1、会计里的建造合同问题一、主要业务流程登记发生的合同成本登记已结算的合同价款登记实际收到的合同价款确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账 (若发生减值，则计提跌价准备)合同完成时将存货跌价准备冲减主营业务成本将“工程施工” 科目余额和“工程结算”的科目余 额对冲工程施工科目相当于“在建工程”或存货类科目，实际上就是施工企业的“在产品”，用于归集执行合同过程中的耗费工程计算用来累计工程款的结算情况，是收入类账户，在合同执行完毕后一并结算完毕，无余额。20100803事实上，工程施工科目余额 - 工程结算科目余额相当于存货二、主要会计分录1、登记发生的合同成本借：工程施工合同成本贷：原材料、应付职
2、工薪酬、机械作 业等2、登记已结算的合同价款借：应收账款贷：工程结算3、登记实际收到的合同价款借：银行存款贷：应收账款4、确认计量低昂年的合同收入和费用，并登 记入账借：主营业务成本工程施工合同毛利贷：主营业务收入 （合同价*完工进度-之前已经确认的累积数） 如果预计亏损：则借：资产价值损失贷：存货跌价准备（总亏损额*未完工百分比）5、合同完成时借：存货跌价准备贷：主营业务成本借：工程结算贷：工程施工合同成本-合同毛利二、带增值税主要会计分录1、登记发生的合同成本借：工程施工合同成本贷：原材料、应付职工薪酬、机械作 业等2、登记已结算的合同价款借：应收账款贷：工程结算应交税费应交增值税（销项税
3、额） （工程结算款*0.17）3、登记实际收到的合同价款借：银行存款贷：应收账款4、确认计量低昂年的合同收入和费用，并登 记入账借：主营业务成本工程施工合同毛利贷：主营业务收入 （合同价*完工进度-之前已经确认的累积数） 如果预计亏损：则借：资产价值损失贷：存货跌价准备（总亏损额*未完工百分比）5、合同完成时借：存货跌价准备贷：主营业务成本借：工程结算贷：工程施工合同成本-合同毛利三、例题 标签：会计,建造,合同 某建筑企业签订了一项总金额为 2 700 000 元的固定造价合同，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于 207 年 2 月开工，预计 209
4、年 9 月完工。最初预计的工程总成本为 2 500 000 元，到 208 年年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为 3 000 000 元。该建筑企业 于 209 年 7 月提前两个月完成了建造合同，工程质量优良，客 户同意支付奖励款 300 000 元。建造该工程的其他有关资料如表 ll-2 所示。表 11-2 单位：元 项目 207 年 208 年 209 年累计实际发生成本 800 000 2 100 000 2 950 000预计完成合同尚需发生成本 1 700 000 900 000 结算合同价款 1 000 000 1 100 000 900 000实际
5、收到价款 800 000 900 000 1 300 000该建筑企业对本项建造合同的有关账务处理如下（为简化起见，会计分录以汇总数反映，有关纳税业务的会计分录略）：答疑编号 911110408：针对该题提问（1）207 年账务处理如下：登记实际发生的合同成本：借：工程施工合同成本 800 000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作 业等 800 000登记已结算的合同价款：借：应收账款 1 000 000贷：工程结算 1 000 000(为什么要写这个分录,有什么用)登记实际收到的合同价款：借：银行存款 800 000贷：应收账款 800 000确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：借：主营
6、业务成本 800 000工程施工合同毛利 64 000贷：主营业务收入 864 000（2）208 年的账务处理如下：登记实际发生的合同成本：借：工程施工合同成本 1 300 000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作 业等 l 300 000登记结算的合同价款：借：应收账款 1 100 000贷：工程结算 1 100 000登记实际收到的合同价款： 借：银行存款 900 000贷：应收账款 900 000确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账： 借：主营业务成本 1 300 000贷：主营业务收入 l 026 000工程施工合同毛利 274 000借：资产减值损失 90 000贷：存货跌价准备
7、 90 000（3）209 年的账务处理如下：.登记实际发生的合同成本：借：工程施工合同成本 850 000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作 业等 850 000登记结算的合同价款：借：应收账款 900 000贷：工程结算 900 000登记实际收到的合同价款：借：银行存款 l 300 000贷：应收账款 1 300 000确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：借：主营业务成本 850 000工程施工合同毛利 260 000贷：主营业务收入 l ll0 000209 年工程全部完工，应将“存货跌价准备”科目相关余额冲减“主营业务成本”，同时将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相
8、对冲：借：存货跌价准备 90 000贷：主营业务成本 90 000(这里为 什么要冲减到成本当中)借：工程结算 3 000 000(合同价是 270 万,这里怎么变成 300 万了,跟上面的工程结算有什么联系)贷：工程施工合同成本 2 950 000合同毛利 50 000新准则中建造合同的变化及其账务处理 来源：考试大 2008/8/18 【考试大：中国教育考试第一门户】 模拟考场 视频课程 字号:T T 四、主要会计分录举例1、签订建造合同后，收到客户支付的工程预付款借：银行存款贷：预收帐款2、工程施工过程中，发生相关合同成本借：工程施工（生产成本）工程项目或工程施工间接费用贷：应付工资、库
