1、现金折扣举例【举例】甲企业在 2014 年 5 月 1 日销售一批商品 100 件,增值税专用发票上注明售价 10 000 元,增值税税额 1 700 元。企业为了及早收 回货款,在合同中承诺给予购货方如下现金折扣条件:“1/10,n /20”。假定计算现金折扣时不考虑增值税, 该销售商品收入符合确认条件, (1)若购买方于 5 月 9 日付清货款,甲企业如何进行账务处理 ? (2)若购买方于 5 月 11 日以后才付款,甲企业如何进行账务处理?销售时 借：应收账款 11700贷：主营业务收入 10000应交税金应交增值税 17005 月 9 日付款：借：银行存款 11600 财务费用 100
2、 （10 000*0.1）贷：应收账款 117005 月 11 号付款借：银行存款 11700贷：应收账款 11700销售折让举例【举例】甲企业在 2014 年 5 月 1 日销售一批商品 100 件,增值税专用 发票上注明售价 10 000 元,增值税税额 1 700 元。货到后买方发现商品质量不合格 ,要求在价格上给予 10%的折让。经查明, 乙企业 提出的销售折让要求符合原合同的约定, 甲企业同意并办妥了有关手续。假定此前甲企业已确认该批商品的销售收入。甲企业如何进行账务处理?（1）确认销售收入借：应收账款 17 000贷：主营业务收入 10 000应交税金应交增值税（销项税额）1700
3、（2）发生销售折让时：借：主营业务收入 1 000应交税金应交增值税（销项税额）170贷：应收账款 1170（3）实际收到款项时：借：银行存款 15 830贷：应收账款 15 830销售退回举例 1【举例】甲企业在 2013 年 12 月 15 日销售一批商品 100 件,增值税专 用发票上注明售价 10 000 元,增值税税额 1 700 元,成本 6000 元。 合同规定现金折扣条件为:“1/20,n/30” 。买方于 2013 年 12 月 25 日付款,享受现金折扣 100 元。2014年 5 月 1 日,该批产品因质量 严重不合格被退回。甲企业如何进行账务处理?（1）2013 年 1
4、2 月 15 日销售商品时： 借：应收账款 11700贷：主营业务收入 10000应交税金应交增值税（销项税额） 1700借：主营业务成本 6000贷：库存商品 6000（2）2013 年 12 月 25 日收回货款时：借：银行存款 11600财务费用 100 （10 000*1%）贷：应收账款 11700（3）销售退回时借：主营业务收入 10000应交税金应交增值税（销项税额） 1700贷：银行存款 11600财务费用 100借：库存商品 6000贷：主营业务成本 6000以下可以忽略（4）上述销售退回是在 2014 年 1 月份财务报告批准后发生的，该销售退回应作为资产负债表日后事项，在
5、2014 年账上作如下调整分录：借：以前年度损益调整 10000 应交税金应交增值税（销项税额）1700贷：银行存款 11600财务费用 100借：库存商品 6000贷：以前年度损益调整 6000借：应交税金应交所得税 1000（10000-6000）*25%贷：以前年度损益调整 1000“以前年度损益调整”的账户余额=10000-6000-1000=3000 元应转入利润分配账户借：利润分配 3000贷：以前年度损益调整 3000（5）同时在 2013 年报表中作如下调整：在资产负债表中冲减银行存款 11600，增加存货成本 6000 元，冲减应交税金1700 元。在利润表中冲减收入 100
6、00 元，成本 6000 元，财务费用 100 元，所得税 1000元销售退回举例 2【举例】甲企业在 2013 年 12 月 15 日销售一批商品 100 件,增值税专用发票上注明售价 10 000 元,增值税税额 1 700 元,成本 6000 元。 合同规定现金折扣条件为:“1/20,n/30” 。买方于 2013 年 12 月 25 日付款,享受现金折扣 100 元。2014 年 1 月 10 日(财务报告批准报出前),该批产品因质量严重不合格被退回。甲企业如何进行账务处理?(假定企业所得税税率为 25%,款未付)在 2014 年 1 月 10 日(财务报告批准报出前)退回，不需要调整
7、所得税，在 2014年账上作如下调整：借：以前年度损益调整 10000应交税金应交增值税（销项税额） 1700贷：银行存款 11600财务费用 100 借：库存商品 6000贷：以前年度损益调整 6000代销业务举例代收手续费【举例】甲公司委托丙公司销售商品 200 件,商品已经发出,每件成本为 60 元。合同约定丙公司应按每件 100 元对外销售,甲公司按不含增值税的售价的 10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售 100 件,开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 10000 元,增值税税额为 1700 元,款项已经收到。甲公司收到丙 公司开具的代销清单时,向丙公司开具一张相同金额的增
