1、 64 财会月刊 2 0 16. 22 【 摘 要 】 在 大 数 据 环 境 下 ， 数 据 呈 现 海 量 化 、 虚 拟 化 的 特 征 ， 审 计 分 析 从 抽 样 分 析 向 全 量 分 析 转 变 ， 传 统 的 审 计 方 法 和 审 计 模 式 已 不 适 应 大 数 据 审 计 的 发 展 ， 现 代 审 计 迫 切 需 要 审 计 技 术 的 革 新 和 审 计 模 式 的 转 变 。 基 于 大 数 据 环 境 下 审 计 工 作 面 临 的 新 情 况 ， 以 大 数 据 审 计 平 台 的 架 构 为 依 托 建 立 以 省 级 审 计 机 关 为 主 体 的 全
2、省 、 市 、 县 三 级 省 级 机 关 相 互 协 同 、 相 互 联 动 的 协 同 审 计 模 式 ， 是 实 现 我 国 政 府 审 计 “ 全 覆 盖 ” ， 推 动 未 来 大 数 据 审 计 模 式 的 创 新 和 发 展 的 一 种 值 得 借 鉴的思路 。 【 关键词 】 大数据； 审计平台；政府审计模式 【 中图分类号 】 F 234 【 文献标识码 】 A 【 文章编号 】 1004 - 0994 （ 2016 ） 22 - 0064 - 4 （ 副教授 ） 一 、 引言 党 的 十 八 届 四 中 全 会 通 过 的 中 共 中 央 关 于 全 面 推 进 依 法 治
3、 国 若 干 重 大 问 题 的 决 定 指 出 ： “ 要 完 善 审 计 制 度 ， 实 行 审 计 全 覆 盖 ， 探 索 省 以 下 地 方 审 计 机 关 人 财 物 统 一 管 理 。 推 进 审 计 职 业 化 建 设 。 ” 以 上 决 定 反 映 了 两 个 方 面 的 内 容 ： 一 是 要 拓 宽 审 计 监 督 范 围 ， 审 计 任 务 加 重 了 ； 二 是 要 加 强 从 中 央 到 地 方 再 到 基 层 的 垂 直 管 理 审 计 ， 增 强 审 计 监 督 的 独 立 性 。 但 是 ， 当 前 我 国 政 府 审 计 力 量 有 限 ， 同 时 ， 随 着
4、 大 数 据 时 代 的 到 来 ， 审 计 面 临 的 财 务 数 据 、 业 务 数 据 呈 几 何 倍 数 增 长 ， 数 据 规 模 空 前 强 大 ， 审 计 面 临 的 环 境 更 加 复 杂 。 传 统 的 手 工 审 计 技 术 和 “ 一 对 一 ” 现 场 审 计 模 式 在 面 对 大 数 据 、 虚 拟 化 数 据 面 前 可 能 存 在 进 不 了 门 、 打 不 开 账 的 局 面 ， 难 以 获 得 充 分 的 审 计 证 据 ， 在 一 定 程 度 上 削 弱 了 审 计 服 务 于 国 家 治 理 的 功 能 作 用 ， 降 低 了 政 府 审 计 的 公 信
5、 力 和 执 行 力 。 因 此 ， 在 大 数 据 环 境 下 ， 如 何 利 用 大 数 据 处 理 技 术 ， 云 平 台 技 术 推 动 审 计 的 技 术 革 新 和 制 度 创 新 ， 增 强 审 计 参 与 国 家 治 理 的 监 督 、 评 价 、 防 御 功 能 ， 不 仅 是 为 政 府 审 计 全 覆 盖 提 供 理 念 支 持 和 技 术 支 撑 ， 也 是 加 强 政 府 审 计 垂 直 管 理 、 推 动 审 计 信 息 化 建 设 、 实 现 “ 国家治理现代化 ” 的重要途径 。 二 、 大数据的产生及对审计的影响 尽 管 “ 大 数 据 ” （ Bigdata
