1、 附加的所有者权益账户附加的所有者权益账户：收入与费用所有者权益这个类别中还包含收益表的两个账户，即收入和费用。l 收入是通过向客户提供商品或服务来实现的，它会增加所有者权益。l 费用是因为企业的运营所需要的耗费产生的，它会减少所有者权益。所以，会计等式就会被扩展成图表 2-5 中所示的样子。收入和费用被放在了括号中，这是因为，它们的净效用就是收入减费用等于净收益，而净收益会增加所有者权益。如果费用大与收入，则是净损失，净损失会减少所有者权益。图表 2-5 会计等式的扩展资产=负债留存收益表收益表+所有者权益普通股+留存收益-股利+（收入-费用）现在我们就可以像图表 2-6 那样在最终的表格里
2、表示借贷规则了。在学会借贷规则之前，不要继续向下学习。举例来说，必须记住借方会使资产帐户增加而贷方会使资产减少。负债则相反。贷方会使负债帐户增加而借方却减少负债。对于其他类型的帐户也要记住这样的相关知识。图表 2-5 借贷规则的扩展资产 = 负债 + 所有者权益借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方增加 减少 减少 增加 减少 增加+ - - + - + 留存收益借方 贷方减少 增加- +股利借方 贷方增加 减少+ -收入借方 贷方减少 增加- +费用借方 贷方增加 减少+ -学习目标四 记录会计事项在日记账中记录会计事项我们可以直接在丁字帐中记录所有的会计事项。但是，这种记账方法并不实用，因为它
3、没有为每一笔业务留下一个清晰地记录。所以，会计人员首先在分录帐（Journal）中记录会计事项，日记账是按照时间顺序对企业的会计事项进行记录的。分录帐的处理顺序可以分成以下五步：1. 根据原始单据确认企业的会计事项，原始单据可以使银行存款单，销售发票，以及支票存根等。2. 辨明该交易所影响到的所有帐户，并将其分类（资产，负债，所有者权益，收入，费用）3. 确定每个受到影响的帐户是增加了还是减少了。4. 运用借贷记账规则，确定为了反映这种增加或减少，是应该记在借方还是记在贷方。5. 在分录帐中录入该会计事项，其中包括一个简单的摘要。先输入借方，再输入贷方。在第五步中，“在分录帐中录入该会计事项”
4、 是指在分录帐中记录会计事项。这一步也可以叫做“编制分录” 或 “处理会计事项”。下面，让我们运用五步法来记录海空旅行公司的第一笔业务收到50000 美元现金并发行普通股。第一步：该项交易是因为发行股票而收到现金。原始单据是海空公司的存款条和公司发给加里里昂和莫尼卡 里昂的股票证书。第二步：这笔交易影响到现金和普通股。现金是资产帐户，普通股是所有者权益账户。第三步：现金和普通股帐户都增加 50000 美元。第四步：在现金这个资产帐户中借记增加额，在普通股这个所有者权益帐户中贷记增加额。第五步：会计分录如下：日期帐户和摘要借方贷方4 月 2 日（a）现金（b）50000（d）普通股（c）5000
5、0（e）发行普通股（f）一个完整的会计分录应该包含以下内容：a. 交易日期b. 借方帐户名称（从左端直接顶格书写）c. 贷方帐户名称（要缩进书写）以及以下金额：d. 借方（左边）e. 贷方（右边）f. 关于该笔会计事项的一个简短说明（书写时不需要缩进）在分析一项交易时，首先需要查明它对于现金的影响（如果有的话），现金是增加了还是减少了？然后再找出它对其他帐户的影响。通常来说，确认一项交易对现金的影响比确认它对其他帐户的影响要简单。在随后的介绍性的论述中，我们暂且略掉交易的发生日期，而将重点放在交易的帐户和金额上。从分录帐向分类账复制信息（过账）分录帐是一种序时记录，是按照交易的发生时间对公司所
6、有交易进行排列记录的结果。但是分录帐没有显示公司有多少现金可用。这就用到了分类账，它是会计系统的另外一个部分，能够给每一个帐户的余额。分类账（Ledger）是所有帐户及其金额的集合。例如，现金余额显示了公司有多少现金，应收帐款的余额显示了公司可以从客户处收回的金额，应付帐款的余额说明了公司因为赊购欠了供应商多少货款，等等。所谓的“簿记” ，这个 “簿”指的就是分类账。现在的多数会计系统都以及经电脑化了。图表 2-7 显示了资产、负债、所有者权益是怎样组织在分类账中的。仅仅在分录帐中输入数据还不能把数据放置到分类账中。必须把数据复制到分类账的适当的帐户中去，这个过程叫做过账（post）。分录帐中
7、的借方在分类账中还是借方，分录帐中的贷方在分类账中还是贷方。图表 2-8 说明了海空旅行公司的第一笔接受投资的业务是怎样被过入分类账中的。图表 2-8 分录帐和过账第一部分 分录帐帐户及摘要 借方 贷方现金 50000普通股 50000发行普通股。第二部分 过账 现金 普通股50000 50000图表 2-7 分类账（资产、负债、所有者权益）现金应付帐款应付帐款图表 2-7 分类账（资产、负债、所有者权益）交易发生 制作原始凭证 对交易进行分析 在分录帐中记录交易 过账会计数据流：将理论运用于实践上面的图表 2-9 总结了从公司交易到分类账这个过程中的会计数据流程。下面我们继续看前面海空旅行公
8、司的例子，让我们从会计等式、分录帐和分类账几个方面再来研究一下前面已经讲过的 11 笔交易。1. 交易分析：海空旅行公司收到加里里昂和莫尼卡里昂 50000 美元的现金投资，公司向他们发行了普通股。这笔交易使公司的现金增加了50000 美元，为了记录这种增加，要借记现金。公司向他们发行普通股使公司的所有者权益增加了 50000 美元，为了记录这种增加，要贷记普通股。分录帐：现金 50000普通股 50000发行普通股。会计等式资产=负债+所有者权益50000=0+50000分类帐户：现金 普通股（1）50000 （1）50000思考：自海空旅行公司已经接受了这最初的 50000 美元投资以后，
9、假设你是一个出资人，加里里昂和莫尼卡 里昂请你给公司贷款10000 美元，你将对海空公司可能的信用风险作出什么样的评价？答案：你可能会愉快地接受这项请求。里昂已经用他们自己的钱给公司投资了 50000 美元，因为公司没有负债，所以他们有能力还钱给你。2. 交易分析：海空旅行公司出资 40000 美元购买了一块土地，打算作为公司以后办公房的用地。这项购买行为减少了现金，所以，应该贷记现金；该交易也增加了公司的土地资产，所以应该借记土地。分录帐：土地 40000现金 40000支付现金购买土地。会计等式资产=负债+所有者权益+40000=-400000+0分类帐户：现金 土地（1）50000 （2）40000 （2）400003. 交易分析：公司以应付帐款的形式购买了 500 美元的办公设备。这项赊购增加了办公设备这项资产，为了记录这种增加，需要借记办公设备；赊购同样也增加了应付帐款，为了记录其增加额，需要贷记应付帐款。分录帐：办公设备 500应付帐款 500赊购办公设备。会计等式资产=负债+所有者权益+500=+500+0分类帐户：办公设备 应付帐款（3）500 （3）5004. 交易分析：公司为客户提供履行服务，收取现金 5500 美元。这项交易增加了公司的现金，为了记录这种增加，需要借记现金；交易同样也增加了收入，所以需要贷记营业收入。分录帐：