8、值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生,不考虑其他因素。甲公司和丙公司如何进行会计处理?(委托/受托代销商品、 受托代销商品款)甲公司：（1）将商品交付丙公司借：委托代销商品（发出商品） 12000 （60*200）贷：库存商品 12000（2）收到代销清单借：应收账款丙公司 11700贷：主营业务收入 10000应交税金应交增值税 1700借：营业费用代销手续费 1000 （10000*10%）贷：应收账款丙公司 1000（3）收到丙公司汇款借：银行存款 10700贷：应收账款丙公司 10700丙公司：（1）收到甲公司商品借：受托代销商品 20000 （100*200 件）贷：代
9、销商品款 20000（2）实际销售商品借：银行存款 11700贷：应付账款甲公司 10000应交税金应交增值税（销项税额） 1700借：应交税金应交增值税（进项税额） 1700贷：应付账款甲公司 1700借：代销商品款 10000贷：受托代销商品 10000（3）支付商品代销款给甲公司借：应付账款甲公司 11700贷：银行存款 10700主营业务收入 1000代销商品视同买断【举例】甲公司委托丙公司销售商品 100 件，每件成本为 80 元。合同约定丙公司应按每件 100 元对外销售。甲公司收到丙公司开来的代销清单发票上注明：售价款为 10000 元,增值税税额为 1700 元。丙公司实际销售
10、时开具的发票注明：售价为 11000 元，增值税为 1870 元甲公司会计处理（1）商品交付丙公司借：委托代销商品 8000 （80*100）贷：库存商品 8000（2）收到代销清单借：应收账款丙公司 11700贷：主营业务收入 10000应交税金应交增值税（销项税额）1700借：主营业务成本 8000贷：委托代销商品 8000（3）收到丙公司汇款借：银行存款 11700贷：应收账款 丙公司 11700丙公司会计处理（1）收到代销商品借：受托代销商品 10000贷：代销商品款 10000（2）实际销售商品借：银行存款 12870贷：主营业务收入 11000应交税金应交增值税（销项税额）1870
11、借：主营业务成本 10000贷：受托代销商品 10000借：代销商品款 10000贷：应付账款甲公司 10000（3）按合同协议价付给甲公司借：应付账款甲公司 10000应交税金应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款 11700分期销售举例【举例】2015 年 1 月 1 日, 甲公司采用分期收款方式向乙公司销 售一套大型设备, 合同约定的销售价格为 2000 万元, 分 5 次于每 年 12 月 31 日等额收取。该大型设备成本为 1560 万元。在现销方 式下,该大型设备的销售价格为 1600 万元。假定甲公司发出商 品时,其有关的增值税纳税义务尚未发生 ,在合同约定的收款日 期,发生
12、有关的增值税纳税义务。400*(P/A, r, 5)=1600 万元当 r=7%时,400*4.1002=1640.081600 万元 当 r=8%时,400*3.9927=1597.081600 万元 r=7.93%借:长期应收款 20 000 000贷:主营业务收入 16 000 000未实现融资收益 4 000 000借:主营业务成本 15 600 000贷:库存商品 15 600 000借:银行存款 4 680 000贷:长期应收款 4 000 000应交税金应交增值税(销项税额) 680 000借:未实现融资收益 1 268 800 贷:财务费用 1 268 800售后回购举例甲公司
13、和乙公司君威增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为 17%。2014 年12 月 1 日, 甲公司与乙公司签订协议, 向乙公司销售一批商品, 价格为 5,000,000元, 增值税税额为 850,000 元。该批商品的实际成本为 4,000,000 元。协议同时规定,甲公司应在 2015 年 2 月 1 日将所售商 品购回,回购价格为 5,500,000 元,增值税税额为 935,000 元。商品已发出,货款已收到。问:甲公司如何进行账务处理?（1）12 月 1 日发出商品时：借：银行存款 5 850 000贷：其他应付款 5 000 000应交税费一一应交增值税（销项税额） 850 000同
14、时结转成本：借：发出商品 4 000 000贷：库存商品 4 000 000由于回购价大于原售价，因而应在销售与回购期间内按期计提利息费用，并直接计入当期财务费用。本例中由于回购期间为 2 个月，货币时间价值影响不大，采用直线法计提利息费用。12 月至 1 月，每月应计提的利息费用为 500 000（500 0002250 000）元。借：财务费用 250 000贷：其他应付款 250 000（2）2 月 31 日，甲公司购回商品时， 借：财务费用 250 000贷：其他应付款 250 000借：库存商品 4 000 000贷：发出商品 4 000 000借：其他应付款 5 500 000应交