6、 ） 这 个 词 直 到 最 近 几 年 才 受 到 人 们 的 高 度 关 注 ， 但 早 在 1980 年 ， 著 名 未 来 学 家 托 夫 勒 在 其 所 著 的 第 三 次 浪 潮 中 就 热 情 地 将 “ 大 数 据 ” 称 颂 为 “ 第 三 次 浪 潮 的 华 彩 乐 章 ” 。 自 然 杂 志 在 2008 年 9 月 推 出 了 名 为 “ 大 数 据 ” 的 封 面 专 栏 。 2009 年 开 始 ， “ 大 数 据 ” 逐 渐 成 为 互 联 网 技 术行业中的热门词汇 。 大 数 据 是 继 云 计 算 、 物 联 网 后 又 一 颠 覆 性 的 技 术 革 命
7、。 大 数 据 时 代 的 作 者 维 克 托 迈 尔 舍 恩 伯 格 对 大 数 据 的 解 释 是 ： “ 大 数 据 ” 并 不 是 一 部 分 数 据 样 本 ， 而 是 关 于 某 个 现 象 的 所 有 数 据 ； “ 大 数 据 ” 的 分 析 重 点 在 于 了 解 “ 什 么 ” 而 不 是 “ 为 什 么 ” 。 大 数 据 研 究 的 先 驱 麦 肯 锡 公 司 对 大 数 据 的 定 义 为 ： 无 法 在 一 定 时 间 内 用 传 统 的 数 据 库 软 件 工 具 对 其 内 容 进 行 采 集 、 存 储 、 分 析 和 管 理 的 数 据 集 合 。 维 基
8、百 科 对 大 数 据 的 解 读 是 ： 大 数 据 或 称 巨 量 数 据 、 海 量 数 据 、 大 资 料 ， 指 的 是 所 涉 及 的 数 据 量 规 模 巨 大 到 无 法 通 过 人 工 在 合 理 时 间 内 截 取 、 管 理 、 处 理 并 整 理 成 为 人 类 所 能 解 读 的 信 息 。 大 数 据 之 “ 大 ” 并 不 仅 仅 在 于 其 “ 容 量 之 大 ” ， 数 据 的 搜 集 、 存 储 、 处 理 以 及 共 享 等 极 具 挑 战 性 的 任 务 也 赋 予 大 数 据 之 “ 大 ” 更 多 的 意 义 ： 人 类 可 以 从 这 些 海 量
9、数 据 中 挖 掘 有 用 的 数 据 ， 通 过 这 些 数 据 的 筛 选 、 清 理 、 整 合 和 分 析 ， 捕 捉 有 用 的 信 息 ， 为 人 类 创 造 新 的 价值 。 随 着 大 数 据 、 云 计 算 技 术 的 产 生 和 发 展 ， 大 数 据 、 云 计 算 技 术 对 审 计 方 式 、 审 计 抽 样 技 术 、 审 计 报 告 模 式 、 审 计 证 据 搜 集 等 技 术 和 方 法 产 生 影 响 （ 秦 荣 生 ， 2014 ） 。 鲁 清 仿 、 魏 欣 媛 （ 2015 ） 研 究 认 为 ， 大 数 据 对 审 计 风 险 准 则 产 生 了 影
10、 响 ， 其 使 得 现 行 的 审 计 风 险 准 则 难 以 适 应 大 数 据 时 代 的 要 求 。 大 数 据 【 基 金 项 目 】 重 庆 市 社 会 科 学 规 划 项 目 （ 项 目 编 号 ： 2014 PY 11 ） ； 重 庆 市 教 委 人 文 社 科 重 点 项 目 （ 项 目 编 号 ： 14 SK 001 ） ； 重庆科技学院 校内基金资助项目 （ 项目编号： ck 2016 z 24 ） 审计园地2016. 22 财会月刊 65 对审计的影响还表现在以下几个方面： 1. 对 审 计 范 围 的 影 响 。 传 统 审 计 方 式 下 ， 审 计 机 关 受 审
11、 计 力 量 、 时 间 、 地 点 的 限 制 ， 难 以 获 取 外 部 数 据 ， 难 以 对 审 计 数 据 进 行 全 面 的 对 比 分 析 ， 往 往 采 取 抽 样 审 计 方 式 选 取 部 分 样 本 量 估 计 总 体 特 征 。 随 着 大 数 据 数 据 采 集 技 术 、 数 据 挖 掘 技 术 在 审 计 中 的 应 用 ， 审 计 范 围 不 再 受 制 于 抽 样 样 本 ， 审 计 着 眼 于 全 量 数 据 ， 从 整 体 的 角 度 进 行 审 计 ， 实 现 被 审 计 单 位 数 据 信 息 的 全 面 覆 盖 ， 审 计 项 目 更 具 全 面 性
