利率利息收入（投资收益）=（面值+未摊销溢折价）*实际利率本期溢折价摊销=应收利息- 利息收入未摊销溢折价=溢折价总额- 本期摊销数借：应收利息贷： 应收利息长期债权投资-x
38、债券投资（折价）贷：投资收益-长期债券投资收益长期债权投资-x 债券投资（溢价）D、可转换公司债券（1）取得时 借：长期债权投资-x 可转换公司债券（面值）（溢价）贷：银行存款（2）计提利息 借：长期债权投资-x 可转换公司债券（应计利息）贷：投资收益债券利息收入（3）转换时（本例成本法） 借：长期股权投资-x 公司（若为短期持有，借：短期投资）贷：长期债权投资-x 可转换公司债券（面值）第 14 页 共 17 页（溢价）未摊销部分（应计利息）E、各投资项目的处置借：银行存款投资收益-xx 投资损失xx 投资减值准备贷：xx 投资（全部处置全部转出，部分出售部分转出）帐面数贷：投资收益-xx
39、投资收益注意：长期股权投资权益法“资本公积” 借：资本公积-接收非现金资产准备贷：资本公积-其他资本公积F、投资减值准备 按成本与市价孰低法借：投资收益-xx 投资跌价准备贷：xx 投资跌价准备十一、委托贷款1、计提利息 借：委托贷款- 利息贷：投资收益-委托贷款利息收入2、到期利息未收回，全部冲回，做 1 相反分录3、年终计提减值准备 借：投资收益- 委托贷款减值贷：委托贷款-减值准备十一、固定资产1、取得 价值构成（达到预定可使用状态前发生的一切合理、必要的支出）=价款（含增值税）+运杂费+ 包装费+ 安装成本+税金+（资本化的）借款利息+外币借款折合差价+ 分摊的工程人员工资+专业人员服
40、务费+其他间接费用（契税、车辆购置税、耕地占用税）等A、外购不需安装的 借：固定资产贷：银行存款B、外购需安装的 （1）借：在建工程贷：银行存款（支付的买价、运杂费等）（2）借：在建工程贷：银行存款（支付的安装费等）（3）借：固定资产贷：在建工程达到预定可使用状态时结转C、自行建造 （1 ）购买工程物资 借：工程物资（含增值税）贷：银行存款（2）领用工程物资 借：在建工程贷：工程物资（3）领用本企业产成品 借：在建工程贷：库存商品帐面成本应交税金-应交增值税（销项税）（4）领用本企业外购原材料 借：在建工程贷：原材料（等）应交税金-应交增值税（进项税额转出）第 15 页 共 17 页（5）工程
41、物资转做企业存货 借：原材料应交税金-应交增值税（进项税）贷：工程物资（6）联合试车发生费用 借：待摊费用一年内摊销贷：银行存款支付的费用原材料使用本企业外购材料应交税金-应交增值税（进项税）应付工资应支付的工资（8）辅助生产车间提供的劳务 借：在建工程贷：生产成本-辅助生产成本（7）完工交付 借：固定资产贷：在建工程（8）改扩建 借：在建工程贷：银行存款（等）（9）改扩建变价收入 借：营业外收入贷：在建工程（10）参照预计可收回净额与改扩建+（原成本-累计折旧） 熟低确认新的投资成本借：固定资产营业外支出；时贷：在建工程C、投资者投入（投资各方确认的价值）借：固定资产贷：实收资本（股本）D、
42、债务重组（1）收到补价 借：银行存款收到的补价固定资产贷：应收账款（2）支付补价 借：固定资产贷：应收账款银行存款支付的补价D、非货币性交易换入（举例）（1）收到补价确认的收益=补价/（换出资产）公允价 *（换出资产）帐面价+ 补价/（换出资产）公允价 *应交税金和教育费附加借：银行存款固定资产贷：原材料应交税金-应交增值税（进项税额转出）营业外收入-非货币性交易收益（2）支付补价 借：固定资产贷：原材料应交税金-应交增值税（进项税额转出）银行存款E、接受捐赠 （1）借：固定资产贷：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产第 16 页 共 17 页（2）借：待转资产价值贷：应交税金-应交消费税资本公