15、税费应交增值税（进项税额）935 000贷：银行存款 6 435 000工程合同收入与合同费用的确认 完工百分比法某建筑企业签订了一项总金额为 2,700,000 元的固定造价合同,合同完工进度按 照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于 2007 年 2月 开工,预计 2009 年 9 月完工。最初预计的工程总成本为 2,500,000 元,到 2008年 年底, 由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本 ,预计工程总成本已为 3,000,000 元。该建筑企业于 2009 年 7 月提前两个月完成了建造合同, 工程质量 优良,客户同意支付奖励款 300,000 元。建造该
16、工程的其他有关资料如下表所示。该建筑企业如何进行会计处理?2007 年底: 借:工程施工合同成本 800 000贷:原材料 800 000借:应收账款 1 000 000贷:工程结算 1 000 000借:银行存款 800 000贷:应收账款 800 000计算完工进度和收入:2007 年完工进度=800 000/(800 000+1 700 000)=32% 2007 年确认的合同收入=2 700 000*32%=864 000 2007 年确认的合同毛利=864 000-800 000=64 000借:主营业务成本 800 000工程施工合同毛利 64 000贷:主营业务收入 864 00
17、02008 年底:借:工程施工合同成本 1 300 000贷:原材料 1 300 000借:应收账款 1 100 000贷:工程结算 1 100 000借:银行存款 900 000贷:应收账款 900 000计算完工进度和收入:2008 年完工进度=2 100 000/(2 100 000+900 000)=70%2008 年确认的合同收入=2 700 000*70%-864 000=1 026 0002008 年确认的合同毛利=1 026 000-1 300 000=-274 000 2008 年确认的合同预计损失=(2 100 000+900 000-2 700 000)*(1-70%)
18、=90 000借:主营业务成本 1 300 000贷:主营业务收入 1 026 000工程施工合同毛利 274 000借:资产减值损失 90 000贷:存货跌价准备 90 0002009 年底: 借:工程施工合同成本 850 000贷:原材料 850 000借:应收账款 900 000贷:工程结算 900 000借:银行存款 1 300 000贷:应收账款 1 300 000计算完工进度和收入:2009 年确认的合同收入=(2 700 000+300 000)-(864 000+1 026 000)=1 110 0002009 年确认的合同毛利=1 110 000-850 000=260 00
19、0借:主营业务成本 850 000工程施工合同毛利 260 000贷:主营业务收入 1 110 000借:存货跌价准备 90 000贷:主营业务成本 90 000借:工程结算 3 000 000贷:工程施工合同成本 2 950 000工程施工合同毛利 50 000某建筑公司与客户签订了一项总金额为 120 万元的建造合同。第一年实际发生工程成本 50 万元, 双方均能履行合同规定的义务 ,但建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠确定。如果该公司当年与客户只办理价款结算 30 万元,其余款项可能收不回来。该建筑公司如何进行会计处理?如果到第二年,完工进度无法可靠确定的因素消除。第二年实际发
20、生成本为 30万元, 预计为完成合同尚需发生的成本为 20 万元, 该建筑公司如何进行会计处理 ?（1）不能采用完工百分比法确认收入。 借:主营业务成本 500 000贷:主营业务收入 500 000 如果该公司当年与客户只办理价款结算 30 万元,其余款项可能收不回来, 则公司只能确认 30 万元的收入。借:主营业务成本 500 000贷:主营业务收入 300 000工程施工合同毛利 200 000（2）如果建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在,应转为按照完工百分比法确认合同收入和费用。假设第二年实际发生成本为 30 万元,预计为完成合同尚需发生的成本为 20 万元,则企业应当计算
21、合同收入和费用如下: 第二年合同完工进度=(50+30)/(50+30+20)=80% 第二年确认的合同收入=120*80%-30=66第二年确认的合同毛利=66-30=36 借:主营业务成本 300 000工程施工合同毛利 360 000贷:主营业务收入 660 000应收票据举例【举例】B 公司于 2003 年 4 月 1 日将 2 月 1 日开出并承兑的面值为 100,000 元、年利率 8%、5 月 1 日到期的商业承兑汇票向银行贴现, 贴现率为 10%。贴现利息和贴现所得该如何计算?思考:1、如果仍沿用上述资料,假定该票据为不带息票据, 则贴现息和 贴现所得该如何计算? 2、若 5