12、 、 延 伸 性 、 整 体 性， 审计结果更具有代表性 、 准确性 。 2. 对 审 计 技 术 的 影 响 。 传 统 环 境 下 ， 审 计 技 术 主 要 表 现 为 现 场 手 工 审 计 技 术 。 在 大 数 据 环 境 下 ， 很 多 传 统 的 审 计 技 术 和 方 法 效 率 低 下 且 难 以 有 效 实 施 ， 由 于 大 数 据 时 代 的 超 大 数 据 体 量 和 占 相 当 比 例 的 半 结 构 化 和 非 结 构 化 数 据 的 存 在 ， 对 其 进 行 分 析 、 加 工 已 经 超 越 了 传 统 数 据 库 的 运 算 能 力 ， 必 须 使 用
13、新 的 大 数 据 存 储 、 处 理 和 分 析 方 法 。 围 绕 大 数 据 ， 一 批 新 兴 的 数 据 挖 掘 、 数 据 存 储 、 数 据 处 理 与 分 析 技 术 将 不 断 涌 现 。 在 实 施 审 计 时 ， 审 计 人 员 应 使 用 分 布 式 拓 扑 结 构 、 云 资 源 数 据 库 、 联 网 审 计 、 数 据 挖 掘 等 新 型 技 术 手 段 和 工 具 ， 以 提 高 审计的效率 。 3. 对 审 计 模 式 的 影 响 。 传 统 的 审 计 模 式 是 各 个 审 计 机 构 针 对 各 自 的 审 计 任 务 采 取 现 场 “ 一 对 一 ”
14、 审 计 模 式 。 这 种 审 计 模 式 由 于 时 间 、 地 点 、 人 力 的 限 制 ， 使 得 审 计 范 围 受 限 ， 难 以 通 过 数 据 库 进 行 数 据 对 比 分 析 ， 所 以 审 计 效 率 不 高 ， 审 计 质 量 低 下 。 大 数 据 环 境 下 ， 审 计 数 据 都 存 放 在 云 数 据 中 心 ， 被 审 数 据 关 联 的 各 个 数 据 库 都 可 以 授 权 审 计 机 关 访 问 ， 审 计 机 关 可 以 通 过 建 立 大 数 据 分 析 中 心 ， 通 过 分 析 模 型 对 被 审 数 据 库 中 的 大 数 据 进 行 关 联
15、 对 比 分 析 ， 查 找 疑 点 ， 然 后 分 散 查 证 。 这 样 ， 传 统 的 “ 一 对 一 ” 现 场 审 计 模 式 就 演 变 为 “ 多 对 一 ” 的 各 个 审 计 机 关 协 同 审 计 模 式 。 由 此 带 来 的 不 仅 仅 是 审 计 效 率 的 提 高 ， 而且对于综合多种审计资源及时发现审计疑点很有益处 。 三 、 大数据环境下的审计模式转变 传 统 的 审 计 模 式 是 各 基 层 审 计 机 关 在 上 级 审 计 机 关 的 领 导 下 各 自 分 别 开 展 “ 一 对 一 ” 的 现 场 审 计 工 作 。 这 种 审 计 模 式 的 缺
16、陷 在 于 ： 一 是 各 审 计 机 关 需 要 分 别 建 设 自 己 的 审 计 系 统 ， 每 个 审 计 机 关 都 需 要 配 置 独 立 的 硬 件 资 源 和 软 件 资 源 ， 势 必 会 造 成 IT 成 本 和 专 业 维 护 费 用 的 居 高 不 下 ， 且 还 需 要 大 量 的 专 业 维 护 人 员 对 各 自 的 系 统 进 行 不 断 维 护 ； 二 是 各 审 计 机 关 孤 立 作 战 审 计 模 式 主 要 通 过 查 账 、 盘 存 、 调 取 相 关 资 料 佐 证 等 手 段 开 展 日 常 工 作 ， 这 些 活 动 均 需 要 花 费 较 长