43、积-接受非现金资产准备F、无偿调入（按调出单位帐面价值+相关税费） 借：固定资产贷：资本公积银行存款G、盘盈 通过“待处理财产损溢”入帐价值：1）市价-依新旧程度估计的损耗2）预计未来现金流量（1 不可使用情况下）（1）借：固定资产贷：待处理财产损溢（2）借：待处理财产损溢贷：营业外收入H、出包工程 （1 ）付款或补付工程款 借：在建工程-x 工程贷：银行存款（2）完工交付 借：固定资产贷：在建工程I、租入（暂略）J、融资租赁 （1）借：固定资产- 融资租入固定资产需安装的先入在建工程贷：长期应付款-应付融资租赁款（2）分期付融资租赁款 借：长期应付款- 应付融资租赁款贷：银行存款（3）期满，
44、资产产权转入企业 借：固定资产- 生产经营用固定资产贷：固定资产-融资租入固定资产融资租赁费用暂略2、固定资产折旧借：制造费用（管理费用等）贷：累计折旧A、年限平均法（略）B、工作量发（略）C、双倍余额递减法第一年=固定资产价值* 2/使用年限第二年=（固定资产价值- 已提折旧）*2/使用年限依此类推倒数第二年=（固定资产价值-已提折旧- 净残值）/2= 最后一年D、年数总和法总年数（即分母数）=n+（n-1 ）+ （n-2 ）+2+1 n 为可使用年限分子：第一年=n；第二年=n-1 依此类推 倒数第二年=2；最后一年=1举例：（1）可使用年限为 8 年分母=8+7+6+5+4+3+2+1=
45、36 第一年比例=8/36（2）可使用年限为 5 年分母=5+4+3+2+1=15 第二年比例=4/153、后续支出 注意：（1 ）汽车修理 借：管理费用贷：银行存款第 17 页 共 17 页（2）固定资产装修入 固定资产-固定资产装修 （两次装修之间提完折旧，未提完，一次全部记入营业外支出）4、处置第一步： 借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产银行存款（应交税金等）支付的费用A、投资转出 借：xx 投资贷：固定资产清理B、捐赠转出 借：营业外支出 -捐赠支出贷：固定资产清理C、债务重组 借：应付账款贷：固定资产清理D、非货币性交易换出 借：原材料应交税金贷：固定资产处理C、D
46、 参照前例，双方均可能涉及“营业外收入-xx 收益 （或支出-xx 损失）”E、无偿调出 借：资本公积-无偿调出固定资产贷：固定资产清理F、盘亏 借：营业外支出贷：固定资产清理G、出售、报废（1）借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产银行存款应交税金- 应交营业税（税率 5%） 发生的清理费用5、期末计价（重难点，书本提及较少，注意符合计提减值的条件）已固定资产帐面价值比较“可收回金额 ” 孰低法计减值准备（1）发生减值 借：营业外支出- 计提的固定资产减值准备贷：固定资产减值准备（2）以后期间“可收回金额”恢复a、价值恢复后仍低于未提减值准备状态下固定资产至本期的帐面价值，因提减值准备造成的未提减值准备状态下累计折旧与提取减值准备后计提的累计折旧的差额，全部补提。影响的损益（营业外支出贷方）=恢复的市值-当期帐面数b、价值恢复后若高于未提减值准备状态下固定资产至本期的帐面价值，因提减值准备造成的未提减值准备状态下累计折旧与提取减值准备后计提的累计折旧的差额，全部补提。影响的损益（营业外支出贷方）=未提减值准备状态下当期价值-当期帐面数