22、月 1 日到期时, 承兑人的银行账户不足支付, 银行将已贴现 的票据退回该公司,同时从公司的账户中将票据款划回,则会计分 录又该如何编制?利息和贴现所得计算如下: 带息票据到期值=100000(1 + 90/3608%)=102000(元) 贴现息=10200010%30/360=850(元) 贴现所得=102000-850=101150(元) 借:银行存款 101150贷:应收票据 100000财务费用 1150假定该票据为不带息票据,则贴现息和贴现所得计算如下 : 票据到期值=100000( 元) 贴现息=10000010%30/360=833(元) 贴现所得=100000-833=991
23、67(元) 借:银行存款 99167财务费用 833贷:应收票据 100000 若 5 月 1 日到期时, 承兑人的银行账户不足支付 ,银行将已贴现的票据退回该公 司, 同时从公司的账户中将票据款划回,则会计分录为: 借:应收账款 102000贷:银行存款 102000 若该公司的银行存款账户余额不足,则会计分录为: 借:应收账款 102000贷:短期借款 102000坏账准备余额百分比法【举例】A 公司采用应收账款余额百分比法计提坏帐准备,2002 年 末的应收账款余额为 100 万元, 提取坏账准备的比例为 3,2003 年发生了坏账损失 6000 元。其中甲单位 1000 元, 乙单位
24、5000 元, 年末应收账款为 120 万元,2004 年 5 月 1日, 已冲销的乙单位应收账 款 5000 元又收回, 期末应收账款 130 万元。A 公司如何进行会计处理?(1)2002 年提取坏账准备 借:资产减值损失 3000(100 万元3)贷:坏账准备 3000(2)发生坏账借:坏账准备 6000 贷:应收账款甲单位 1000乙单位 5000 (3)2003 年末提取坏账准备坏账准备余额为 3600 元(120 万元3) 应提的坏账准备为 6600 元(3600+3000)借:资产减值损失 6600 贷:坏账准备 6600(4)已冲销的坏帐 5000 元重新收回 借:应收账款乙单
25、位 5000 贷:坏账准备 5000 同时,借:银行存款 5000 贷:应收账款乙单位 5000 (5)2004 年末提取坏账准备 坏账准备余额应为 3900 元(130 万元3) 应提的坏账准备为-4700 元(3900-8600) 借:坏账准备 4700 贷:资产减值损失 4700调整事项的会计处理举例【举例】甲公司与乙公司签订一项销售合同,合同中要求甲公司应在 2007 年 8月销售给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货, 致使乙公司发生重大经济损失。2007 年 12 月, 乙公司将甲公司告上法庭, 要求甲公司赔偿 450 万元。2007 年 12 月 31 日法院尚未判决, 甲
26、公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债 300 万元。2008 年 2 月 10 日, 经法院判决甲公司应赔偿乙公司 400 万元,甲、乙双方均服从判决。判决当日,甲公司向乙公司支付赔偿款 400 万元。甲公司和乙公司如何进行账务处理?(所得税税率 25%)对甲公司而言: 借:以前年度损益调整 1 000 000贷:其他应付款 1 000 000借:应交税费应交所得税 250 000贷:以前年度损益调整 250 000借:预计负债 3 000 000贷:其他应付款 3 000 000借:其他应付款 4 000 000贷:银行存款 4 000 000借:利润分配未分配利润 750 000贷:
27、以前年度损益调整 750 000借:盈余公积 75 000贷:利润分配未分配利润 75 000对乙公司而言: 借:其他应收款 4 000 000贷:以前年度损益调整 4 000 000借:以前年度损益调整 1 000 000贷:应交税费应交所得税 1 000 000借:银行存款 4 000 000贷:其他应收款 4 000 000借:以前年度损益调整 3 000 000贷:利润分配未分配利润 3 000 000借:利润分配未分配利润 300 000贷:盈余公积 300 000提供劳务收入完工百分比法A 公司于 2007 年 12 月 1 日接受一项设备安装任务,安装期为 3 个 月,合同总收入为 600,000 元,至年底已预收安装费 400,000 元, 实际发生安装费用 280,000 元(假定均为安装人员薪酬),估计 还会发生 120,000 元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成 本的比例确定劳务的完工进度。 甲公司如何进行会计处理? 按完工百分比：已完工比例 28w/（28+12）w 70%收入确认：60w*70%42w成本确认：28w借：应收账款 42w贷：主营业务收入 42w借：劳务成本 28w贷：应付职工薪酬 28w借：主营业务成本 28w贷：劳务成本 28w