17、 时 间 ， 这 使 得 审 计 效 率 低 下 ， 在 审 计 力 量 有 限 的 情 况 下 难 以 完 成 审 计 全 覆 盖 的 工 作 任 务 ； 三 是 现 场 数 据 采 集 模 式 获 取 企 业 内 部 数 据 较 容 易 ， 但 获 取 企 业 外 部 证 据 较 难 ， 较 易 出 现 审 计 信 息 “ 孤 岛 ” 现 象 ， 难 以 进 行 大 数 据 关 联 分 析 ， 势 必 影 响 审 计 质 量 ； 四 是 审 计 机 关 本 身 没 有 执 法 权 ， 这 种 审 计 机 关 孤 军 作 战 模 式 使 得 审 计 结 果 的 运 用 受 到 限 制 ， 审
18、 计 执 行 力 度 不 强 ， 难 以 发 挥审计的 “ 透视镜 ” 作用 。 由 于 传 统 的 审 计 模 式 的 局 限 性 ， 结 合 当 下 大 数 据 的 特 点 和 审 计 全 覆 盖 的 要 求 ， 本 文 提 出 协 同 审 计 观 点 审 计 需 要 协 同 作 战 （ 李 金 华 ， 2005 ） 。 在 当 前 大 数 据 环 境 下 ， 审 计 力 量 有 限 ， 协 同 审 计 是 达 到 全 省 审 计 机 关 “ 一 盘 棋 ” 、 实 现 政 府 审 计 全覆盖 、 加强审计垂直管理的一种优化选择 。 1. 技 术 支 撑 平 台 。 大 数 据 是 一 个
19、 宽 泛 的 概 念 ， 不 仅 包 括 大 数 据 本 身 ， 还 包 括 对 大 数 据 进 行 分 析 的 平 台 和 技 术 。 要 实 现 大 数 据 、 云 计 算 技 术 在 审 计 中 的 应 用 ， 审 计 行 业 应 建 设 云 审 计 平 台 和 大 数 据 分 析 应 用 平 台 （ 秦 荣 生 ， 2014 ） 。 平 台 是 基 础 ， 数 据 是 核 心 ， 平 台 建 设 为 大 数 据 审 计 过 程 中 协 同 各 方 资 源提供必要的技术支持 。 结 合 政 府 审 计 “ 大 审 计 ” 格 局 观 、 政 府 审 计 全 覆 盖 的 指 导 思 想 ，
20、 削 弱 审 计 地 方 保 护 主 义 影 响 ， 增 强 审 计 的 独 立 性 ， 建 设 一 个 能 容 纳 各 类 审 计 所 需 硬 件 资 源 、 软 件 资 源 的 系 统 平 台 ， 满 足 大 数 据 审 计 的 需 求 。 大 数 据 审 计 平 台 应 以 省 级 审 计 机 关 为 建 设 主 体 ， 实 现 省 、 市 、 县 三 级 审 计 机 关 网 络 互 连 、 资 源 共 享 、 协 同 工 作 ， 建 设 成 为 政 府 审 计 “ 全 覆 盖 ” 下 省 、 市 、 县 三 级 审 计 机 关 人 、 财 、 物 统 一 管 理 的 一 体 化 审 计
21、 网 络 平 台 。 其 功 能 结构如图 1 所示， 功能作用如表所示 。 2. 协 同 审 计 模 式 的 构 建 。 依 托 前 面 搭 建 的 大 数 据 审 计 支 撑 平 台 ， 遵 循 审 计 署 提 出 的 省 一 级 审 计 机 关 人 、 财 、 物 统 一 管 理 ， 实 现 审 计 全 覆 盖 的 指 导 思 想 ， 结 合 审 计 工 作 的 群 体 性 特 征 ， 消 除 审 计 地 方 保 护 主 义 屏 障 ， 由 省 级 审 计 机 关 统 一 领 导 协 同 审 计 ， 市 、 县 级 审 计 机 关 相 互 配 合 ， 实 现 省 、 市 、 县 三 级
22、机 关 统 一 指 挥 、 资 源 共 享 、 协 同 联 动 的 高 效 协 同 审 计 模 式 ， 协 同 审计模式包括组织协同和业务协同 。 （ 1 ） 组 织 协 同 。 政 府 审 计 机 关 是 执 行 审 计 业 务 的 主 体 ， 是 政 府 审 计 协 同 治 理 的 主 导 力 量 。 因 此 ， 省 、 市 、 县 三 级 审 计 机 关 在 审 计 管 理 上 要 实 行 组 织 协 同 ， 把 不 同 层 级 政 府 审 计 机 关 的 人 力 资 源 整 合 起 来 ， 突 出 整 体 性 特 征 ， 形 成 一 个 网 络 型 的 图 1 大数据审计平台功能结构图
