1、非同一控制下企业合并的账务处理,P293 非同一控制下企业合并的特点及核算方法非同一控制下企业合并的特点:1. 是非关联的企业之间进行的合并;2. 合并以市价为基础,交易对价公平合理。非同一控制下的企业合并的方法：因其交易对价公平合理，对于非同一控制下的企业合并，可以视作合并一方以市价购买被合并合并方的净资产，因而采用购买法进行核算。购买法视企业合并为购买行为注重合并完成日资产、负债的实际价值，要求按照公允价值确认所取得的资产和负债。,非同一控制下企业合并的账务处理,P293P294采用购买法核算，涉及的关键性定义和概念： 公允价值：公允价值是指在公平交易中，熟悉情况并自愿交易的双方进行资产交
2、换或债务清偿的金额。 商誉：指不能被单独识别与确认的资产而带来的未来经济利益；就企业而言，商誉是指在购买日，购买方的合并成本大于确认的各项可辨认资产、负债公允价值的差额。可辨认各项资产、负债公允价值的差额也称为可辨认净资产。 或有负债：指因过去事项而产生的潜在义务，其存在仅通过不完全由主体控制的一个或多个不确定未来事项的发生或不发生予以证实；或因过去交易或事项形成的现时义务，履行义务不是很可能导致经济利益的资源流现企业，或者义务的金额不能充分可靠地计量。,非同一控制下企业合并的账务处理,P294 购买法核算的科目设置 企业兼并的三种情形 一购买成本等于所获净资产的公允价值； 二购买成本大于所获
3、净资产的公允价值； 三购买成本小于所获净资产的公允价值。 第一种情形，只涉及资产项目的变动，资产总额不变； 第二种情形,增设“商誉”科目用以核算购买成本大于所获可辨认净资产的差额部分的金额，资产总额不变； 第三种情形，不增设科目，但资产总额将增加，将所获可辨认净资产大于购买成本的差额计入当期损益。 若采用分期付款方式支付产权转让款，应根据付款期限长短设置： “其他应付款-应付产权转让款”， “长期应付款式-应付产权转让款”。,非同一控制下企业合并的账务处理 一次交换交易实现企业合并的账务处理品,P295 （一） 一次交换交易实现的企业合并的合并成本 例68 A、B公司为非同一控制下的两单独的公
4、司。2007年1月日A公司吸收合并B公司，在购买日A公司的资产、负债的账面价值见下表：,非同一控制下企业合并的账务处理 一次交换交易实现企业合并的账务处理品,P296 B公司资产负债表如下：,非同一控制下企业合并的账务处理 一次交换交易实现企业合并的账务处理品,假如A公司以银行存款600 000 元，以账面价值为1 000 000 元、公允价值为2 000 000 元的土地使用权，兼并B公司。在兼并过程中发生审计费60 000元、资产评估费 80 000元。则A公司合并B公司的合并成本为2 740 000 元（即600 000+2 000 000+60 000+80 000）。用于合并的土地使
5、用权的公允价值与账面价值的差额： 1 000 000 元（即2 000 000-1 000）计入当期损益。,非同一控制下企业合并的账务处理 一次交换交易实现企业合并的账务处理品,（二）一次交换交易实现的企业合并的被购买方可辨认净资产的公允价值(P296P299),非同一控制下企业合并的账务处理 一次交换交易实现企业合并的账务处理品,（三）一次交换交易实现的企业合并的账务处理 1合并成本等于所获可辨认净资产公允价值账务处理 例69 承例68，若A公司用银行存款2 480 000 元兼并B公司，加上支付合并直接相关费用140 000元，合并成本正好等于B公司净资产公允价值，则A公司编制会计分录如下
6、： 借：银行存款 100 000应收账款(净额) 180 000存货 420 000无形资产土地使用权 1 200 000固定资产房屋(净值) 1 000 000固定资产设备(净值) 200 000贷：应付账款 200 000应付票据 280 000银行存款 2 620 000,非同一控制下企业合并的账务处理 一次交换交易实现企业合并的账务处理品,P300 合并成本大于所获可辨认净资产公允价值的账务处理 例610 承例68,若公司用银行存款 800 000元、以账面价值1 000 000 元、公允价值 2 000 000 元的土地使用权，兼并B公司，并支付合并直接费用140 000 元，合并成
7、本为：2 940 000元（即800 000+2 000 000+140 000），大于所获可辨认净资产的公允价值，产生商誉320 000元。A公司编制会计分录如下：,非同一控制下企业合并的账务处理 一次交换交易实现企业合并的账务处理品,P300 借：银行存款 100 000应收账款(净额) 180 000存货 420 000无形资产土地使用权 1 200 000固定资产房屋(净值) 1 000 000固定资产设备(净值) 200 000商誉 320 000贷：应付账款 200 000应付票据 280 000银行存款 940 000无形资产土地使用权 2 000 000,非同一控制下企业合并的
8、账务处理 一次交换交易实现企业合并的账务处理品,对于无形资产账面价值与公允价值之间的差额应当确认为当期损益，作如下分录： 借：无形资产土地使用权 1 000 000贷：营业外收入 1 000 000,非同一控制下企业合并的账务处理 一次交换交易实现企业合并的账务处理品,P301 3合并成本小于所获可辨认净资产公允价值的账务处理 例610 承例68,若A公司发行股票1 200 000 股用于合并B公司，每股面值1元，公允价值2元，发行过程中支付发行佣金40 000 元，合并过程中支付直接相关费用140 000元，均以银行存款付讫。经过复核，合并成本2 540 000元 （即 2 400 000+
9、140 000）仍小于所获可辨认净资产的公允价值 2 620 000 元。 合并日，A公司编制会计分录如下：,非同一控制下企业合并的账务处理 一次交换交易实现企业合并的账务处理品,P301P302 借：银行存款 100 000应收账款(净额) 180 000存货 420 000无形资产土地使用权 1 200 000固定资产房屋(净值) 1 000 000固定资产设备(净值) 200 000贷：应付账款 200 000应付票据 280 000银行存款 140 000股本 1 200 000资本公积 1 200 000无形资产土地使用权 2 000 000营业外收入 80 000,非同一控制下企业合并的账务处理 一次交换交易实现企业合并的账务处理品,对于股票发行过程中以银行存款支付的佣金，应当冲减股票溢价收入，作如下分录： 借：资本公积 40 000贷：银行存款 40 000,