9、存材料、累计折旧等期末根据人工分配法或直接费用分配法把“工程施工 间接费用” 分摊到各工程项目中。3、收到客户工程验工计价单借：应收帐款贷：工程结算4、收到客户拨付工程款借：银行存款贷：应收帐款5、资产负债表日确认合同收入和支出借：营业成本工程施工毛利贷：营业收入6、如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用借：预计合同损失贷：预计损失准备7、工程竣工结算借：工程结算借或贷：工程施工合同毛利贷：工程施工工程项目五、执行建造合同的关键问题执行建造合同最关键的问题为预计总收入、预计总成本编制和完工百分比的计算。预计总收入应由合同预算部门主抓， 财务、机械、劳资、材料部门
10、参与来制定和编制。具体确认原则为；1、预计总收入的确认与业主签订的合同中最初商定的合同金额扣除暂定金、计日工后的有效合同收入作为合同的初始收入。对于监理费用， 业主通过我方支付， 应纳入合同的初始收入，不通过我方支付，不纳入合同的初始收入。初始收入加业主已确认的变更收入、索赔收入、奖励收入等作为建造合同项目的预计总收入，该收入随业主批复的变更、索 赔、奖励金额的变化而变化。预计总收入计算的准确度是执行建造合同的核心，是执行建造合同的精髓所在，因此应认真、准确编制预计总收入，并且在 过程中根据 项目实际情况对预计总收入进行不断的修订和调整。预计总收入不同于标后预算。两者不能等同。标后预算一般是在
11、开工前制定的，作为考核的主要指标，存在讨价还价或合理的利润让步，一般是一次性的。建造合同预计总收入是在过程中定期（按季度和年度）进行调整和修订的，反映的是该项目的实际收入水平，是动态的、是不断修订和调整的。A：新开工项目在工程量清单的基础上根据项目各项单价计算而得。B：在建项目在建项目组织财务、合同、工程、机械、劳资等部门计算确定调整基准日合同收入可能增减情况，并做好支持性资料，作 为是否预提损失准备的依据。 调整基准日工程项目收入预计增减数，加项目自开工至调整基准日止累计已计价收入即为项目预计总收入。项目确定的调整基准日预计合同总收入，应报公司合同管理部门批准后执行。2、完工百分比的确认完工
12、百分比=累计发生已计价收入/预计合同总 收入。 该完工百分比确认的准确程度，取决于项目预计合同总收入，而 预计合同总收入准确程度取决于业主对项目变更收入、索赔收入、奖励收入确认的及时准确性。若项目大量变更等收入不能得到业主的及时确认，在成本投入相当大的情况下，将严重影响完工百分比的计算。从而影响收入的确认。因此要求 项目必须及时向业主上报有关变更、索赔及奖励申请，以求相关收入能及时进行确认结算，保证预计合同总收入的完整性、准确性。六、本准则对权益、损益及资产结构等经济事项 的影响企业会计准则建造合同自 1998 年颁布以后，先在上市公司实施，2003年以后国有大中型企业也陆续按建造合同实施会计
13、核算，这次没有作大的修改，所以不存在追溯调整，但企业会计准则建造合同实施后对企业税金、损益等有一定的影响。1、对营业税的影响按照现行营业税税法规定，营业税纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得营业收入款项凭证当天， 企业会计准则建造合同规定收入确定的时间有三种：资产负债表日、合同完成时、能得到补偿的费用发生当期；且所确认的收入是指已完工部分预计可以收回的收入，并不一定都取得了收取款项的凭证。由于税法和准则对收入界定不一致，就会导致按税法要求和准则要求计算出来的应交营业税不相同。2、对所得税的影响根据（94）财法字第号文规定：建筑、安装、装配工程和提供 劳务，持 续时间超过 1 年的，
14、可以按完工进度或完成的工作量确认收入的实现；为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等，持续时间超过年的，可以按完工进度或完成的工作量确定收入的实现。如果对建造合同的结果能够可靠估计的情况下，企业采用完工百分比法确认合同收入与企业所得税的规定是一致的，会计上确认的收入也就是企业所得税的应税收入；对建造合同的结果不能可靠地估计的情况下，是否应当按实际合同成本确认收入目前尚无明文规定。企业会计准则建造合同和所得税税法不同的地方主要是当工程预计总成本超过预计总收入时， 企业会计准则建造合同要求当期确认费用，以及计提建造合同减值准备所得税税法都是不允许的，这样在纳税时就会产生时间上的差异。3、执行企业会
15、计准则建造合同相对于以前执行的施工企业会计制度对企业损益的影响施工企业会计制度中规定在承包商与发包商进行结算时，按结算金额确认为工程结算收入，按当期实际发生成本结转为工程结算成本。 企业会计准则建造合同规定企业可以按照完工百分比法、按实际成本确认收入和成本、不确认收入只确认成本三种方式确认收益。由于二者确认损益方法不同，实施企业会计准则建造合同后，从长期来看没有什么影响，但会减少短期内的企业损益。因为企业会计准则建造合同规定预计总成本大于预计总收入时要将其差额计入当期损益，而且期末要计提建造合同损失， 这些相对于施工企业会计制度来讲都是以后会发生的成本，对比而言会减少短期内的企业损益；另外，实施企业会计准则建造合同后，主要是按完工百分比法确认收支（完工百分比法是按整个建造合同的预计收入、预计成本确认毛利），这样会使建造合同施工期间的利润比较平均，如果工期比较长的话，很 难反映施工期间某一时点的真实损益。主要因为建造合同施工期间各个阶段的毛利率是不相同的、成本投入与完工程度经常不是一种严格的对应关系、复杂的施工对象很难确定合同的完工百分比等因素的制约，会造成合同期间内某一时段的利润不真实，对拥有众多建造合同的大型企业来讲有时会形成很大的差异。考试大编辑整理考试大：会计从业资格证考试 来源：考试大会计从业资格证考试