23、 审计管理系统 （ OA ） 审计实施系统 （ AO ） 审计结果运用系统 大数据分析中心 业务数据库 审计交换中心 审计指挥中心 外部应用接口 风险监控系统 数据接口 计机关 省级审 计机关 市级审 计机关 县级审 审计园地 66 财会月刊 2 0 16. 22 协 同 组 织 。 由 省 级 审 计 机 关 统 一 领 导 ， 市 、 县 级 审 计 机 关 协 调 配 合 ， 协 同 制 定 审 计 战 略 、 协 同 项 目 管 理 、 协 同 调 配 人 力 资 源 ， 最 终 达 到 管 理 最 佳 效 率 状 态 和 资 源 最 优 配 置 状 态 。 组 织 协 同 包 括 战
24、 略 协 同 、 项 目 管 理 协 同 、 人 力 资 源 协 同 。 组 织 协 同 结构图如图 2 所示： 战 略 协 同 ： 审 计 机 关 的 审 计 组 织 决 策 层 要 确 保 全 省 一 体 化 审 计 有 正 确 的 战 略 、 有 执 行 战 略 的 有 效 方 法 、 具 备 执 行 战 略 的 核 心 能 力 和 有 效 机 制 。 因 此 ， 省 、 市 、 县 三 级 审 计 机 关 在 审 计 战 略 谋 划 上 要 实 行 战 略 协 同 ， 协 同 制 定 正 确 的 战 略 审 计 目 标 、 年 度 审 计 计 划 、 审 计 监 督 机 制 、 审 计
25、 决 策 机 制 ， 具 备 正 确的执行方法 、 核心能力 、 管控机制以确保战略的正确执行 。 项 目 协 同 ： 政 府 审 计 机 关 在 承 担 多 项 目 任 务 的 环 境 下 ， 通 过 系 统 调 配 内 外 部 资 源 ， 实 现 信 息 共 享 ， 权 衡 和 协 调 项 目 开 展 协 同 审 计 工 作 ， 在 任 务 分 配 、 项 目 计 划 、 资 源 调 度 、 项 目 实 施 过 程 中 实 现 协 同 ， 共 享 数 据 库 资 源 、 专 家 经 验 、 审 计 技 术 ， 协 同 高 效 地 完 成 项 目 审 计 相 关 任 务 ， 最 大 限 度
26、发 挥 协 同 效应， 以达到审计项目管理的有序状态 。 人 力 资 源 协 同 ： 省 级 审 计 机 关 应 该 成 立 协 同 指 挥 小 组 ， 依 托 大 数 据 审 计 平 台 的 指 挥 中 心 对 各 审 计 机 关 的 人 力 资 源 进 行 科 学 的 临 时 调 配 和 虚 拟 组 合 ， 并 有 效 地 进 行 职 能 分 工 ， 最 大 限 度 发 挥 每 一 个 审 计 人 员 的 工 作 能 力 ， 消 除 不 同 单 位 不 同 部 门 的 审 计 人 员 在 时 间 和 空 间 上 相 互 分 隔 的 障 碍 ， 节 省 时 间和精力， 形成审计合力， 提高群
27、体工作质量和效率 。 （ 2 ） 业 务 协 同 。 组 织 协 同 是 保 障 协 同 审 计 工 作 开 展 的 一 种 管 理 机 制 ， 而 业 务 协 同 则 是 开 展 审 计 业 务 的 一 种 工 作 机 制 。 依 托 大 数 据 处 理 平 台 ， 各 级 审 计 机 关 协 同 审 计 人 员 在 客 户 端 登 录 大 数 据 处 理 平 台 ， 经 协 同 机 制 建 立 协 同 审 计 项 目 组 ， 由 大 数 据 处 理 平 台 统 一 进 行 数 据 采 集 ， 通 过 数 据 转 换 形 成 审 计 中 间 表 ， 利 用 大 数 据 处 理 技 术 进 行
28、 数 据 分 析 ， 查 找 审 计 疑 点 ， 各 协 同 小 组 或 协 同 人 员 根 据 大 数 据 分 析 的 疑 点 获 得 分 派 的 协 同 任 务 进 行 分 散 查 证 。 其 程 序 为 ： 协 同 数 据 采 集 协 同 数 据 存 储 协 同 数 据 分 析 分 散 查 证 。 业 务 协 同 流 程 如 图 3 所示 ： 图 3 业务协同流程图 名 称 数据接口 风险监控 系统 审计指挥 中心 审计交换 中心 业务数据 库 大数据分 析中心 审计管理 系统 （ OA ） 审计实施 系统 （ AO ） 审计结果 运用系统 外部应用 接口 功 能 数 据 接 口 是 通
29、 过 用 户 管 理 、 身 份 认 证 、 权 限 管 理 等 功 能 实 现 各 级 审 计 机 关 用 户 访 问 大 数 据 处 理 平 台 的 客 户 端 入口 风险 监控 系统 是为 平台 各用 户提 供全 面的 、 可靠 的统 一 监 测 、 监 督 、 预 警 的 安 全 卫 士 ， 其 功 能 主 要 有 异 常 监 控 、 故障 监测 、 漏洞 扫描 、 安全 预警 等 ， 并定 期形 成预 警事 件 报告和实时响应机制 审 计 指 挥 中 心 是 省 级 审 计 机 关 统 一 领 导 、 统 一 协 调 、 统 一 资 源 调 配 的 用 于 联 系 市 县 审 计 机
30、 关 的 数 字 化 指 挥 中 心 ， 包括 审计 任务 分配 、 项目 管理 、 决策 指挥 、 协同 机制 ， 以实现全省审计机关人 、 财 、 物统一管理和协同工作 审 计 交 换 中 心 保 障 审 计 人 员 在 现 场 能 够 与 数 据 处 理 平 台 进 行 数 据 传 递 与 安 全 访 问 ， 为 大 数 据 应 用 打 通 传 输 通 道 业务 数据 库用 来存 储被 审计 单位 财务 数据 和业 务数 据 ， 全省 财政 、 金融 、 税收 等所 有一 、 二级 部门 的预 算数 据以 及法律法规和专家经验数据等 大 数 据 分 析 中 心 通 过 专 业 的 分 析
31、 软 件 、 建 立 数 据 模 型 ， 对 采 集 的 各 种 关 联 数 据 进 行 数 据 挖 掘 、 数 据 筛 选 、 数 据 整 理 、 数 据 分 析 ， 查 找 出 审 计 疑 点 ， 以 便 各 审 计 机 关 、 各 部门进行分散查证 审 计 管 理 系 统 可 嵌 入 审 计 署 开 发 的 OA 系 统 ， 实 现 审 计 业务 的数 字化 管理 ， 包括 项目 查询 、 项目 跟踪 、 领导 审批 与复核 、 日常办公业务处理等 审 计 实 施 系 统 可 借 助 审 计 署 开 发 的 AO 现 场 审 计 实 施 系统 进行 审计 项目 管理 ， 包括 账表 分析
32、 、 审计 底稿 、 辅助 工具、 系统管理等功能 审 计 结 果 运 用 系 统 对 所 有 审 计 报 告 等 结 果 类 文 书 中 的 内 容 进 行 综 合 分 析 ， 挖 掘 审 计 结 果 应 用 价 值 ， 服 务 领 导 决策 外 部 应 用 接 口 是 审 计 机 关 与 公 安 、 司 法 、 纪 检 等 外 部 机 构和 其他 部门 挂接 的端 口 ， 通过 外部 接口 使审 计机 关和 各级 部门 建立 快速 的联 动反 应机 制 ； 同时 还可 提供 公众 信息 服务 ， 开通 网上 公众 举报 、 政务 公开 、 审计 结果 公开 功能， 以此提高审计透明度 ，
33、扩大审计的社会影响力 大数据审计平台功能作用表 图 2 组织协同结构图 项目工作组 审计专家组 职能分工 任务分配 项目计划 资源调度 协同实施 审计目标 年度审计计划 审计监督机制 审计决策机制 市级审计机关 省级审计机关 县级审计机关 人力资源协同 项目协同 战略协同 省级审计机关 市级审计机关 县级审计机关 协同数据采集 协同数据存储 协同数据分析 分散查证 数据采集 数据转换 集中管理 分级存储 数据挖掘与筛选 关联分析 异常检测 疑点汇总 审计园地2016. 22 财会月刊 67 协 同 数 据 采 集 ： 在 协 同 审 计 模 式 下 ， 全 省 范 围 内 的 各 个 审 计
34、机 关 所 需 的 审 计 数 据 都 可 依 托 于 大 数 据 审 计 平 台 ， 由 专 业 的 计 算 机 审 计 人 员 进 行 集 中 采 集 和 转 换 。 对 于 政 府 审 计 范 围 内 的 国 家 机 关 和 国 有 企 业 ， 可 以 通 过 审 计 专 网 点 对 点 方 式 与 其 进 行 网 络 互 连 获 取 审 计 数 据 ， 或 者 通 过 政 务 网 平 台 直 接 获 取 数 据 。 审 计 人 员 可 以 通 过 云 计 算 中 心 或 者 联 网 获 取 外 部 审 计 数 据 。 通 过 大 数 据 跨 系 统 、 跨 平 台 、 跨 数 据 结
35、构 的 技 术 对 不 同 类 型 、 不 同 结 构 的 财 务 数 据 、 业 务 数 据 进 行 转 换 ， 建 立 审 计中间表， 导入系统进行审计分析 。 协 同 数 据 存 储 ： 在 大 数 据 平 台 下 ， 数 据 存 储 在 大 数 据 中 心 ， 数 据 中 心 通 过 集 群 应 用 、 网 格 技 术 或 分 布 式 文 件 系 统 等 功 能 ， 对 不 同 性 质 、 不 同 类 型 、 不 同 格 式 、 不 同 级 别 的 数 据 进 行 分 级 存 储 、 统 一 管 理 、 专 业 维 护 ， 以 满 足 不 同 单 位 、 不 同 层 次 的 审 计 分
36、 析 需 求 。 同 时 ， 大 数 据 中 心 通 过 数 据 加 密 技 术 和 访问控制等技术保证数据的安全 。 协 同 数 据 分 析 ： 在 协 同 审 计 模 式 下 ， 大 数 据 审 计 平 台 的 关 联 数 据 库 的 建 立 ， 以 及 跨 系 统 、 跨 平 台 获 取 数 据 的 能 力 实 现 了 关 联 数 据 收 集 的 目 标 。 协 同 中 心 的 专 业 技 术 人 员 通 过 运 用 数 据 挖 掘 和 数 据 筛 选 技 术 ， 根 据 算 法 和 标 准 挖 掘 并 筛 选 出 有 用 的 审 计 数 据 ， 对 原 始 审 计 数 据 进 行 初
37、步 的 数 据 整 理 ， 以 确 定 审 计 分 析 重 点 。 同 时 ， 大 数 据 分 析 中 心 通 过 关 联 数 据 库 资 源 或 联 网 获 取 外 部 数 据 资 源 进 行 对 比 分 析 与 数 据 查 询 ， 对 财 务 数 据 和 业 务 数 据 进 行 深 入 的 多 角 度 的 关 联 分 析 ， 通 过 信 息 （ 数 据 ） 流 向 追 查 资 金 、 业 务 、 实 物 流 向 ， 挖 掘 隐 藏 在 数 据 项 之 间 的 关 联 关 系 ， 从 而 发 现 存 在 异 常 联 系 的 数 据 项 ， 在 此 基 础上通过进一步分析， 发现审计疑点并进行
38、疑点汇总 。 分 散 查 证 ： 通 过 前 步 骤 集 中 式 数 据 采 集 、 存 储 和 关 联 分 析 得 出 的 审 计 疑 点 ， 各 个 基 层 审 计 人 员 在 协 同 任 务 分 派 下 对 各 个 审 计 项 目 的 审 计 疑 点 进 行 分 散 核 查 、 逐 一 证 实 。 从 而 大 大 改 变 了 原 来 基 层 审 计 机 关 在 数 据 采 集 和 数 据 分 析 上 耗 时 耗力的状况， 提高了审计效率 。 四 、 结语 在 大 数 据 环 境 下 ， 探 索 大 数 据 政 府 协 同 审 计 模 式 ， 加 强 审 计 垂 直 管 理 ， 实 现 政
39、 府 审 计 全 覆 盖 的 目 标 ， 提 升 政 府 审 计 参 与 依 法 治 国 的 监 督 效 能 是 当 下 紧 迫 的 任 务 。 政 府 审 计 机 关 作 为 审 计 监 督 的 主 要 载 体 与 执 行 者 ， 是 推 动 大 数 据 审 计 发 展， 创新审计管理模式与工作模式的主导力量 。 本 文 根 据 大 数 据 环 境 下 审 计 的 新 特 征 和 国 家 对 政 府 审 计 提 出 的 新 要 求 ， 架 构 了 大 数 据 审 计 数 字 平 台 ， 搭 建 了 大 数 据 协 同 审 计 模 式 的 基 本 框 架 ， 为 我 国 的 大 数 据 审 计
40、 建 设 与 实 施 提 供 了 初 步 的 思 路 。 但 是 ， 如 何 保 证 大 数 据 环 境 下 的 审 计 数 据 安 全 ， 是 大 数 据 审 计 面 临 的 一 个 重 大 挑 战 。 因 此 ， 研 究 大 数 据 审 计 一 定 要 把 信 息 安 全 放 在 首 要 的 位 置 ， 如 果 忽 视 安 全 控 制 与 风 险 因 素 研 究 ， 将 会 产 生 严 重 的 潜 在 审 计 风 险 。 推 动 大 数 据 环 境 下 审 计 的 安 全 系 统 研 究 、 法 律 法 规 与 标 准 体 系 建 设， 是推动我国未来大数据审计发展的关键 。 徐子沛 大数
41、据 M 桂林： 广西师范大学出版社， 2012 秦 荣 生 大 数 据 、 云 计 算 技 术 对 审 计 的 影 响 研 究 J 审 计研究， 2014 （ 6 ） 文 峰 云 计 算 与 云 审 计 关 于 未 来 审 计 的 概 念 与 框 架 的一些思考 J 信息技术 ， 2011 （ 2 ） 韩 强 大 数 据 环 境 下 的 审 计 模 式 创 新 研 究 J 创 新 科 技， 2015 （ 6 ） 王 欢 ， 许 暖 ， 沈 波 基 于 大 数 据 的 智 能 审 计 平 台 研 究 J 电信工程技术与标准化 ， 2014 （ 11 ） 魏 祥 健 云 平 台 架 构 下 的 协
42、 同 审 计 模 式 研 究 J 审 计 研 究， 2014 （ 6 ） 王 会 金 ， 戚 振 东 ， 剧 杰 基 于 协 同 效 应 的 企 业 管 理 协 同 审 计研究 J 南京社会科学， 2013 （ 2 ） 阮 哈 建 ， 刘 西 友 大 数 据 与 审 计 机 关 的 应 对 策 略 J 中 国内部审计， 2013 （ 6 ） 焦 跃 华 ， 王 运 雪 社 会 保 障 资 金 绩 效 审 计 研 究 J 审 计 月刊 ， 2014 （ 7 ） 张 玉 大 数 据 驱 动 内 部 审 计 转 型 J 审 计 月 刊 ， 2014 （ 11 ） 张 文 宗 ， 谢 慕 廷 ， 彭
43、拥 军 大 数 据 背 景 下 的 国 家 审 计 发 展 路径 J 审计月刊， 2014 （ 9 ） 杨 爱 梅 大 数 据 背 景 下 的 审 计 监 督 全 覆 盖 J 审 计 月 刊， 2015 （ 7 ） Paul C Zikopoulos ， Chris Eaton ， Dirk de Roos ， Thomas Deutsch ， George Lapis Understanding Big Data M .USA ： The Mc Graw- Hill Companies ， 2012 Min Cao ， Chychyla ， Roman ， Stewart ， Trevor Big Da ta Analytics in Financial Statement Audits J Accounting Ho rizons ， 2015 （ 6 ） 重庆科技大学工商管理学院， 重庆 401331 审计园地
